對我國社會責任會計信息披露體系的構(gòu)想

韋紅梅　曹　蕊

[摘 要]隨著社會各界對企業(yè)履行社會責任的倡導，社會責任會計信息披露問題成為學術(shù)界和實業(yè)界關(guān)注的焦點之一。本文在對我國社會責任會計信息披露現(xiàn)狀及問題分析的基礎(chǔ)上提出了對社會責任會計信息披露體系的構(gòu)想，認為其信息披露內(nèi)容可按照會計要素進行分類，信息披露模式應當結(jié)合企業(yè)規(guī)模和自身特點來選擇。

[關(guān)鍵詞]社會責任會計 信息披露 社會責任報告

一、建立社會責任會計信息披露體系的必要性

（一）建立社會責任會計信息披露體系是企業(yè)自身發(fā)展的需要。

面對激烈的國際競爭和社會輿論壓力，我國迫切需要建立社會責任會計信息披露體系來促進企業(yè)加強社會責任管理，履行應盡的社會責任并向公眾公布規(guī)范且有效的社會責任履行信息，從而樹立良好的企業(yè)形象，同時加強企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃以創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益和社會效益。

（二）建立社會責任會計信息披露體系是國家宏觀調(diào)控的需要。

規(guī)范企業(yè)社會責任不僅是國家可持續(xù)發(fā)展的需要，也是利益相關(guān)者權(quán)益的保障。國家有關(guān)部門需要了解企業(yè)在環(huán)境保護、產(chǎn)品安全、員工福利等方面的社會責任履行情況，從而制定相應的政策來進行宏觀調(diào)控，保障利益相關(guān)者的權(quán)益，提高企業(yè)的社會效益，促進可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。

二、我國社會責任會計信息披露現(xiàn)狀及問題

（一）我國社會責任會計信息披露現(xiàn)狀

公眾獲取企業(yè)社會責任會計信息的主要渠道有企業(yè)發(fā)布的財務報告、公告、社會責任報告等。從我國目前企業(yè)社會責任會計信息披露的情況來看，主要有一下幾個特點：

1．獨立報告的數(shù)量逐年遞增。

近年來我國掀起了企業(yè)發(fā)布獨立社會責任報告的熱潮。據(jù)商道縱橫的研究，2006年報告數(shù)量超過了歷年報告數(shù)總和，為23份；2007年繼續(xù)上升為77份；2008年報告數(shù)量僅前11個月就達到121份。雖然與歐美等國相比，中國企業(yè)發(fā)布報告的比例仍然較低，不過考慮到中國企業(yè)的龐大數(shù)量及社會責任的快速發(fā)展，中國企業(yè)社會責任報告仍有較大增長潛力。[1]

2．報告篇幅差異較大，呈增長趨勢。

首先，報告篇幅個體差異極大。在搜集到的報告中，最短的報告只有寥寥數(shù)頁，如安徽華星化工股份有限公司《2007年度社會責任報告》只有3頁；最長的報告則過百頁，如國家電網(wǎng)《2007社會責任報告》就達到117頁。其次，企業(yè)社會責任報告的頁數(shù)有增加趨勢。譬如，國家電網(wǎng)從2006年到現(xiàn)在三份企業(yè)社會責任報告的頁數(shù)分別是57頁、83頁和117頁。

3．報告企業(yè)中國有企業(yè)仍占主導。

在現(xiàn)已發(fā)布報告的企業(yè)中，國有企業(yè)超過半數(shù)，占主導地位。從2007年下半年開始，民營企業(yè)發(fā)布報告數(shù)量也持續(xù)增加，比如均瑤集團、萬科集團、阿里巴巴等。與國有、民營企業(yè)相比，外企要稍遜一籌，總量不大增長也緩慢。值得關(guān)注的是，一些超大型外企開始發(fā)布中國國別報告或在中國公開發(fā)布中文報告。

（二）我國社會責任會計信息披露存在的問題

通過對我國社會責任會計信息披露情況的分析，筆者認為主要存在以下幾個問題：

1．企業(yè)社會責任會計信息披露意識淡薄

長期以來，企業(yè)一直把利潤最大化作為其經(jīng)營目標而忽視應承擔的社會責任和進行信息披露。盡管發(fā)布獨立報告的企業(yè)數(shù)量逐年遞增，但相對我國眾多企業(yè)來說仍在少數(shù)，更多的企業(yè)尤其是民營企業(yè)和外資企業(yè)需要加強披露社會責任會計信息的意識。

2．信息披露的內(nèi)容不全面，以定性信息為主

據(jù)資料統(tǒng)計，我國企業(yè)對人力資源、員工福利等社會責任履行信息反映不足，幾乎沒有一家上市公司在年報中較全面地進行披露。[2]在現(xiàn)有的信息披露中定性信息處于主導地位。大部分企業(yè)采用大篇幅的文字來進行敘述，盡管報告篇幅不斷增加，但缺少定量的社會責任信息，尤其是沒有運用具體的會計方法加以量化披露。另外，在如何對社會責任會計信息進行確認和計量方面還存在諸多的問題。

3．信息披露形式不統(tǒng)一

從現(xiàn)有社會責任會計信息披露的形式來看，主要做法有三種：（1）在財務報表及附注中加以反映；（2）在財務狀況說明書中說明；（3）設(shè)計獨立的社會責任會計報表，如社會資產(chǎn)負債表、增值表、環(huán)境損益表等。目前我國大部分企業(yè)是在財務報告中進行相關(guān)信息的披露，發(fā)布獨立社會責任報告的企業(yè)仍在少數(shù)。

4．法律制度不健全

近年來我國頒布的一些法規(guī)中開始強調(diào)企業(yè)履行社會責任的重要性，鼓勵企業(yè)披露與社會責任相關(guān)的信息，如深交所發(fā)布的《上市公司社會責任指引》。然而我國社會責任相關(guān)的法規(guī)體系尚處于探索階段，相關(guān)規(guī)定分布比較散，而且多數(shù)規(guī)定都是初略地進行規(guī)定。因此，針對我國國情構(gòu)架適當?shù)纳鐣熑螘嬓畔⑴扼w系是當務之急。

三、社會責任會計信息披露體系的基本框架

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)社會責任會計信息披露必然會走上規(guī)范化的道路。本文即從目標、原則、內(nèi)容、模式四個方面來對我國社會責任會計信息披露體系的構(gòu)架進行分析。

（一）社會責任會計信息披露的目標

會計目標是會計信息系統(tǒng)在運行過程中應有的一定方向和目的，或是應達到的境地和標準。社會責任會計目標可以分為兩個層次，一是基本目標，即要向有關(guān)部門和相關(guān)者提供有用的社會責任信息，以便其做出相關(guān)決策；二是最終目標，就是要實現(xiàn)提高社會效益、實現(xiàn)社會凈貢獻最大化。[3]這與企業(yè)的經(jīng)濟效益并不矛盾，企業(yè)社會效益的提高反而能夠建立良好的企業(yè)形象，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（二）社會責任會計信息披露應遵循的原則

遵循一定的會計原則是開展社會責任會計核算和披露的基礎(chǔ)。在社會責任會計信息披露中，我們應該遵循一系列原則：（1）借鑒與創(chuàng)新原則。社會責任會計是會計學與社會責任理論的結(jié)合，它應當在繼承傳統(tǒng)會計理論和方法的同時，結(jié)合社會責任的特點勇于創(chuàng)新和探索，從而形成一套科學的社會責任會計信息披露體系。（2）社會性原則。社會性要求企業(yè)站在社會的角度來反映經(jīng)濟活動，在核算中應把社會凈貢獻作為首要指標。（3）成本效益原則。與傳統(tǒng)會計相似，在社會責任會計信息披露時也要對成本和效益進行權(quán)衡，從而保證企業(yè)信息披露的積極性。

（三）社會責任會計信息披露的內(nèi)容

盡管各界對于企業(yè)社會責任沒有統(tǒng)一的界定，但綜合來看主要涉及到以下方面：環(huán)境治理和保護；資源利用；職工福利；產(chǎn)品的性能和安全；參與社區(qū)活動；社會貢獻等。下面借鑒會計學的理論和方法，將社會責任會計信息按照會計要素來進行介紹。

1．社會責任資產(chǎn)信息

社會責任資產(chǎn)，是指企業(yè)由于過去的交易或事項，而承擔社會責任或參加社會責任活動所形成的、目前擁有或控制、能以貨幣計量的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。[4]由此可見，企業(yè)的社會責任資產(chǎn)除了具備一般資產(chǎn)的特征外，還必須是企業(yè)承擔社會責任或參與社會責任活動而產(chǎn)生的，這是企業(yè)社會責任資產(chǎn)區(qū)別于其他類型資產(chǎn)的顯著特征。根據(jù)社會責任內(nèi)容的不同可以設(shè)置社會責任環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境資產(chǎn)累計折耗、人力資產(chǎn)、社會責任投資、社會責任固定資產(chǎn)等科目。比如企業(yè)購置環(huán)境治理設(shè)備可歸為社會責任固定資產(chǎn)；企業(yè)參與公益事業(yè)建立良好的知名度形成了社會責任無形資產(chǎn)。

2．社會責任負債信息

社會責任負債是由于企業(yè)在過去的交易或事項中，因承擔社會責任成本而產(chǎn)生的，能以貨幣計量的義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。社會責任負債的形成主要在四個方面：環(huán)境保護、職工權(quán)益、消費者權(quán)益以及社會公益和福利事業(yè)，可以設(shè)置“應付職工社會統(tǒng)籌保障金”、“應付消費者退貨款或賠償金”、“應交環(huán)境治污費和補償費”、“應交社區(qū)服務費”、“應交各種稅金及公益福利款”等會計科目。

3．社會責任權(quán)益信息

社會責任權(quán)益是指企業(yè)投資者對企業(yè)社會責任資產(chǎn)的要求權(quán)，主要由兩部分組成，一是投資者對企業(yè)實際投入的社會責任資本，例如國有資產(chǎn)管理部門以某種自然資源向企業(yè)投資入股；其他股東可能以環(huán)境治理設(shè)備或技術(shù)等向企業(yè)投資。二是社會責任資本的盤盈或溢價，資本的盤盈或溢價的來源有很多種情況，包括所有者實際出資額大于認繳注冊資本部分的差額；資本折算差額；財產(chǎn)重估溢價或接受社會責任資本捐贈等。

4．社會責任收益信息

企業(yè)積極承擔社會責任，不僅可以獲得良好的社會形象和市場銷售份額的擴大等間接收益，還可能會從中獲得現(xiàn)時的直接收益。社會責任收益即是企業(yè)承擔社會責任所獲得的收益并且這種收益是可計量的。它不僅體現(xiàn)為資產(chǎn)的增加和負債的減少，在某些情況下還體現(xiàn)為資產(chǎn)減少數(shù)額的降低，這是一個相對數(shù)，如治理環(huán)境污染支出少于過去交納的排污費、少繳的利息，人力資源素質(zhì)提高降低消耗等等。

5．社會責任成本信息

社會責任成本是指企業(yè)在其發(fā)展過程中，因直接或間接承擔社會責任而發(fā)生的各項耗費，亦即企業(yè)因承擔社會責任而付出或耗用資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。對于不同的企業(yè)，其社會責任成本費用的形式多種多樣，常見類型有：(l)環(huán)境恢復治理成本；(2)資源保護性利用費用；(3)環(huán)境補償、賠款或罰款；（4）對社會事業(yè)的捐贈和贊助；（5）職工福利改進增支額等等。

6．社會責任利潤信息

企業(yè)的社會責任利潤為本會計期內(nèi)企業(yè)的社會責任收益與社會責任成本之間的差額。由于企業(yè)承擔的社會責任成本和享有的社會責任收益不一定相互匹配，所以企業(yè)的“社會責任利潤”僅僅是反映是企業(yè)承擔社會責任所帶來的盈虧情況，和傳統(tǒng)會計核算體系下的“利潤”沒有可比性，具有不同的參考價值。

（四）社會責任會計信息披露模式

如何對社會責任會計信息進行披露，國與國之間、企業(yè)與企業(yè)之間做法各不相同。根據(jù)我國企業(yè)的實際情況，可以按照企業(yè)的不同規(guī)模分別采用不同的披露模式。

1．對于小型和一些中型企業(yè)可以采用敘述性的披露模式，以非正規(guī)的形式或文字說明企業(yè)經(jīng)營活動對社會的影響，基本不用貨幣計量，這是報告企業(yè)社會經(jīng)濟活動最簡單的方法。

2．對于中型和一些大型企業(yè)可以在現(xiàn)有的傳統(tǒng)三大財務報表的基礎(chǔ)上增加一些項目或者在報表附注中進行披露，如在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方列示用于環(huán)境控制的設(shè)施，也可在財務報表的附注中提供有關(guān)人力資源情況的資料。這種形式可以與傳統(tǒng)會計報表相銜接，但不能完整反映企業(yè)社會責任的全部內(nèi)容。

3．對一些大型公司，尤其是上市公司應當編制獨立的社會責任報告，可以包括“社會責任資產(chǎn)負債表”、“社會責任利潤表”、“社會責任現(xiàn)金流量表”三大報表以及“社會影響報告表”、“增值表”和“比率分析報表”等輔助報表。對于這些報表，企業(yè)可以根據(jù)實際情況結(jié)合企業(yè)自身的特點進行報表結(jié)構(gòu)的設(shè)計。[5]

四、總結(jié)和展望

構(gòu)建完善的社會責任會計信息披露體系是今后會計學發(fā)展的一個不可阻擋的趨勢?，F(xiàn)有的研究還處于摸索階段，對社會責任會計信息的確認、計量和評價等方面還有待進一步的研究。同時，也需要企業(yè)積極提高社會責任意識，改善會計人員知識結(jié)構(gòu)，健全社會責任會計法規(guī)制度，建立和推廣社會責任會計信息披露體系的任務長期而艱巨。

參考文獻

[1]郭沛源、陳穎、王昕、李文博，價值發(fā)現(xiàn)之旅2008-中國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告研究[M]北京：商道縱橫企業(yè)社會責任資訊網(wǎng)，2008：9

[2]李正，企業(yè)社會責任信息披露研究[D]廈門大學博士論文，2007：81

[3]王峰，社會責任會計信息披露問題研究[D]長沙理工大學碩士論文2006：8

[4]宋獻中，企業(yè)社會責任會計[M]北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1992

[5]陽秋林，中國社會責任會計信息披露模式的架構(gòu)[J]當代財經(jīng)，2005，(6)：121-124