貨幣資金審計中常見的會計舞弊行為

李君麗

摘要：貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)日常經(jīng)營活動中。貨幣資金是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，可以作為流通手段和支付手段，容易導(dǎo)致貪污、挪用、盜竊等行為的發(fā)生。本文就貨幣資金審計中常見的問題作簡單分析。

關(guān)鍵詞：自私挪用 私設(shè)小金庫 非法侵占 會計舞弊

0 引言

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。在企業(yè)日常經(jīng)營活動中，貨幣資金是當(dāng)前可以用來支付、流動性最強(qiáng)、誘惑力最大、最易被侵吞挪用的資產(chǎn)。此外，雖然貨幣資金數(shù)額在會計報表上占的比重不大，但它與其他交易或業(yè)務(wù)活動均有密切的聯(lián)系，幾乎各項資產(chǎn)、負(fù)債的增減變化和收入、費用的形成，最終都要反映為貨幣資金的收支，因而容易出現(xiàn)記賬錯誤。由于，貨幣資金屬于固有風(fēng)險高的資產(chǎn)，因此，對貨幣資金的審計是會計報表審計中很重要的一個方面?，F(xiàn)就貨幣資金的審計中常見的會計舞弊行為分析如下：

1 庫存現(xiàn)金中常見的會計舞弊行為

1.1 涂改憑證金額。會計人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或業(yè)務(wù)上的便利條件，使用退字靈、修正液等化學(xué)藥劑，乘機(jī)更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，把現(xiàn)金收入原始憑證上的金額改小或?qū)F(xiàn)金支出原始憑證上的金額放大，從而達(dá)到貪污的目的。其主要的原因是會計主管人員或指定人員未認(rèn)真審查原始憑證。

1.2 錯記金額，貪污現(xiàn)金。出納人員在登記現(xiàn)金日記賬時故意記錯金額或?qū)⑵浜嫌嫈?shù)加錯，表現(xiàn)為少記收入、多記支出，從而將多余的現(xiàn)金據(jù)為已有。其主要原因是會計分工、會計牽制出了問題，不相容職務(wù)沒有分離，出納人員除登記日記賬外，還兼登記明細(xì)賬和總賬。

1.3 票據(jù)頭尾不一。票據(jù)出票時往往是需要套寫。出納員或經(jīng)辦人員在套寫時將復(fù)寫紙的下面放置廢紙，利用假復(fù)寫的方法，使票據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報少或支少報多，貪污差額款。其主要原因是填制收付款原始憑證與收付款職責(zé)未分離，單位內(nèi)部牽制制度失效。

1.4 撕毀票據(jù)或盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機(jī)撕毀或?qū)κ杖氍F(xiàn)金不開發(fā)票和收據(jù)，將現(xiàn)金據(jù)為已有，或用盜取的發(fā)票、收據(jù)等憑證向客戶開票，隱匿現(xiàn)金，達(dá)到貪污的目的。其主要原因是單位票據(jù)管理方面存在漏洞，未能有效地控制票據(jù)的數(shù)量和編號；對于收入款項的監(jiān)督不力。

1.5 虛開發(fā)票，虛構(gòu)內(nèi)容。會計人員或有關(guān)人員與外部人員串通，采用虛列或虛報費用支出、吃空額虛列名額或假造支付業(yè)務(wù)等手段謊報冒領(lǐng)現(xiàn)金，如虛列職工人數(shù)，多報公差日期和加班加點時間，虛擬或涂改工資表中的有關(guān)內(nèi)容以多領(lǐng)工資補(bǔ)貼。其主要原因是未能堅持經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事頂?shù)霓k理不得由一人負(fù)責(zé)全過程的原則；不能做到薪金支付單等由單位人事勞資部門編制和審核；會計稽核人員未能真正發(fā)揮作用。

1.6 添枝加葉，加碼報銷。會計人員在購置私人物品時利用公款報銷進(jìn)行貪污或在原始憑證上添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和金額，達(dá)到貪污現(xiàn)金的目的。其主要原因是會計稽核人員未履行職責(zé)，未發(fā)揮作用。

1.7 私自挪用，違法挪用。私自挪用是會計人員在未經(jīng)單位主管領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)的情況下，將單位錢財私自挪作他用，尤其是用于個人的某種支出或用途。最常見的是以白條抵庫，私自將公款用于本人或他人的生活消費或進(jìn)行經(jīng)商活動。違法挪用是會計人員受單位領(lǐng)導(dǎo)的支配，將法定用途的資金改用于其他用途。在企業(yè)中，?？顚Ｓ玫墓芾硪巡欢嘁?。在行政事業(yè)單位，財政預(yù)算撥款仍限定了具體的用途，違法挪用預(yù)算內(nèi)資金用于預(yù)算外項目、事業(yè)費行政費用于基建支出、基建撥款改用于經(jīng)商等。其主要原因是會計牽制不力，稽核人員未發(fā)揮作用。

1.8 私設(shè)小金庫，私分公款。非法侵占出售其他資產(chǎn)的收入，如對邊角余料、廢舊物品，殘次品的收入不入賬；非法侵占勞務(wù)收入、對外加工收入、租金收入、固定資產(chǎn)變價收入、房租、水電費等零星收入；隱匿傭金、“回扣”和好處費等形式。其主要原因是對單位取得的現(xiàn)金收入沒有及時入賬，沒有嚴(yán)格的現(xiàn)金管理制度，會計牽制不力，稽核人員未發(fā)揮作用。

2 銀行存款管理中常見的會計舞弊行為

2.1 擅自提現(xiàn)或填票購物。會計人員或出納人員擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購物品，不留存根，不記賬，將現(xiàn)金、實物據(jù)為已有。其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單。

2.2 公款私存。會計人員利用經(jīng)管貨幣資金收支業(yè)務(wù)的便利，把公款轉(zhuǎn)入自已私設(shè)的銀行戶頭上，從而達(dá)到侵吞公款或長期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單。

2.3 多頭開戶，截留公款。會計人員利用個別銀行間互相爭資金、拉客戶的機(jī)會，私自利用單位印鑒章在他行開設(shè)存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上，從而達(dá)到截留公款的目的。其主要原因是印鑒的保管崗位和貨幣資金收款崗位未分開。

2.4 轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)。會計人員或有關(guān)人員配合外單位不法人員在收到外單位轉(zhuǎn)入的銀行存款后，開具現(xiàn)金支票，提取后交付外單位、達(dá)到套取現(xiàn)金的目的。其主要原因是負(fù)責(zé)債權(quán)債務(wù)的崗位和負(fù)責(zé)貨幣資金的崗位發(fā)生了未分離。

2.5 私自背書轉(zhuǎn)讓。會計人員將收到的轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、商業(yè)匯票及銀行本票等票據(jù)私自背書轉(zhuǎn)讓給與個人利害相連的單位，以達(dá)到變相侵吞、占有公款的目的地。其主要原因是會計人員保管了支付事項所需的全部印章，違背了“嚴(yán)禁一人保管交付款項的有關(guān)印章”的原則。

2.6 出借支票、賬戶。會計人員非法將支票借給他人用于結(jié)算或被允許使用本單位開設(shè)的銀行賬戶辦理收付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中撈取私利。其主要原因是票據(jù)、銀行賬戶管理混亂，各種票據(jù)未連續(xù)編號，稽核崗位形同虛設(shè)。

2.7 涂改銀行對賬單。會計人員私自提現(xiàn)，然后通過涂改銀行對賬單上發(fā)生額或余額，使其與銀行存款日記賬上金額相等或平衡，以掩蓋銀行存款已少的事實。其主要原因是會計分工出了問題，負(fù)責(zé)銀行收付業(yè)務(wù)人員的職責(zé)和負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行對賬單人員的職責(zé)未分開。

2.8 惡意串通，支付虛開票款。會計人員或其他有關(guān)人員串通商（廠）家，根據(jù)開具的不實發(fā)票及填制的虛假收料單（驗收單），將購物票款轉(zhuǎn)至商（廠）家，對方提款后私分。其主要原因是會計核算時未做到賬賬相符、賬實相符。

2.9 “初”取末“存”。出納人員私蓋印章，于月初從銀行賬戶上提取大額現(xiàn)金，月末再把所欠窟窿補(bǔ)齊，如此可使銀行對賬單上的期末余額和銀行存款日記賬上的期末余額相符，以掩人耳目。其主要原因是出納人員保管了銀行印鑒章。

針對貨幣資金管理中容易出現(xiàn)的錯弊現(xiàn)象，單位應(yīng)從以下幾個環(huán)節(jié)加強(qiáng)、完善控制措施：庫存現(xiàn)金的控制措施應(yīng)著重放在審批、審核、收付、復(fù)核、記賬、核對、清點、清查、八個環(huán)節(jié)進(jìn)行，以保證現(xiàn)金的安全。而銀行存款則著重于審批、審核、結(jié)算、復(fù)核、記賬、核對、對賬七個環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制措施。其它貨幣資金主要以業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性來加強(qiáng)控制。

參考資料：

[1]李曉慧主編.審計實驗室.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版.2006年2月.

[2]安廣實主編.基礎(chǔ)審計學(xué).吉林大學(xué)出版社出版.2005年2月.