上市公司會計舞弊的識別與治理

徐利可

摘 要：隨著經濟改革的發(fā)展和經濟的開放，在中國上市公司的會計欺詐問題變得尤為突出，它不僅擾亂了投資者以及人們的正常生活，甚至嚴重影響經濟。我國上市公司會計舞弊的泛濫同時也引發(fā)了我國證券交易市場的信用危機，信用證中的生存和發(fā)展，其“開放”、“公平”、“正義”的原則也受到了巨大的挑戰(zhàn)，同時也可能會使我們國家的經濟生活造成極大的危害。

目前，會計信息質量監(jiān)管已經日益加強，當會計信息管理者可以有序判斷會計舞弊，并及時制定治理方案，就會對相關的利益集群產生的危害減少到最低。如何有效區(qū)別和管理會計舞弊問，就是本文的重點研究內容。在該論文研究過程中發(fā)現(xiàn)，造成我國上市公司的原因是有諸多方面的，所以我們可以從多方面的角度考慮，比如：財務會計報告舞弊的誘因和動機分析；會計舞弊的識別研究；路埃及舞弊的防范與治理研究這三個方面，最后再結合我國當前市場經濟的特征對怎樣防范和管理上市公司的會計舞弊行為提出一些建議。

關鍵詞：會計舞弊；識別；防范；治理

一、 研究的背景和意義

會計舞弊是指從業(yè)人以獵取不正當利益為目的，以一定計劃和針對性地故意違背會計從業(yè)真實性原則，違反國家法律政策以及制度和規(guī)范，使會計失真的行為。會計舞弊極大程度的影響了公司正常運轉，已經被看作是市場經濟的“毒瘤”。識別與治理會計舞弊的行為已經成為維護市場經濟秩序的首要之舉。從大些的方面講，會計舞弊行為甚至會影響到國家政府部門制定不當?shù)臎Q策，最終導致市場環(huán)境失效，從而間接影響整個市場經濟的正常發(fā)展。

隨著改革的開放深入使得我國經濟快速發(fā)展，會計舞弊問題變得尤為突出。這不僅擾亂了投資者和人們的正常生活，他們也會影響國家經濟的發(fā)展，因此，會計欺詐問題已經成為會計理論研究是一個重要的話題。特別是近年來，上市公司的空前發(fā)展，并逐漸成為中國經濟的基礎和支柱，導致更廣泛和持久的上市公司會計欺詐。因此，我們需要加強上市公司的財務管理，為海鎖上市公司會計舞弊問題及時識別和管理變得迫在眉睫，它已對中國上市企業(yè)財務問題的重要意義。

二、會計舞弊的概念

（一）會計舞弊概念。迄今為止，對于會計“舞弊”的這一概念，學術界尚未有一個較為一致的定義，我國《中國注冊會計師審計準則》將舞弊定義為：被審計單位的管理層、治理、員工或第三方使用欺騙獲取不當或非法利益的故意行為。

國際內部審計師協(xié)會（IIA）代表了會計舞弊的具體期限。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）定義的“不當行為”作為“任何故意虛假陳述或故意忽視財務信息”。

（二）會計舞弊的特征。會計舞弊主要是表現(xiàn)在認為的編造虛假的財務報告數(shù)據(jù)，之間的虛增或減少資產、費用和利潤所造成的不平衡的財務報告和賬目不符，報告和報告Gouji不匹配前后期報表數(shù)據(jù)鏈路。所以比較全面的會計舞弊的定義應該具備以下特征；

1、會計舞弊是違反國家法律規(guī)定以及相關規(guī)章制度的違法行為。

2、會計舞弊是一種違背行業(yè)可靠性原則的行為。

3、會計舞弊是有意識的、有目的的行為人故意的行為。

三、會計舞弊的動因及危害

要想對財務舞弊進行研究與分析，必須要先了解其行為的動因，然后根據(jù)其產生的動因去研究、發(fā)現(xiàn)和預防舞弊。

（一）會計舞弊的動因

1、融資（圈錢）動機。首先，中國的上市企業(yè)為了最大化資本市場和信貸市場籌集資金，滿足業(yè)務發(fā)展的需要，導致一些對會計舞弊的動機。其次，從新股發(fā)行方面來看，公司已上市只要滿足一定條件就可以再融資，而實行配售和發(fā)行股票是一種低成本融資手段，因此上市公司青睞有多方面。因此，公司的管理層肯定會想盡一切辦法，優(yōu)化財務報表以免被退出市場的下場。

2、經濟利益動機。這里的經濟利益的動機主要是指公司高管通過虛假收入或費用等手段，變相作為一個大量的經濟利益，以獲得它與經濟聯(lián)系的工資、獎金、期權等，直接增加個人的利益收入。

（二）會計舞弊的危害

1、會計舞弊會給投資者利益造成損失。會計舞弊會計欺詐是通過非法途徑獲得不義之財，它的行為不會導致財務的增加或減少，只是可能會發(fā)生財務轉移，這就會使處于劣勢位置的廣大投資造成不利的影響，甚至經濟利益的損失。

2、會計舞弊給證券市場發(fā)展帶來不利影響。證券市場的正常發(fā)展必須保證證券交易的公平進行，然而證券市場的正常發(fā)展主要是需要依靠廣大投資者的大力支持，所以只有透支的保證證券市場正常運行的利益可以很快。但會計欺詐的經驗將使投資者利益受到損害，所以會計欺詐將間接的證券市場帶來不利的影響。

四、會計舞弊的防范與治理

（一）會計舞弊的防范

在復雜的經濟環(huán)境下，企業(yè)會計欺詐造成的違法事件發(fā)生，盡管在過去的公司也已采取適當?shù)拇胧﹣砜刂茣嬈墼p的發(fā)生，但是我們仍然可以找到很多公司將使用一個更復雜的和隱藏的會計方法來達到預期的目的。因此，我們必須要找到一個新的有效的應對會計舞弊發(fā)生的方法，內外結合的方式來控制解決。一定要做到如下幾點：

1、正確識別會計舞弊。會計舞弊的治理前提是會計人員正確識別會計欺詐。欺詐的發(fā)生在大、中、小都反映在公司，尤其是上市公司的行為在我國普遍存在，在實踐的過程中實現(xiàn)中，有特定的目的，在其實現(xiàn)方法也有一定的相關性，會計人員可以識別會計舞弊的識別分析會計行為的相關性。

2、逐步完善企業(yè)內部治理結構

（1） 完善企業(yè)的董事會結構。首先應該完善企業(yè)董事會建設，完善和優(yōu)化結構，嚴重抵制一個占主導地位的現(xiàn)象，明確董事會的職責和權力；第二，完善獨立董事制度，通過公平競爭的選擇雇傭獨立董事，并進行有效的激勵和約束，最終實現(xiàn)有效發(fā)揮董事會的監(jiān)督職能。

（2）要對上市公司內部控制制度進行規(guī)范。為了保證內部控制的效率，必須不斷完善企業(yè)內部控制系統(tǒng)以加強內部的信息溝通與協(xié)調，另外，還要對上市公司內部控制進行有效評價。

3、不斷提高會計相關人員的職業(yè)道德和綜合素養(yǎng)。為防止會計舞弊行為的發(fā)生，我們必須要提高會計人員的職業(yè)道德。我們要制定相關會計人員的行為規(guī)范，建立健全的道德法制體系。我們不僅要不斷加強會計職業(yè)的道德教育，并且還要不斷加強繼續(xù)教育，更重要的是我們還要重視會計職業(yè)道德評價體系的建設。

（二）會計舞弊的治理

會計舞弊的危害是根本性的，因此有必要對其進行根治性治療，以期治愈它。一些企業(yè)為了達到融資需要和獲得收益就會促使相關人員從內部逐一解決問題而不被外人發(fā)現(xiàn)，這時候外部的會計制度和監(jiān)督管理知識為其提供了相應的機會。

企業(yè)的建立與實現(xiàn)內部控制的基礎主要體現(xiàn)在內部環(huán)境中，它一般包括內部審計、機構設置、治理結構、和權責分配、企業(yè)文化等。公司內部治理是有效防止會計舞弊的手段之一，對公司出現(xiàn)的問題，肯定要對其治理，是其內部互相制約，協(xié)調高效的工作。主要措施：

一是強化公司治理的內部機制，優(yōu)化公司股權結構和董事會結構；

二是改良并完善企業(yè)的管理制度，加強會計信息使用者參與監(jiān)控的機會和能力；

三是嚴格控制獨立董事的提名權。

參考文獻：

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