我國預(yù)算會計體系現(xiàn)狀分析

俞曉怡

摘要: 通過預(yù)算會計主體范圍、預(yù)算會計制度、預(yù)算會計核算范圍、預(yù)算會計核算基礎(chǔ)、國庫集中收付制度、公共支出績效評價六個方面對我國預(yù)算會計體系現(xiàn)狀進行了評析。

Abstract: In this paper, the author, from six aspects---the main scope of budget accounting, budget accounting system, the accounting scope of budget accounting, the accounting basis of budget accounting, the centralized collection and payment system of national treasury, performance assessment of public expenditure, gives an analysis on Chinas budget accounting system.

關(guān)鍵詞:預(yù)算會計;核算范圍;核算基礎(chǔ);公共支出績效評價

Key words: budget accounting;scope of accounting;accounting basis;performance assessment of public expenditure

中圖分類號:F230 文獻標識碼:A 文章編號:1006-4311(2009)10-0146-02

0引言

預(yù)算會計是以貨幣為主要計量單位,對中央與地方各級政府預(yù)算和行政事業(yè)單位收支預(yù)算執(zhí)行情況進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會計,是以政府預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和手段。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三大主體會計,另外還包括執(zhí)行政府總預(yù)算出納保管業(yè)務(wù)的金庫會計、執(zhí)行政府總預(yù)算收入業(yè)務(wù)的收入征解會計、執(zhí)行政府總預(yù)算基本建設(shè)支出業(yè)務(wù)的基建撥款會計三大關(guān)系會計[1]。

我國的預(yù)算會計實質(zhì)上與西方的政府和非營利組織會計相似。其中的財政總預(yù)算會計、行政單位會計、國庫會計和一部分事業(yè)單位會計、所反映的是政府部門(履行政府職能的事業(yè)單位)的財政、財務(wù)和會計信息,與國外政府會計的范圍基本吻合。而在事業(yè)單位會計中,大量的非行政的事業(yè)單位又與國外的非營利組織會計類似;所不同的是國外的政府會計包括國有企業(yè)會計,我國的政府會計不包括國有企業(yè)會計。在我國,國有企業(yè)會計與私有企業(yè)會計同屬于企業(yè)會計系列,與政府會計并列,這是預(yù)算會計體系適合我國具體國情的表現(xiàn)。

筆者從以下幾方面分析我國預(yù)算會計的現(xiàn)狀,并提出自己的建議。

1確定政府會計主體范圍

如前文所述,我國現(xiàn)行的預(yù)算會計包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三大主體會計,分別對應(yīng)的會計主體是各級政府、行政單位和事業(yè)單位。由于我國特殊國情,決定了我國的政府單位范圍劃分較其他西方國家復(fù)雜。

1998年以前,我國預(yù)算會計主要由財政機關(guān)總預(yù)算會計(總預(yù)算會計)和行政事業(yè)單位預(yù)算會計(事業(yè)單位會計)兩部分構(gòu)成。從1998年實行財政總預(yù)算會計的重大改革后,把行政事業(yè)單位預(yù)算會計拆分為行政單位會計和事業(yè)單位會計。行政單位因其業(yè)務(wù)活動主要是行使政府職能,經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動范圍較窄,日常業(yè)務(wù)具有明顯的非營利性。而在市場經(jīng)濟體制下,不少事業(yè)單位日益走向市場,開展經(jīng)營業(yè)務(wù),取得大量經(jīng)濟效益,在財政資金上逐漸與政府脫鉤,例如:自收自支的事業(yè)單位。隨著兩者的差距進一步加大,我國應(yīng)考慮將事業(yè)單位會計從預(yù)算會計中獨立出來,按其日常具體業(yè)務(wù),具有非營利性的劃入非營利組織會計、具有明顯經(jīng)營性質(zhì)的事業(yè)單位應(yīng)歸入企業(yè)會計。財政總預(yù)算會計和行政單位會計構(gòu)成未來的政府會計。在我國“十一·五”規(guī)劃中已經(jīng)明確提出要“推進政府會計改革”,政府會計主體范圍的確定業(yè)已成為“推進政府會計改革”的首要前提。

2整合現(xiàn)行預(yù)算會計制度

目前,在我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度中存在多套會計制度并存而且相互交叉的問題。這種縱向預(yù)算會計體系,由于涉及到眾多的報告主體,多套會計制度,雖然各自提供匯總的會計報表,但是難以形成一套系統(tǒng)完整、全面準確及時地反映政府資金和資源的整體運行情況的合并報表。整合現(xiàn)行預(yù)算會計制度的呼聲日益高漲,在明確了政府會計主體范圍后,新的預(yù)算會計制度(或政府會計制度)必然應(yīng)運而生。

3拓寬我國現(xiàn)有預(yù)算會計核算范圍,全面反映政府資金運動

我國現(xiàn)有的預(yù)算會計制度適用范圍較窄,會計對象主要是政府的財政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的運動,難以全面的核算和反映政府的經(jīng)濟資源占用情況以及使用情況。例如:我國行政事業(yè)單位在進行日常公務(wù)活動中使用財政預(yù)算資金,建成了大量的房屋、建筑物等固定資產(chǎn)。由于我國預(yù)算會計是以資金核算為中心,主要側(cè)重財政資金的收入、支出情況,對個級行政事業(yè)單位占用的大量固定資產(chǎn)重視不夠。在實際工作中,行政事業(yè)單位建成的固定資產(chǎn)存在登記不及時,甚至未入賬的情況。

目前,各級政府正在進行固定資產(chǎn)清查工作,對各個行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進行統(tǒng)計清查。例如石家莊市國有資產(chǎn)管理局對行政事業(yè)單位沒有土地使用證和房產(chǎn)證的實際已建成的房屋、建筑物等不動產(chǎn),將實行統(tǒng)一丈量建冊,統(tǒng)一補辦手續(xù)后,交由市國有資產(chǎn)管理局進行統(tǒng)一管理;充分了解各行政事業(yè)單位資源占用和使用情況,為今后編制預(yù)算提供第一手資料。

現(xiàn)行的預(yù)算會計制度,對行政事業(yè)單位已入賬的固定資產(chǎn)也不提折舊,不能即時反應(yīng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。基于此種考慮,為了滿足編制預(yù)算的需要,應(yīng)將固定資產(chǎn)的購建業(yè)務(wù)納入行政事業(yè)單位的會計核算中,并對固定資產(chǎn)采用計提折舊政策,才可能真實反映各行政事業(yè)單位的資產(chǎn)存量及使用情況。預(yù)算會計體系中還應(yīng)該反映國有企業(yè)資產(chǎn)狀況、國有股份權(quán)和以有價證券形態(tài)存在的政府資金以及一些隱性負債等,從而完整反映政府會計主體公共受托責任的履行情況。

4根據(jù)我國具體情況確定政府會計核算基礎(chǔ)

我國目前的預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ),對于我國發(fā)行的大量國債、從世界銀行等國際金融組織以及外國政府得到的貸款等現(xiàn)時負債,只在財政支出中反映當期的實際支出,政府負債只反映當期的本金金額;對于在一些邊遠的地區(qū),地方政府拖欠的工資也未能在預(yù)算會計報表中體現(xiàn)出來;未來政府應(yīng)承擔的社會保障支出沒有確認;大宗的物資采購款、實施項目周期長的財政專項工程資金不能完整的反映預(yù)算資金實際執(zhí)行情況等等。

綜合上述我國的實際情況,應(yīng)當在以上方面率先引入責權(quán)發(fā)生制,全面客觀準確地反映政府各項經(jīng)濟資源使用情況、及時地反映政府現(xiàn)時以及潛在的負債、完整地反映政府各個部門提供公共服務(wù)和產(chǎn)品的成本。應(yīng)當將收付實現(xiàn)制和責權(quán)發(fā)生制有機地結(jié)合起來,按照服務(wù)型政府和公共財政體系建設(shè)的要求,逐步完善會計核算基礎(chǔ),全面反映政府會計主體的業(yè)務(wù)活動和資產(chǎn)負債狀況、財務(wù)業(yè)績等情況,更好地為政府進行經(jīng)濟決策服務(wù)。

5國庫集中收付制度

國庫集中收付制度,是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ),將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理,收入直接繳入國庫和財政專戶,支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項國庫管理制度,在國外已經(jīng)普遍采用[2]。我國從2001年開始引入進行改革試點。到目前,我國絕大多數(shù)省、市級財政和部分區(qū)縣級財政都在采用國庫集中收付制度。實行國庫集中收付制度充分發(fā)揮財政政策的積極作用,減少了資金撥付的中間環(huán)節(jié),即提高了財政資金的使用效益,又有利于收入繳庫和支出撥付過程的有效監(jiān)管,解決了財政資金的截留、擠占、挪用等問題。通過實行國庫集中收付制度,將財政的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑翱刂啤榭s短財政資金的到賬時間,提高國庫集單一賬戶的結(jié)算效率,應(yīng)加強建設(shè)我國銀行現(xiàn)代化的清算系統(tǒng),依托現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),逐步提高財政資金管理效率。

6公共支出績效評價

公共支出績效評價,是市場經(jīng)濟和社會進步對政府公共支出管理提出的必然要求。在我國公共支出績效評價工作起步較晚,目前尚未全面推廣。根據(jù)我國的實際情況,財政支出績效評價體系必須遵循短期效益與長期效益指標相結(jié)合的原則,通過理論探索研究和實踐逐步健全、完善。當前,我國政府針對政府機構(gòu)和人員規(guī)模龐大,經(jīng)常性支出規(guī)模過大的問題,由人事部門對行政事業(yè)單位人員進行實名制統(tǒng)計,對個行政事業(yè)單位編制與實有人數(shù)重新核實,該減編的就消減;在行政事業(yè)單位推行崗位設(shè)置改革,因事設(shè)崗,競聘上崗,逐步減少人員開支;長期方針也以自然減員為目的,逐漸縮減政府人員開支。

一個有效的公共支出評價系統(tǒng),不僅僅能向公共服務(wù)的提供者揭示公眾的滿意程度和公共預(yù)期目標實現(xiàn)的程度,而且能指明公共支出決策的改進空間和應(yīng)采取的行動。在我國,政府對一些資本性支出,如:基礎(chǔ)設(shè)施支出缺乏長期、整體的規(guī)劃,往往一屆領(lǐng)導(dǎo)班子一變,沒有連貫性、延續(xù)性,許多城市基礎(chǔ)設(shè)施投入使用沒有幾年就因規(guī)劃改變而廢棄、拆除。通過公共支出績效評價體系的逐步建立,就能提高財政資金的使用效率,增強政府公共支出效果。我國政府應(yīng)加快公共支出績效評價工作在政府部門的試行進程,使我國政府早日成為一個少花錢多辦事的政府。

參考文獻:

[1]黎婧一:《行政事業(yè)單位財務(wù)與會計》[M];大連出版社,2009:174-175。

[2]王雍君:《政府預(yù)算會計問題研究》[M];經(jīng)濟科學出版社,2004:58-72。