會(huì)計(jì)核算規(guī)范的應(yīng)用分析

劉玉梅

摘要：制定會(huì)計(jì)規(guī)范——統(tǒng)一的核算方法、會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)政策，標(biāo)準(zhǔn)的核算程序等，并按照會(huì)計(jì)規(guī)范的要求去組織和實(shí)施會(huì)計(jì)工作，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督，控制會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，這是會(huì)計(jì)工作的重要特征。會(huì)計(jì)實(shí)踐表明：客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)信息是符合會(huì)計(jì)規(guī)范的。在運(yùn)用會(huì)計(jì)規(guī)范組織會(huì)計(jì)核算時(shí)，認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，就會(huì)產(chǎn)生具有規(guī)律性的，清晰、合理、連續(xù)的會(huì)計(jì)處理軌跡：相反，虛假錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息則會(huì)背離會(huì)計(jì)規(guī)范，其會(huì)計(jì)處理會(huì)產(chǎn)生違反規(guī)律的，模糊、不合理、斷斷續(xù)續(xù)的會(huì)計(jì)處理痕跡。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算規(guī)范運(yùn)用

0引言

在會(huì)計(jì)工作中，依據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)范組織會(huì)計(jì)核算，會(huì)形成以下六種重要關(guān)系。這些關(guān)系對(duì)于審計(jì)查賬，具有重要的啟示。

1對(duì)應(yīng)關(guān)系

企業(yè)會(huì)計(jì)核算中使用的記賬方法是復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法的基本原理，就是用相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，反映資金的增減變化。在審計(jì)查賬中，依據(jù)對(duì)應(yīng)關(guān)系，也就產(chǎn)生了賬戶分析法。在記賬憑證審計(jì)中，根據(jù)會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正常合理，可以分析尋找審計(jì)疑點(diǎn)，決定應(yīng)否進(jìn)一步追蹤審查。在賬簿審計(jì)中，對(duì)某一賬戶業(yè)務(wù)處理的疑問(wèn)，有時(shí)可以通過(guò)了解其對(duì)應(yīng)賬戶的情況而得到證實(shí)和解釋。甚至可以運(yùn)用賬戶分析法，發(fā)現(xiàn)利用轉(zhuǎn)賬手段進(jìn)行作弊的問(wèn)題。

2勾稽關(guān)系

勾稽關(guān)系，是指在一種會(huì)計(jì)資料內(nèi)部以及在不同的會(huì)計(jì)資料之間，它們的數(shù)據(jù)具有相互核對(duì)關(guān)系。按照會(huì)計(jì)規(guī)范的要求——使用統(tǒng)一的記賬方法和記賬程序，在會(huì)計(jì)資料上就會(huì)有這樣的表現(xiàn)：①原始憑證上的數(shù)量與單價(jià)之積和金額欄數(shù)字相等：各明細(xì)項(xiàng)目金額之和與總金額相等。②各原始憑證金額之和與其匯總原始憑證金額相等。③原始憑證(匯總原始憑證)金額與記賬憑證金額相等。④記賬憑證金額與賬簿金額相等。

在審計(jì)查賬中，審計(jì)人員可以運(yùn)用勾稽關(guān)系，采用核對(duì)法，檢查證證、賬證、賬賬、賬表和表表之間是否相符，以便從中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬、漏賬、重賬之誤和揭露弄虛作假、營(yíng)私舞弊行為，進(jìn)而證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)可靠。

3借貸關(guān)系

企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)存在若一定的規(guī)律，企業(yè)物質(zhì)的流轉(zhuǎn)也具有一定的方向性。因此，在使用借貸記賬法的會(huì)計(jì)核算中，它就表現(xiàn)為具有以下借貸關(guān)系：在會(huì)計(jì)期末，一些賬戶只有借方余額，而另一些賬戶只有貸方余額。例如，在正常情況下，企業(yè)的資產(chǎn)類、成本費(fèi)用類賬戶有借方余額，負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶有貸方余額：損益類中的收入賬戶有貸方發(fā)生額，成本費(fèi)用賬戶有借方發(fā)生額。

根據(jù)會(huì)計(jì)賬戶發(fā)生額與期末余額具有方向性這一特點(diǎn)，在賬簿審查中，可以從有關(guān)賬簿借方余額或貸方余額、借方發(fā)生額或貸方發(fā)生額是否正常來(lái)確定有無(wú)疑點(diǎn)，有無(wú)追蹤審查的必要。

4映射關(guān)系

會(huì)計(jì)核算是以憑證、賬簿和報(bào)表等形式，對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、企業(yè)的實(shí)有資產(chǎn)和負(fù)債及其經(jīng)營(yíng)成果的反映。因此，會(huì)計(jì)資料與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間，與企業(yè)實(shí)有資產(chǎn)之間，具有相互映照、佐證的關(guān)系。會(huì)計(jì)資料是對(duì)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄，實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)資料產(chǎn)生的根據(jù)和基礎(chǔ)。即有一定的業(yè)務(wù)發(fā)生，才應(yīng)有真實(shí)反映這一業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄的產(chǎn)生；有一定的資產(chǎn)存在，就應(yīng)有一定的資產(chǎn)賬簿記錄。二者相互依存，相互制約，相互印證。由于具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是有特定的時(shí)間、地點(diǎn)、規(guī)模和條件等為發(fā)生依據(jù)，因此，這種賬實(shí)映射關(guān)系，又可以表現(xiàn)為以下幾種具體形式：

4.1實(shí)有資產(chǎn)與賬簿的映射關(guān)系。擁有一定數(shù)量和價(jià)值的資產(chǎn)，是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的客觀基礎(chǔ)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程，也正是企業(yè)資產(chǎn)不斷變化，從一種形式的資產(chǎn)變成另外一種形式的資產(chǎn)的過(guò)程，從而也就在其相關(guān)賬簿上銀行存款－原材料－生產(chǎn)成本－產(chǎn)成品－產(chǎn)品銷售成本等，留下其發(fā)生的軌跡?；谶@一規(guī)律的存在，在檢查企業(yè)有無(wú)虛報(bào)資產(chǎn)，有無(wú)賬外銷售活動(dòng)等情況時(shí)，就可以運(yùn)用資產(chǎn)盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)的方法，通過(guò)檢查實(shí)際庫(kù)存資產(chǎn)的數(shù)量情況，對(duì)比分析賬簿記錄來(lái)進(jìn)行查證。在檢查有無(wú)貪污挪用公款、企業(yè)有無(wú)小金庫(kù)等問(wèn)題時(shí)。也主要是通過(guò)盤點(diǎn)貨幣資產(chǎn)，運(yùn)用賬實(shí)核對(duì)的方法，通過(guò)檢查實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬是否相符、銀行存款日記賬與對(duì)賬單是否相符來(lái)進(jìn)行查證的。

4.2賬簿記錄金額與實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生額的映射關(guān)系。在以貨幣價(jià)值形式反映企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，有時(shí)會(huì)產(chǎn)生這樣一些特點(diǎn)：一是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的收支、投入等業(yè)務(wù)的金額，在有些業(yè)務(wù)發(fā)生中常常是以整數(shù)金額、甚至是大整數(shù)金額出現(xiàn)；相反，在有些業(yè)務(wù)發(fā)生中其金額又多以非整數(shù)金額出現(xiàn)。二是在正常情況下，反映某一方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨幣價(jià)值存在著一定的變化范圍。

4.3會(huì)計(jì)憑證要素、附件與實(shí)際業(yè)務(wù)情況的映射關(guān)系。一項(xiàng)真實(shí)業(yè)務(wù)的發(fā)生，可能會(huì)有多種憑證并存，憑證要素齊備等特點(diǎn)。如提貨制下的采購(gòu)業(yè)務(wù)，不僅有購(gòu)貨發(fā)票，而且還會(huì)有運(yùn)輸單據(jù)。一張真實(shí)的工資結(jié)算單，其應(yīng)具有基礎(chǔ)工資、職務(wù)工資、津貼、有關(guān)補(bǔ)貼以及代扣款等項(xiàng)目。因此，一張項(xiàng)目簡(jiǎn)單的工資結(jié)算單，一筆從外地購(gòu)入只有發(fā)貨票而無(wú)運(yùn)輸單據(jù)的會(huì)計(jì)記錄等，可能就是虛構(gòu)業(yè)務(wù)的產(chǎn)物。

4.4賬簿記錄時(shí)間與實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的映射關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映。每項(xiàng)具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有其特定的發(fā)生時(shí)間。因此，實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與反映其活動(dòng)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿之間在時(shí)間上就具有相互關(guān)聯(lián)、相互一致的關(guān)系。根據(jù)這一關(guān)系，在查賬工作中，就可以從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際可能發(fā)生的時(shí)間和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始憑證上的特定時(shí)間之間的矛盾中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

5往來(lái)關(guān)系

一個(gè)企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，會(huì)與其他企業(yè)或單位之間發(fā)生各種結(jié)算關(guān)系。而且，根據(jù)其固定從事的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特征，又決定著在正常情況下，該企業(yè)與哪些單位有往來(lái)關(guān)系，與哪些單位之間無(wú)往來(lái)關(guān)系，以及與哪些單位有頻繁的往來(lái)關(guān)系，有較穩(wěn)定的結(jié)算時(shí)間等。在會(huì)計(jì)核算中這種關(guān)系就表現(xiàn)為：要設(shè)置和使用各種往來(lái)賬戶，同時(shí)，一項(xiàng)往來(lái)業(yè)務(wù)在兩個(gè)相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中都會(huì)有所反映。根據(jù)上述關(guān)系，在審計(jì)查賬中，就可以采用以下幾種方法：①?gòu)哪硢挝粯I(yè)務(wù)范圍中尋找非正常往來(lái)單位。②從往來(lái)結(jié)算的規(guī)律、特點(diǎn)中，尋找非正常往來(lái)，從中尋找審計(jì)線索。③從對(duì)往來(lái)單位結(jié)算賬戶的調(diào)查入手，來(lái)檢查被審單位的債權(quán)或債務(wù)核算是否真實(shí)正確。

6牽制關(guān)系

為了加強(qiáng)管理，提高效率，防止錯(cuò)弊，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作中，要實(shí)行一定的分工，設(shè)置必要的工作程序和處理手續(xù)，以及建立健全合理的規(guī)章制度，從而形成了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。企業(yè)內(nèi)控制度是否健全，執(zhí)行是否認(rèn)真與能否產(chǎn)生錯(cuò)弊問(wèn)題密切相關(guān)。按照內(nèi)部控制制度要求進(jìn)行處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其結(jié)果在會(huì)計(jì)資料上也必然會(huì)反映出這種相互聯(lián)系、相互制約的牽制關(guān)系。

根據(jù)牽制關(guān)系，在查賬工作中，可以通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料上所反映的情況(經(jīng)過(guò)了哪些環(huán)節(jié)，履行了哪些手續(xù)等)的檢查，例如，有無(wú)經(jīng)手人與審批人，經(jīng)辦人與驗(yàn)收人均為一人的非正常情況發(fā)生，從而進(jìn)行分析和查找被審單位在哪一方面或哪一個(gè)工作環(huán)節(jié)上是否存在著管理漏洞，或可能會(huì)發(fā)生錯(cuò)弊，由此，找出審計(jì)疑點(diǎn)，明確審計(jì)方向。