ＥＲＰ環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

趙紅英

摘要：隨著ERP系統(tǒng)在越來越多的企業(yè)實(shí)施應(yīng)用，給企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、審計(jì)線索、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等也帶來了一定影響，企業(yè)內(nèi)審人員應(yīng)參與ERP實(shí)施全過程，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系、系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)參數(shù)等的準(zhǔn)確性、安全性等重點(diǎn)內(nèi)容的審計(jì)評(píng)估，不斷提高自身素質(zhì)，推動(dòng)審計(jì)信息化建設(shè)，才能適應(yīng)ERP環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展需求。

關(guān)鍵詞：ERP；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：１６７３－２９１Ｘ（２００9）02－０068－03

ERP（即Enterprise Resource Planning，企業(yè)資源規(guī)劃）是集信息技術(shù)與先進(jìn)管理思想于一身的現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行模式，也是對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行有效共享與利用的信息系統(tǒng)，其主要目的是使企業(yè)的資源在購(gòu)、存、產(chǎn)、銷、人、財(cái)、物、信息等各個(gè)方面得到合理配置和優(yōu)化管理，從而更好地應(yīng)對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。ERP系統(tǒng)的實(shí)施使企業(yè)會(huì)計(jì)處理及財(cái)務(wù)控制方式發(fā)生改變，也給企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)帶來一定影響和挑戰(zhàn)。

一、ERP系統(tǒng)的主要特點(diǎn)

1.系統(tǒng)高度集成

ERP系統(tǒng)是個(gè)完整的集成化管理信息系統(tǒng)，包括分銷、制造、會(huì)計(jì)、質(zhì)量控制、售后服務(wù)、人力資源、運(yùn)輸管理等子系統(tǒng)，其最大特點(diǎn)是財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息的集成，實(shí)行財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)與供應(yīng)鏈銷售鏈的一體化管理。EPR系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了從采購(gòu)到付款、訂單的獲取到發(fā)票的開出等業(yè)務(wù)集成，實(shí)現(xiàn)了跨職能部門的業(yè)務(wù)處理，能夠達(dá)到降低庫(kù)存、提高資金利用率、控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本、縮短產(chǎn)品生產(chǎn)周期、提高工作效率等目的。

2.會(huì)計(jì)工作前移

在ERP環(huán)境下，很多會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的錄入和生成工作已經(jīng)前移至業(yè)務(wù)部門，在財(cái)務(wù)人員對(duì)后臺(tái)配置相應(yīng)會(huì)計(jì)科目后，大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只需業(yè)務(wù)部門的人員錄入原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，由授權(quán)部門進(jìn)行審核、確認(rèn)、計(jì)量，并登錄ERP系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，系統(tǒng)自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證，自動(dòng)完成財(cái)務(wù)賬薄登記和報(bào)表生成等。ERP系統(tǒng)中會(huì)計(jì)的范圍大大擴(kuò)展，形成了自成體系的FI、CO會(huì)計(jì)模塊，滲透到業(yè)務(wù)流程和核算的全過程，核算方式的變化使會(huì)計(jì)工作向前延伸。

二、ERP系統(tǒng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響

1.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生變化

信息技術(shù)的應(yīng)用使企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境和內(nèi)部控制方式發(fā)生了變化。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制是以財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)核算流程監(jiān)控和內(nèi)部牽制為控制重點(diǎn)，而在ERP環(huán)境下，企業(yè)所有的工作流程都按照面向客戶、面向信息網(wǎng)絡(luò)、面向軟件應(yīng)用的要求進(jìn)行了重組，同時(shí)，ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理與存儲(chǔ)的高度集中化、自動(dòng)化，使手工操作時(shí)明確的職責(zé)分工這一基本內(nèi)部控制的作用被削弱，相當(dāng)一部分內(nèi)部控制點(diǎn)已建立于系統(tǒng)的應(yīng)用程序中，由計(jì)算機(jī)自動(dòng)執(zhí)行各種檢驗(yàn)、核對(duì)、判斷、監(jiān)督以及對(duì)系統(tǒng)各功能實(shí)用的權(quán)限控制等；企業(yè)的內(nèi)部控制已轉(zhuǎn)變成以整個(gè)業(yè)務(wù)流程實(shí)時(shí)控制與決策為核心，形成了管理控制與系統(tǒng)控制并重、人機(jī)控制相結(jié)合的全方位綜合性控制，內(nèi)部管理權(quán)限的嚴(yán)密性以及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的設(shè)置成為ERP環(huán)境下內(nèi)部控制的重點(diǎn)。

2.傳統(tǒng)審計(jì)線索中斷或消失

在手工會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的資料都反映在書面上，每筆交易都有完整的審計(jì)線索，交易的環(huán)節(jié)有文字記錄，有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索清晰可見。而在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中很多紙質(zhì)信息轉(zhuǎn)換成只有計(jì)算機(jī)才能識(shí)別的編碼，數(shù)據(jù)的輸入、輸出及存儲(chǔ)趨于磁介質(zhì)化。很多單據(jù)、憑證、報(bào)表等都可在ERP系統(tǒng)自動(dòng)生成，許多業(yè)務(wù)隱性化和數(shù)字化，傳統(tǒng)的憑證和賬簿有的已消失，有的發(fā)生了重大變化，變得更隱蔽和復(fù)雜。不同于傳統(tǒng)的刮、擦、涂、改的方法，舞弊者一旦非法通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的“防火墻”，通過對(duì)程序的篡改，不僅可以對(duì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行修改、復(fù)制或銷毀，還可以消除行動(dòng)軌跡，不會(huì)留下操作痕跡，傳統(tǒng)的審計(jì)線索就這樣中斷甚至消失。這在一定程度上增加了內(nèi)部審計(jì)調(diào)查取證的難度，也給傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法帶來挑戰(zhàn)。

3.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多樣化

ERP數(shù)據(jù)的高度集中，容易引發(fā)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：一是系統(tǒng)中許多不相容職責(zé)相對(duì)集中，如操作人員違規(guī)使用，或在數(shù)據(jù)錄入過程中惡意采用虛假、修改、省略、延遲錄入等手段制造虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，且不留痕跡，會(huì)擾亂審計(jì)工作人員的視線，給審計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)。二是有些審計(jì)人員由于過分信賴ERP系統(tǒng)自動(dòng)運(yùn)行處理的結(jié)果，對(duì)所發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)疑點(diǎn)沒有進(jìn)行必要的復(fù)查，從而降低審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。三是設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)，由于計(jì)算機(jī)中二進(jìn)制數(shù)據(jù)信息是通過數(shù)據(jù)線和物理部件來傳輸和工作的，因而，在數(shù)據(jù)信息的處理過程中會(huì)出現(xiàn)一些影響數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的不安全因素。同時(shí)，用于存儲(chǔ)數(shù)據(jù)信息的磁介質(zhì)在受潮、擠壓等條件下容易受損，數(shù)據(jù)可能會(huì)丟失。這些存在于數(shù)據(jù)的處理和存儲(chǔ)過程中的問題可能給審計(jì)工作帶來一定的威脅。四是網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)，ERP系統(tǒng)的應(yīng)用離不開網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，網(wǎng)絡(luò)的開放性和共享性特點(diǎn)將網(wǎng)絡(luò)本身具有的風(fēng)險(xiǎn)也帶到審計(jì)工作中來，如計(jì)算機(jī)病毒入侵和“黑客”對(duì)系統(tǒng)的故意破壞等，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、ERP環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)對(duì)策及建議

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須參與ERP系統(tǒng)實(shí)施的全過程

大多數(shù)企業(yè)在實(shí)施ERP項(xiàng)目之前都要對(duì)企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程重組，其根本目的就是利用ERP系統(tǒng)的信息優(yōu)勢(shì)對(duì)企業(yè)的運(yùn)作過程進(jìn)行優(yōu)化。從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)及早參與到ERP實(shí)施的全過程中，從ERP系統(tǒng)論證、規(guī)劃、準(zhǔn)備、實(shí)施到系統(tǒng)運(yùn)行，并進(jìn)行適時(shí)監(jiān)控。審計(jì)的內(nèi)容可包括：ERP項(xiàng)目的決策與規(guī)劃審計(jì)，ERP軟、硬件選型審計(jì)，對(duì)實(shí)施人員的工作進(jìn)行審計(jì)，實(shí)施合同審計(jì)，業(yè)務(wù)流程控制的審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度進(jìn)行審計(jì)和對(duì)項(xiàng)目實(shí)施效果進(jìn)行審計(jì)等。同時(shí)，由于ERP系統(tǒng)業(yè)務(wù)模塊眾多，通過跟蹤其實(shí)施過程，審計(jì)人員能夠進(jìn)一步熟悉ERP系統(tǒng)功能與特性，也便于更好地開展ERP環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)工作。

2.加強(qiáng)對(duì)以下重點(diǎn)內(nèi)容的評(píng)估與審計(jì)

（1）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，完善內(nèi)部控制體系。ERP環(huán)境中企業(yè)原有的內(nèi)部控制制度發(fā)生了許多改變，對(duì)內(nèi)部控制制度的要求也更為嚴(yán)格，一旦制度失控，給企事業(yè)單位帶來的危害將不可估量。因此，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與審計(jì)是極為必要的。在ERP系統(tǒng)中，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)模塊的信息是按事先制定的控制標(biāo)準(zhǔn)和通用格式進(jìn)行傳遞的，計(jì)算機(jī)按照這些控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制，有效地彌補(bǔ)了人工環(huán)境下的缺陷，原來許多由審計(jì)人員完成的稽核工作可以由系統(tǒng)完成。但企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中依然存在重大差異或缺陷的可能性。如ERP系統(tǒng)各職能崗位職責(zé)是否分離，權(quán)限范圍設(shè)置是否合理，有些控制既可以選擇人工控制，也可以選擇由系統(tǒng)來控制，這些控制是否得到始終如一的執(zhí)行，控制的標(biāo)準(zhǔn)是否前后保持一致等。這些都會(huì)影響控制的效果，甚至產(chǎn)生重大差異。因此，必須對(duì)ERP環(huán)境下的內(nèi)部控制體系進(jìn)行測(cè)試和評(píng)估，對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)價(jià)，從而促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度體系，也能夠根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果安排審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)可能發(fā)生的舞弊、差錯(cuò)和重大違紀(jì)事項(xiàng)等進(jìn)行迅速定位，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量。

（2）加強(qiáng)對(duì)ERP系統(tǒng)中原始數(shù)據(jù)錄入的準(zhǔn)確性、完整性的抽查。ERP系統(tǒng)中，所用數(shù)據(jù)都是從終端業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開始，財(cái)務(wù)與生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售、庫(kù)存等環(huán)節(jié)緊密相連，一環(huán)扣一環(huán)，做到無縫連接。由于ERP系統(tǒng)使用一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，同一數(shù)據(jù)源，這就對(duì)原始數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、完整性提出了更高的要求。審計(jì)過程中，審計(jì)人員對(duì)系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性的審核，成為ERP環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)工作的重要基礎(chǔ)工作之一，從而從源頭上控制錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。

（3）注重對(duì)參數(shù)設(shè)置的審計(jì)。ERP系統(tǒng)有很多參數(shù)，如，工藝參數(shù)、業(yè)務(wù)控制參數(shù)財(cái)務(wù)集成參數(shù)、費(fèi)用分?jǐn)倕?shù)，等等，這些參數(shù)既影響內(nèi)部控制的效果，又影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性。特別是集成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，除了要從數(shù)據(jù)源頭控制數(shù)據(jù)的正確性之外，還應(yīng)該關(guān)注中間環(huán)節(jié)中的財(cái)務(wù)集成參數(shù)的設(shè)置，以確保集成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效性。因此，系統(tǒng)的參數(shù)設(shè)置是審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)，要檢查系統(tǒng)參數(shù)的設(shè)置是否符合企業(yè)的實(shí)際情況和行業(yè)特點(diǎn)，系統(tǒng)參數(shù)的設(shè)置是否符合一貫性、有效性，是否存在隨意改變參數(shù)設(shè)置的情況。

（4）加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全性審計(jì)。計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使會(huì)計(jì)信息最大范圍地被信息使用者共同享用，但這種共同享用的基礎(chǔ)是數(shù)據(jù)的安全。由于計(jì)算機(jī)技術(shù)及人為方面的影響，網(wǎng)絡(luò)信息的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增加，特別是信息化環(huán)境下使用的數(shù)據(jù)資料通常是電子數(shù)據(jù)，而電子數(shù)據(jù)易于被無“痕跡”修改和偽造，使審計(jì)資料的可信度下降，而審計(jì)證據(jù)在網(wǎng)絡(luò)中傳輸時(shí)又容易遭到截取或替換，從而使審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性受到了威脅。因此，必須積極開展數(shù)據(jù)安全性審計(jì)，并將其作為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容以應(yīng)對(duì)ERP環(huán)境下的審計(jì)工作。

3.加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，建立完善、高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺(tái)

手工審計(jì)方式已無法對(duì)日益嚴(yán)重的計(jì)算機(jī)舞弊、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象進(jìn)行有效的檢查，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工具也已很難適應(yīng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)電子化的需要。內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)應(yīng)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)同步發(fā)展，審計(jì)技術(shù)手段也由手工操作向電子計(jì)算機(jī)轉(zhuǎn)變。因此，應(yīng)盡快開發(fā)出適應(yīng)審計(jì)信息化發(fā)展要求的優(yōu)質(zhì)審計(jì)軟件，使其具有智能化、集成化、網(wǎng)絡(luò)化、通用性和實(shí)用性的特點(diǎn)。理想的審計(jì)軟件應(yīng)該是“審計(jì)工具”、“管理軟件”和“法規(guī)、制度查詢系統(tǒng)”三種功能的完美結(jié)合。這就要求審計(jì)軟件應(yīng)具有直接取數(shù)的功能、財(cái)務(wù)分析的功能、測(cè)試功能、計(jì)算處理功能、稽核功能、報(bào)表及附注合并功能、自動(dòng)生成部分審計(jì)底稿的功能、即時(shí)幫助功能、函證管理功能、網(wǎng)絡(luò)訪問功能和審計(jì)項(xiàng)目參數(shù)設(shè)置功能等工具功能，同時(shí)，還應(yīng)具有包含被審計(jì)單位資料管理功能、審計(jì)項(xiàng)目管理功能、人事管理功能及審計(jì)檔案管理功能在內(nèi)的管理功能。此外,審計(jì)軟件還應(yīng)為審計(jì)人員提供一些諸如審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)小結(jié)、資料清單之類的常用文書的模板以及法規(guī)、制度檢索和查詢。在開發(fā)和編制審計(jì)軟件時(shí)，軟件開發(fā)人員應(yīng)深入審計(jì)工作一線，對(duì)審計(jì)工作內(nèi)容及法規(guī)進(jìn)行分析；在軟件分析設(shè)計(jì)及調(diào)試過程中應(yīng)有資深的審計(jì)工作人員參與；在軟件投入使用后要注重采集一線審計(jì)人員的反饋意見，并對(duì)軟件不斷進(jìn)行優(yōu)化，這樣才能實(shí)現(xiàn)軟件的上述特性。此外，還需要審計(jì)信息系統(tǒng)能與ERP系統(tǒng)有效鏈接，實(shí)現(xiàn)“物流、資金流、信息流”的信息共享，便于開展實(shí)時(shí)審計(jì)，并使審計(jì)人員能夠迅速掌握會(huì)計(jì)核算與其他系統(tǒng)信息傳遞的關(guān)系，獲取有效的審計(jì)信息。

通過審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺(tái)的建立和完善，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程的轉(zhuǎn)變，即從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)、事前審計(jì)相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合。通過全過程的審查、監(jiān)督與評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，幫助企業(yè)建章立制、完善內(nèi)部控制，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理，提高內(nèi)部審計(jì)部門在信息化條件下實(shí)施審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)的能力。

4.完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范建設(shè)

ERP環(huán)境中由于審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)數(shù)據(jù)載體以及審計(jì)技術(shù)手段等發(fā)生了一系列變化，原有的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則已不能滿足信息系統(tǒng)審計(jì)的需要。因此，必須對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范等重新進(jìn)行定義、修改和補(bǔ)充，加強(qiáng)信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作管理體制建設(shè)，統(tǒng)一信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，明確信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)人員技能要求，建立和完善適應(yīng)信息化環(huán)境的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。要把內(nèi)部控制尤其是組織機(jī)構(gòu)和管理制度列為重點(diǎn)，把數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出控制、計(jì)算機(jī)的操作過程及網(wǎng)絡(luò)安全作為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，使內(nèi)部審計(jì)工作在新的環(huán)境下能夠順利進(jìn)行。

5.提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)和技能，適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展

ERP系統(tǒng)的實(shí)施對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)也提出了更高要求，審計(jì)人員不僅要具有豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)和技能，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)以及其他的審計(jì)規(guī)范，還應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)等；不僅要懂得審計(jì)軟件的操作方法，還要能根據(jù)審計(jì)過程所出現(xiàn)的各種問題，即時(shí)編寫出各種測(cè)試、審查程序模塊，具備較強(qiáng)的將計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)工作結(jié)合的能力。目前，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)是會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)專業(yè)，難以滿足信息化環(huán)境下復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才的要求，因此，要大力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，加大計(jì)算機(jī)審計(jì)培訓(xùn)力度，引進(jìn)信息技術(shù)人才，讓審計(jì)人員掌握如何在審計(jì)中將審計(jì)知識(shí)與計(jì)算機(jī)技術(shù)有效結(jié)合，以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要。

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[責(zé)任編輯 張宇霞]