選擇合適的結(jié)算方式進行納稅籌劃

【摘 要】 由于各種結(jié)算方式具有各自的特點，各有針對性、局限性，使用范圍也存在差異，所以客觀上要求企業(yè)單位在進行購進或者銷售結(jié)算時，應(yīng)該進行結(jié)算方式下納稅籌劃的選擇，采取對自己更有利的結(jié)算方式，以規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。

【關(guān)鍵詞】 購進； 銷售； 結(jié)算方式； 納稅籌劃

一、恰當(dāng)?shù)剡x擇購進方式進行納稅籌劃

（一）合理選擇購貨對象的納稅籌劃

1.如果一般納稅人銷售額=小規(guī)模納稅人的銷售額，應(yīng)該選擇從一般納稅人處購進貨物，因為可以抵扣其增值稅稅額。其應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額，所以購貨對象的選擇可以是：第一，從一般納稅人處購進；第二，從可請主管稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購進貨物。

2.如果一般納稅人銷售額＞小規(guī)模納稅人的銷售額，因為從一般納稅人處購進貨物，支付的含稅貨款中含有稅額，則會高于小規(guī)模納稅人的稅額，并且該銷售的小規(guī)模納稅人不能提供由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。因此，從小規(guī)模納稅人處購進貨物是否劃算，就需要企業(yè)進行計算選擇確定。

（二）積極爭取有利的購進方式進行納稅籌劃

1.現(xiàn)購?？梢缘玫皆鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，但是須有足夠的資金作為支持。就增值稅而言，從2003年3月1日起，規(guī)定企業(yè)只要取得電腦版發(fā)票，經(jīng)過認(rèn)證后就可以抵扣。規(guī)定中指出：企業(yè)取得專用發(fā)票后3個月內(nèi)必須到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證后當(dāng)月抵扣，沒有認(rèn)證的發(fā)票不得抵扣。所以，換個角度，如果是供貨方必須確保的就是：在貨款沒有全部收齊時不能開具增值稅專用發(fā)票，否則收取銷售款時就會很被動。

2.賒購。在資金比較困難的情況下，不失為一種解決資金困難的結(jié)算方式，這也是現(xiàn)在實際工作中普遍存在的購進方式。盡管作為購貨方很主動，但是在購進時仍然需要考慮的是留下的尾款要大于由此產(chǎn)生的稅負(fù)?，F(xiàn)在，商業(yè)匯票越來越使用廣泛，作為賒購方，盡量采用商業(yè)承兌匯票，這樣在匯票到期時，假如銀行存款沒有足夠的資金支付，則銀行會將此匯票轉(zhuǎn)給貼現(xiàn)方（供貨方），不會象銀行承兌匯票一樣由銀行對自己即“應(yīng)付票據(jù)”方加收利息，并且待有足額的款項時被銀行扣除。

3.預(yù)購。企業(yè)往往認(rèn)為這是自己的款項被對方占用，但是如果預(yù)購得到比較大的價格優(yōu)惠，或者可以保證原材料或者庫存商品的來源，可以考慮適當(dāng)?shù)刈鲱A(yù)購，但是需要經(jīng)常將“預(yù)付賬款”的明細(xì)賬進行分析報告，在新準(zhǔn)則中，取消“待攤費用”和“預(yù)提費用”，則將預(yù)付的房屋租金、報刊雜志費等也作為“預(yù)付賬款”核算，需要在分析時進行區(qū)分。

二、選擇恰當(dāng)?shù)姆蠣I銷需要的銷售方式

（一）充分利用營銷心理需要，以折扣方式促進商品的銷售

在會計核算上，區(qū)分了現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣的不同會計處理，而在稅法上規(guī)定，不論采用哪種折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，以銷售額扣除折扣額后的余額（凈額）為增值稅的計稅金額；如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，那么無論企業(yè)會計處理如何，均不得將折扣額從銷售額中扣除。特別是在商業(yè)零售過程中，不少商家為了滿足消費者的消費心理需要，往往采用了促銷的手段標(biāo)明“7.5折”、“6折”等銷售，需要在開具的發(fā)票上分別注明銷售額、折扣額、實收額，這樣才能將實收額作為計算增值稅的計稅依據(jù)。

（二）巧妙處理兼營和混合銷售行為

1.兼營是兩塊業(yè)務(wù)，即主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。一種是同一稅種但稅率不同，如同是增值稅的應(yīng)稅項目，既包括適用17%稅率的貨物，同時又兼營13%低稅率的貨物；另一種是不同稅種且稅率不同，如增值稅納稅人不僅從事應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，還從事屬于征收營業(yè)稅的各項勞務(wù)。增值稅規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別如實記賬，并按其所適用的不同稅率各自計算應(yīng)納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，即貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。反之，一并征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

例1，某企業(yè)銷售鋼材增值稅稅率為17%，銷售額為100 000元，附營提供運輸業(yè)務(wù)營業(yè)稅稅率5%，營業(yè)額為2000元。如果能夠分開核算，則增值稅=100 000

×17%=17 000（元），營業(yè)稅=2 000×5%=100元，合計稅金17 000+100=17 100元；如果主營和附營不能分開核算，則增值稅=102 000×17%=17 340元，比分開核算多繳稅金240元。

2.混合銷售行為是一項業(yè)務(wù)，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)（年貨物銷售額超過50％），在一項銷售行為中，發(fā)生既涉及貨物又涉及非應(yīng)交增值稅勞務(wù)（如交通運輸，建筑安裝、餐飲、娛樂等）的，為混合銷售行為，涉及的非應(yīng)交增值稅視為產(chǎn)品的銷售，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，繳納增值稅。

關(guān)鍵是從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某—項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)如無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系，則分別統(tǒng)計增值稅銷售額或加工、修理、修配勞務(wù)額以及服務(wù)性勞務(wù)額，則分別計算增值稅和營業(yè)稅。如不能分別核算，或不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)—并征收增值稅。

不同企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為的稅務(wù)處理方式不同，給納稅人進行納稅籌劃創(chuàng)造了一定條件，納稅人可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來達(dá)到選擇繳納增值稅還是營業(yè)稅的目的。

在增值稅以及營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定中，僅僅規(guī)定了下列行為必須是作為混合銷售行為處理：一是從事銷售業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并運輸?shù)幕旌箱N售行為，一律征收增值稅。二是娛樂業(yè)中向顧客銷售煙、酒、飲料的收入，一律作為營業(yè)額征收營業(yè)稅。三是從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料、動力及其它物資的價款。

（三）價外費用不要代收

銷售時如果有代收的價外費用，應(yīng)與銷售額分別在不同的發(fā)票上開具，最好是開具運輸方的發(fā)票，如果由銷售方向購買方收取運輸費，則增值稅、營業(yè)稅和消費稅均規(guī)定：凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。價外費用應(yīng)視為含增值稅收入，在征稅時換算成不含增值稅收入再并入銷售額來計算增值稅、營業(yè)稅或消費稅。

（四）賒銷時多采用商業(yè)匯票結(jié)算方式

在賒銷時，盡量采用商業(yè)匯票，尤其是收取銀行承兌匯票時，即可開具增值稅專用發(fā)票。因為銀行承兌匯票具有極強的融資功能，持票人急需資金或為了規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，既可以向開戶銀行申請貼現(xiàn)，也可以向供貨單位背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)，同城異地結(jié)算均可使用，并且貼現(xiàn)后將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給了銀行。選取銀行承兌匯票結(jié)算，可以降低乃至避免采取托收承付結(jié)算中貨已發(fā)出，卻難以及時、足額收到貨款等風(fēng)險的發(fā)生。

若收取的是商業(yè)承兌匯票，持票人需要資金時，盡管可以申請貼現(xiàn)，也可以背書轉(zhuǎn)讓。但是承兌人作為付款人，付款保證程度視企業(yè)的信譽高低而定，商業(yè)銀行、被背書人接受票據(jù)的難易程度也視承兌人的信譽而定。相比較商業(yè)承兌匯票的付款保證性沒有銀行承兌匯票高，同城異地結(jié)算均可使用。需要分析購貨方等對方的資金承兌能力，因為，若票據(jù)到期，付款方無力支付，則銀行要將此票據(jù)轉(zhuǎn)回貼現(xiàn)方，收款方又由“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)為了“應(yīng)收賬款”。此時，容易導(dǎo)致壞賬的產(chǎn)生，而銷售收入不得不確認(rèn)，照樣計算增值稅、營業(yè)稅等。

三、合理選擇結(jié)算方式達(dá)到納稅籌劃的目的

（一）從付款方角度選擇結(jié)算方式

1.如果供貨方對購貨方的信用情況不掌握，對及時、足額收回銷貨款缺乏信心，可以選取信用卡結(jié)算。

2.采用匯兌、支票的做到款到賬后才發(fā)貨。

3.對購貨方的信用情況有所了解，在以往的交易中無不良付款記錄，可以選擇銀行本票、銀行匯票、銀行承兌匯票、國內(nèi)信用證結(jié)算方式。

4.可以盡量考慮采取支票結(jié)算方式，使對方及時付款。

5.購貨單位信用程度比較高，可以考慮采用商業(yè)承兌匯票、委托收款結(jié)算方式。

（二）從付款期限角度選擇結(jié)算方式

1.如果計劃即期收款，可選取信用卡、支票、銀行本票、銀行匯票結(jié)算方式。

2.如果可以約期收款，可選取銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票、國內(nèi)信用證結(jié)算方式。

（三）從防偽的角度選擇結(jié)算方式

1.如果擔(dān)心銀行承兌匯票有假，可以考慮使用國內(nèi)信用證。

2.如果擔(dān)心出現(xiàn)偽造、變造的大額銀行本票，可采取持支票到出票人開戶銀行進賬。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中國人民銀行結(jié)算辦法.財政部網(wǎng)站.

[2] 中華人民共和國票據(jù)法（2004修正）全文. 財政部網(wǎng)站.

[3] 修訂的《增值稅暫行條例》.國家稅務(wù)總局網(wǎng)站.

[4] 修訂的《營業(yè)稅暫行條例》.國家稅務(wù)總局網(wǎng)站.

[5] 許秀敏.財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德[M].廈門大學(xué)出版社.

[6] 王紅云.納稅會計[M].西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2008，（5）.