會計(jì)準(zhǔn)則視角下會計(jì)信息系統(tǒng)的變革與重構(gòu)

王凡林

【摘要】 本文探討了新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息系統(tǒng)的作用，分析了會計(jì)信息系統(tǒng)的變革和重構(gòu)思路，旨在促進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則價值觀在會計(jì)流程及信息行為中的滲透和融合，保證準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行。

【關(guān)鍵詞】 會計(jì)準(zhǔn)則；會計(jì)信息系統(tǒng)；網(wǎng)絡(luò)倫理

全球經(jīng)濟(jì)一體化的競爭格局使中外企業(yè)的區(qū)域界限逐漸弱化；在商業(yè)競爭和利益合作過程中起重要作用的商業(yè)語言——會計(jì)的功能顯得更加重要。如何提供所有商業(yè)伙伴都認(rèn)可的會計(jì)信息，是會計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界十分關(guān)注的課題，在此背景下我國財(cái)政部于2006年適時推出了基本實(shí)現(xiàn)國際趨同的新會計(jì)準(zhǔn)則體系，為輸出和使用會計(jì)信息提出了具體的思路和操作規(guī)范，這對會計(jì)理論和實(shí)務(wù)產(chǎn)生重大影響。

一、新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息系統(tǒng)的反作用

從我國會計(jì)準(zhǔn)則變遷的歷史路徑來看，出于對經(jīng)濟(jì)活動的反映和會計(jì)管理的需要，包括準(zhǔn)則在內(nèi)的信息處理規(guī)則始終處于一個動態(tài)的完善和調(diào)整過程，準(zhǔn)則在規(guī)范信息系統(tǒng)各要素的作用和信息輸出有序化的同時也反作用于會計(jì)信息系統(tǒng)，該反作用主要體現(xiàn)在對會計(jì)信息系統(tǒng)的高端決策需求、要素關(guān)系和功能布局等，具體表現(xiàn)為以下四個方面。

（一）促進(jìn)技術(shù)平臺“信息自律”功能的發(fā)揮

眾所周知，會計(jì)準(zhǔn)則是對會計(jì)工作的操作原則做出的系統(tǒng)性闡述，而會計(jì)信息的加工路徑如何選擇卻是根據(jù)不同的使用對象，而顯示出自身屬性的多樣性，每一個企業(yè)組織都可以根據(jù)自己的實(shí)際需要和價值追求，提出一套具體的制度安排。而當(dāng)前許多企業(yè)已經(jīng)開始利用現(xiàn)代會計(jì)信息系統(tǒng)來協(xié)助企業(yè)收集會計(jì)信息和其他數(shù)據(jù)，生成不同層面需要的各種信息資源。如果說企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營數(shù)據(jù)狀態(tài)是唯一的，那么加工成的會計(jì)信息應(yīng)該是客觀的，但現(xiàn)實(shí)的情況卻不盡然，這就是為什么某些企業(yè)在同一套會計(jì)制度下可以翻新出不同的報告版本，進(jìn)而導(dǎo)致會計(jì)舞弊屢禁不止的主要原因。如果通過技術(shù)設(shè)計(jì)能防止上述主觀故意的造假行為的出現(xiàn)，就能加強(qiáng)會計(jì)信息系統(tǒng)的客觀性和一貫性，那么新會計(jì)準(zhǔn)則提出的許多新方法和新思路，均可以在一個令人信服的區(qū)間內(nèi)得到客觀、公允的保證，為會計(jì)信息的透明、可信和決策有用打下基礎(chǔ)，同時為會計(jì)信息系統(tǒng)的理論體系、內(nèi)容框架以及經(jīng)濟(jì)后果的鑒證提供理論支撐。從實(shí)踐層面上看，還可以為改變目前會計(jì)信息系統(tǒng)低水平、低效率和重復(fù)開發(fā)的現(xiàn)狀提供方法論意義上的指導(dǎo)，并結(jié)合諸如SAP、ORACLE、用友、金蝶等系統(tǒng)供應(yīng)商的應(yīng)用技術(shù)平臺，設(shè)計(jì)開發(fā)出體現(xiàn)新準(zhǔn)則價值取向的客觀、中立的會計(jì)信息系統(tǒng)。

（二）協(xié)調(diào)系統(tǒng)要素，發(fā)揮信息規(guī)制作用

只有重視會計(jì)準(zhǔn)則的反作用，才能從信息的使用者入手，將系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開發(fā)和應(yīng)用等過程“倒置”過來，嵌入會計(jì)準(zhǔn)則的信息規(guī)范動機(jī)，體現(xiàn)會計(jì)信息使用者的“訂單拉動”作用。具體來說：

1.在系統(tǒng)制度和技術(shù)要素等諸多方面進(jìn)一步豐富和完善傳統(tǒng)會計(jì)信息系統(tǒng)的理論體系，將信息資源管理、信息質(zhì)量管理、決策有用性和公允價值管理等新思想融匯其中，因?yàn)檫@是會計(jì)信息用戶的關(guān)鍵需求，是管理信息的主要價值所在。

2.從會計(jì)準(zhǔn)則界定的內(nèi)容來看，會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告等行為必須遵守一定的規(guī)則，如果在會計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行中體現(xiàn)上述價值觀作用，將有利于會計(jì)信息系統(tǒng)的持續(xù)運(yùn)行和自我適應(yīng)，有利于新會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，為新會計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)建設(shè)和有效運(yùn)轉(zhuǎn)提供技術(shù)保障。

（三）信息行為的循環(huán)機(jī)制有利于體現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)價值

當(dāng)個體或組織提出對會計(jì)信息的需求之后，其本身的信息供應(yīng)過程便開始啟動。首先是會計(jì)信息的需求動機(jī)使其考慮如何在有效時間以合理成本和恰當(dāng)?shù)姆绞饺ニ阉鳙@取信息的路徑，這實(shí)際上是向會計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)出一張“信息訂單”。會計(jì)信息系統(tǒng)在組織相應(yīng)會計(jì)信息的同時，必須提供與外界信息需求者相匹配的恰當(dāng)接口和交換標(biāo)準(zhǔn)，只有這樣才能將外部信息需求方案轉(zhuǎn)換為信息系統(tǒng)的處理流程，引導(dǎo)整個會計(jì)信息的聯(lián)動，最終提供符合需要的、個性化的會計(jì)信息。會計(jì)信息系統(tǒng)必須將得到普遍認(rèn)可的會計(jì)準(zhǔn)則與個性化的需求如何結(jié)合，即在信息系統(tǒng)中構(gòu)建自我適應(yīng)和自我吸收的準(zhǔn)則導(dǎo)向機(jī)制，使準(zhǔn)則的演化升級與準(zhǔn)則的變遷路徑協(xié)同一致。為此，必須探討信息行為的循環(huán)機(jī)制，使會計(jì)系統(tǒng)自身的信息行為在每一個循環(huán)過程中自動搜索更新會計(jì)準(zhǔn)則，作為螺旋式上升循環(huán)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，最后的結(jié)果是每一信息行為所遵循的行為規(guī)范與會計(jì)準(zhǔn)則都保持趨同，并動態(tài)適應(yīng)。

（四）優(yōu)化會計(jì)人機(jī)模式，呈現(xiàn)以人為本的導(dǎo)向

會計(jì)準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)信息真實(shí)可靠的同時，更加注重對管理活動的幫助作用，例如信息的決策支持作用、稅負(fù)的調(diào)節(jié)作用、公允價值的應(yīng)用作用、企業(yè)可持續(xù)創(chuàng)新的支持作用等。所有信息資源輸出的目的只有一個，即滿足信息需求者的信息需求，在新會計(jì)準(zhǔn)則中有較好的體現(xiàn)。從某種意義上來說，該類導(dǎo)向或價值觀正是人機(jī)系統(tǒng)所倡導(dǎo)的輸出決定輸入的具體體現(xiàn)，即各類信息需要的集合構(gòu)成了數(shù)據(jù)采集的動力和方向。

二、會計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)思路應(yīng)體現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)向

會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和構(gòu)建具有指導(dǎo)意義，因此應(yīng)從以下幾個方面作出努力，充分發(fā)揮準(zhǔn)則在會計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)建方面的導(dǎo)向作用。

（一）通過分析我國會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程，可以從中提煉新會計(jì)準(zhǔn)則的體系特征和價值導(dǎo)向

新會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施不僅為會計(jì)人員提供操作思路，更重要的是為會計(jì)信息的利用、會計(jì)價值觀的普及以及企業(yè)管理的完善等提供了明確的價值導(dǎo)向和信號導(dǎo)向，這是新會計(jì)準(zhǔn)則體系持續(xù)有效的深層意義，也是指導(dǎo)會計(jì)信息系統(tǒng)重構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。

（二）以新會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)思想為指導(dǎo)，重新確定會計(jì)信息系統(tǒng)的相關(guān)內(nèi)容

依據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則促進(jìn)管理資源配置、提升企業(yè)自主創(chuàng)新和核心競爭能力以及加強(qiáng)會計(jì)信息質(zhì)量管理等思想，應(yīng)重新確定會計(jì)信息系統(tǒng)的分析理念、設(shè)計(jì)原則和內(nèi)在邏輯。

（三）探討會計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)機(jī)理，建立動態(tài)市場信息倉庫，重視現(xiàn)金流量信息并體現(xiàn)績效管理重要性的價值導(dǎo)向

在信息時代企業(yè)所面臨的環(huán)境瞬息萬變，決策的及時性離不開及時、準(zhǔn)確的會計(jì)信息，新準(zhǔn)則在該形勢下推出的公允價值的應(yīng)用和相關(guān)職業(yè)判斷、現(xiàn)金流量實(shí)時信息的呈報等“軟措施”是乘勢而上的重大變革，會計(jì)信息系統(tǒng)必須融合并發(fā)揮上述功能。

（四）深入研究新準(zhǔn)則體系下會計(jì)系統(tǒng)的信息流程再造問題，體現(xiàn)會計(jì)信息資源的決策有用性價值觀

會計(jì)信息系統(tǒng)是企業(yè)的信息樞紐，管理層進(jìn)行決策所需信息包括企業(yè)各個層面、內(nèi)部外部等多途徑來源的信息，只有將會計(jì)處理流程同其他業(yè)務(wù)流程進(jìn)行整合與再造，才能滿足決策的需要，體現(xiàn)“決策有用性”的評價標(biāo)準(zhǔn)。

三、會計(jì)信息系統(tǒng)重構(gòu)的策略

（一）改造基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集的模式和規(guī)范

會計(jì)信息系統(tǒng)信息質(zhì)量的重點(diǎn)在系統(tǒng)的入口和出口上，會計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)原則是單入口和單出口，即系統(tǒng)本身一旦固化算法和指令序列，除非特意安排的摧毀系統(tǒng)的主觀故意，一般在得到評審和授權(quán)以后，基本不可能失靈或錯亂。因此，會計(jì)信息質(zhì)量的保證在于人為確認(rèn)、采集和輸出的控制和監(jiān)管，即如何從原始數(shù)據(jù)來源介質(zhì)轉(zhuǎn)化為會計(jì)信息系統(tǒng)的處理對象，從會計(jì)循環(huán)流程原理中我們知道，財(cái)政部規(guī)定了非常具體的必須強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)來保證信息入口的質(zhì)量關(guān)，例如，入賬要有原始憑證做附件，憑證審核要簽名蓋章，記賬憑證背面要附原始資料，所有憑證要打印、裝訂并存檔。不可否認(rèn)上述規(guī)定能很好地保證原始信息的可靠性，但隨著現(xiàn)代計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的普遍使用，使得有些犧牲效率、不計(jì)成本式的保證措施變得不太可能，所有處理均有原始佐證、本人必須簽字蓋章等“牽制措施”，往往牽制了系統(tǒng)的效率。因此，在應(yīng)用大型會計(jì)信息系統(tǒng)時，必須改變傳統(tǒng)的會計(jì)準(zhǔn)則或制度中的規(guī)范和模式，對數(shù)據(jù)采集和信息輸出采取點(diǎn)式監(jiān)管；至于過程處理的質(zhì)量，應(yīng)合理相信系統(tǒng)的忠實(shí)度和準(zhǔn)確率。

（二）建立“外圓內(nèi)方”式的動態(tài)優(yōu)化信息系統(tǒng)

有人比喻會計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會的法律，其像生活社會的法律一樣權(quán)威和重要，這說明會計(jì)信息是公正和權(quán)威的。但是，會計(jì)信息系統(tǒng)不僅僅為外部使用，為管理、決策提供實(shí)時、多樣的信息支持，即所謂的“外圓內(nèi)方”。以該方式為標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建的會計(jì)信息對外接口應(yīng)靈活、多元化，與其他信息子系統(tǒng)進(jìn)行廣泛的信息交換，不必一定要符合傳統(tǒng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)事項(xiàng)，按照EDA（電子設(shè)計(jì)自動化）或REAL（資源、事項(xiàng)、參與者和地點(diǎn)）模型的設(shè)想，凡是對管理有用的信息，均可用來充實(shí)自己的數(shù)據(jù)庫，此為“外圓”。進(jìn)入系統(tǒng)之后的數(shù)據(jù)或信息，應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)或其他方面的需求，分別按照不同的標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則、制度或職業(yè)判斷提供有用的信息，實(shí)現(xiàn)各取所需，即信息處理要有法可依，此為“內(nèi)方”。該模式為會計(jì)信息系統(tǒng)融入整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)、甚至供應(yīng)鏈或網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)提供了基礎(chǔ)，也是會計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范體系得到更大發(fā)揮的保證。

（三）建立和諧的“人機(jī)”關(guān)系

關(guān)于人與信息技術(shù)的關(guān)系問題，從信息技術(shù)誕生和應(yīng)用的那一天起，已經(jīng)引起人們的廣泛興趣和不斷探索。尤其在20世紀(jì)70年代初管理軟件危機(jī)爆發(fā)時就形成了包括管理信息專家在內(nèi)的許多領(lǐng)域的關(guān)注。Larry L．Constantine在其著作《人件集——人性化的軟件開發(fā)》一書中提到：“我們的敵人就是我們自己！”，“信息系統(tǒng)除了包括軟件、硬件外，還應(yīng)該包括更重要的部分——人件?！薄叭思姆秶_萬象，它是信息技術(shù)應(yīng)用道路上的十字路口，諸如組織管理、組織發(fā)展、管理個性、工具模型、方法、過程以及人機(jī)交流等方面的問題最終都會體現(xiàn)在人件上。這里提到的人件，其實(shí)就是對人機(jī)關(guān)系的某種模式的界定，不僅包括了充滿個性的個體人，同時包括各種組織結(jié)構(gòu)與信息技術(shù)的邏輯關(guān)系，是對人機(jī)模式探索的早期成果。會計(jì)信息系統(tǒng)本身是一個“人機(jī)系統(tǒng)”，如何理解人與計(jì)算機(jī)的關(guān)系問題，如何體現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則對人和系統(tǒng)的規(guī)范和約束是必須解決的問題，而會計(jì)準(zhǔn)則正是這樣一個紐帶，他一端連接計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，另一端連接會計(jì)人員，同時規(guī)范信息行為的過程和結(jié)果。為此，應(yīng)對會計(jì)準(zhǔn)則的制定、內(nèi)容、發(fā)布、執(zhí)行和評價等一系列環(huán)節(jié)的傳統(tǒng)做法進(jìn)行改革。將項(xiàng)目管理和模塊化思路融入到會計(jì)準(zhǔn)則體系中，將操作人員、控制瓶頸和輸出結(jié)果納入人機(jī)和諧總體設(shè)計(jì)框架中，以人的需求為系統(tǒng)的邏輯起點(diǎn)，以準(zhǔn)則規(guī)定的信息指標(biāo)值為系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集和信息輸出的控制標(biāo)準(zhǔn)，考核標(biāo)準(zhǔn)同樣以信息需求主體的滿意度為考量尺度。

（四）注重豐富信息道德和網(wǎng)絡(luò)倫理的會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)涵

會計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)制性不能解決會計(jì)信息、會計(jì)行為的所有問題，還要建立會計(jì)領(lǐng)域、特別是現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)平臺上的信息道德和網(wǎng)絡(luò)倫理等“軟約束”的標(biāo)準(zhǔn)，即提高軟約束的剛性，這里不妨稱為道德或倫理方面的“基本準(zhǔn)則”。會計(jì)信息系統(tǒng)層面上提倡的倫理規(guī)范是指遵守信息活動中的各種法規(guī)和準(zhǔn)則，尊重知識產(chǎn)權(quán)，具有良好的職業(yè)道德等。會計(jì)信息倫理規(guī)范是伴隨信息時代到來而被日益重視的行為規(guī)范，主要約束會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)糾紛、會計(jì)信息犯罪與信息安全、會計(jì)信息的相對性與正常競爭失序、會計(jì)信息隱私、會計(jì)信息過載及信息污染等事項(xiàng)。會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)管理的信息行為同樣要遵守信息倫理規(guī)范，即遵守會計(jì)信息獲取、傳播、使用和創(chuàng)造過程中約定俗成的倫理約束。

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