淺析新舊固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的不同及影響

方 奇

摘要：2006年2月15日，財政部發(fā)布了新的會計準(zhǔn)則，其中固定資產(chǎn)準(zhǔn)則在其內(nèi)容和核算上也發(fā)生了很多變化。新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與條件、資產(chǎn)減值等方面進(jìn)行了修改和完善，對企業(yè)帶來了較大的影響。

關(guān)鍵詞：新舊固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則；比較；影響企業(yè)

一、新舊固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的比較

1變更了固定資產(chǎn)的定義、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與條件

舊準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義是“固定資產(chǎn)，指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；(2)使用年限超過一年；(3)單位價值較高?！毙聹?zhǔn)則規(guī)定“固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：(I)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，(2)使用壽命超過一個會計年度。”新準(zhǔn)則還明確固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件：第一，與陵固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；第二，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。這一修改變更了原制度中關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備需達(dá)到單位價值2000元以上的硬性標(biāo)準(zhǔn)，取消價值標(biāo)準(zhǔn)這一變化利于企業(yè)會計人員根據(jù)“實質(zhì)重于形式”的原則，合理判斷、確認(rèn)固定資產(chǎn)。

2在新準(zhǔn)則里面，固定資產(chǎn)的折舊范圍變大了

舊準(zhǔn)則規(guī)定需要計提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括：房屋和建筑物、在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)。根據(jù)舊準(zhǔn)則的這一規(guī)定，不用的機器設(shè)備是不提折舊的。但新準(zhǔn)則規(guī)定，機器設(shè)備不管用或不用，均提折舊。此外，舊準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的壽命及折舊方法一經(jīng)確定不得隨意改變，但新準(zhǔn)則強調(diào)會計期末對固定資產(chǎn)的預(yù)期壽命、凈殘值和折舊方法重新估價，必要時可予以調(diào)整。

3明確了對固定資產(chǎn)累計折舊方法的變更處理方法

新準(zhǔn)則明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，使用壽命預(yù)計數(shù)、預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)、固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值和折舊方法。規(guī)定所有這些改變作為會計估計變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。

4調(diào)整了固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確認(rèn)原則

舊準(zhǔn)則規(guī)定，后續(xù)支出的確認(rèn)原則為：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。新準(zhǔn)則取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則，規(guī)定固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出的確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相同，即：第一，該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；第二，該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出只要符合這兩個條件，則應(yīng)將其計入該項固定資產(chǎn)的入賬價值，反之則不能。

5取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回

這一規(guī)定也就意味著固定資產(chǎn)減值一旦確以為損失即不得再行轉(zhuǎn)回了。此項準(zhǔn)則的實施對企業(yè)“虛擬利潤”現(xiàn)象的出現(xiàn)起到有效的制止作用。同時，確認(rèn)減值的時間更為明確。根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了時檢查各項資產(chǎn)，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。然而，“定期”是一個模糊的概念，企業(yè)在操作時有一定的隨意性，導(dǎo)致不同企業(yè)之間相關(guān)數(shù)據(jù)缺乏可比性。新會計準(zhǔn)則中通過判斷固定資產(chǎn)是否存在發(fā)生減值跡象為依據(jù)，間接的對計提時間作了明確要求，即規(guī)定在“資產(chǎn)負(fù)債表日”企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，如果存在減值跡象則應(yīng)進(jìn)行減值測試(說明，如果某項資產(chǎn)或資產(chǎn)組分?jǐn)偭松套u則無論該資產(chǎn)或資產(chǎn)組是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試)，經(jīng)過測試確實發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)對減值部分計提減值準(zhǔn)備。

6舊準(zhǔn)則對棄置費用未充分考慮，但新準(zhǔn)則對煤炭等行業(yè)的固定資產(chǎn)預(yù)設(shè)了棄置費用，并計入負(fù)債。

7固定資產(chǎn)盤盈的會計核算也發(fā)生了變化

舊準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的盤盈在批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷前通常是計入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)處收入”科目。按新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而舊準(zhǔn)則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進(jìn)行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會計差錯進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。

二、執(zhí)行新固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則對企業(yè)的影響

1對企業(yè)經(jīng)營成果的影響

新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的實施，對企業(yè)經(jīng)營成果的影響，實際上就是對企業(yè)利潤表的影響。新準(zhǔn)則的很多規(guī)定都會影響到企業(yè)的利潤表的反映情況。例如，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，從2007年開始，所有公司以前計提的“固定資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”以后將不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會計處理。企業(yè)一旦開始大量的沖回以前計提的減值損失時，同期的利潤必然會上漲。

2對企業(yè)納稅方面的影響

(1)新會計準(zhǔn)則及所得稅會計對固定資產(chǎn)的計價基本相同，都是以歷史成本為基礎(chǔ)的，但對在“融資租入固定資產(chǎn)”、“接受捐贈固定資產(chǎn)”、“無償調(diào)入固定資產(chǎn)”等處理方法不一樣，對企業(yè)的納稅額影響很大。

(2)對于已全額提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，新會計準(zhǔn)則要求不再計提折舊。而稅法上規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，在稅法上仍然可以計提折舊。因此，提取全額減值準(zhǔn)備會對企業(yè)的納稅額造成影響，減少納稅額。

(3)新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期對固定資產(chǎn)逐項檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇苫厥战痤~低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是為了加強企業(yè)會計信息的可靠性，真實反映其資產(chǎn)的價值，使其更符合資產(chǎn)的定義。但稅法上要求固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許在稅前扣除，但如果固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損壞，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可調(diào)整至固定資產(chǎn)可回收金額，并確認(rèn)損失。也就是說，對于企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，只有由于發(fā)生了永久性損壞的原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)減值，稅法才予以確認(rèn)，且必須經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)審核。因此固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取會對企業(yè)的納稅額產(chǎn)生影響。

3新準(zhǔn)則會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化

新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)預(yù)計的處置費用以折現(xiàn)金額計入固定資產(chǎn)入賬價、將發(fā)生的符合條件的后續(xù)支出確認(rèn)為固定資產(chǎn)，會使固定資產(chǎn)的計量結(jié)果增大，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，即使長期資產(chǎn)比重提高。

4新準(zhǔn)則提高了企業(yè)固定資產(chǎn)信息的透明度

固定資產(chǎn)作為企業(yè)非流動資產(chǎn)的重要組成部分，對其披露的內(nèi)容過去一直沒有規(guī)范，新準(zhǔn)則明確規(guī)定了企業(yè)應(yīng)予以披露的固定資產(chǎn)的信息，從而有利于報表使用者更準(zhǔn)確的掌握企業(yè)固定資產(chǎn)的詳細(xì)信息，并了解企業(yè)近期固定資產(chǎn)投資的動向。