偷逃增值稅的主要手段及其查賬方法

周先海

增值稅是一種以法定增值額為計稅依據(jù)所征收的一種稅，它運用稅款抵扣原則來消除重疊征收。偷逃增值稅是指增值稅納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，少計銷項稅，虛增進項稅，或者進行虛假納稅申報等手段，不繳或少繳應(yīng)納增值稅款的行為。根據(jù)本人從事財會、審計、紀檢監(jiān)察工作二十多年的體會，就偷逃增值稅的主要手段及其查賬方法作點膚淺分析。

一、偷逃增值稅的主要手段

1.少計銷項稅。（1）把銷售產(chǎn)品等含稅收入票據(jù)壓下來不做賬，推遲申報納稅。（2）把銷售產(chǎn)品等含稅收入放入“小金庫”中，以偷逃增值稅。（3）把銷售產(chǎn)品等含稅收入不做收入和應(yīng)交稅金賬，而沖減生產(chǎn)成本、制造費用、產(chǎn)品銷售費用、其他業(yè)務(wù)支出、管理費用、財務(wù)費用、在建工程、遞延資產(chǎn)、待攤費用等支出，不申報納稅。（4）把銷售產(chǎn)品等含稅收入不做收入和應(yīng)交稅金賬，而做在“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬上，不申報納稅。（5）價外收入不計提銷項稅。（6）出售原材料、邊角料、廢舊物品等收入不計提銷項稅。（7）按低于規(guī)定的稅率計提銷項稅，以偷逃增值稅。（8）采取以物易物方式銷售貨物，不作銷售處理計提銷項稅。（9）采取以舊換新方式銷售貨物，不按新貨物的同期銷售價格確定銷售額計提銷項稅或不作銷售處理計提銷項稅。（10）以貨抵債的，不作銷售處理計提銷項稅。（11）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于在建工程等非應(yīng)稅項目的，不視同銷售貨物計提銷項稅。（12）將自產(chǎn)或委托加工的貨物作為投資提供給其他企業(yè)或個人的，不視同銷售貨物計提銷項稅。（13）將自產(chǎn)或委托加工的貨物分配給股東或投資者的，不視同銷售貨物計提銷項稅。（14）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費的，不視同銷售貨物計提銷項稅。（15）將自產(chǎn)或委托加工的貨物無償贈送他人的（限額內(nèi)用于公益、救濟性捐贈以外），不視同銷售貨物計提銷項稅。（16）隨同產(chǎn)品出售包裝物收入及逾期未退還的包裝物押金，直接沖減“包裝物”賬，不計入銷售收入提取銷項稅。（17）化自產(chǎn)為加工，少提銷項稅，即只按銷售額與原材料成本的差額計算銷售收入，原材料成本直接用銷售收入沖減。（18）采取記賬憑證金額小于所附附件所載銷項稅金額的手段，以少計銷項稅。（19）免稅項目多退銷項稅額，即不按不含稅收入乘17％計算，而按含稅收入直接乘17％從銷項稅額中退出。（20）故意混淆征免稅界限，把應(yīng)稅項目列入免稅項目。

2.虛增進項稅。（1）沒有購進貨物，開具假的購進貨物增值稅發(fā)票，虛增進項稅。（2）虛開貨物進價，多計進項稅。（3）因進貨退回或折讓而收回的增值稅不從進項稅中扣減。（4）購進貨物未按規(guī)定取得或保存增值稅扣稅憑據(jù)，而推算進項稅申報抵扣。（5）購入用于非應(yīng)稅項目、免稅項目及集體福利或個人消費的貨物，將其稅計入進項稅申報抵扣。（6）購入貨物改變用途用于非應(yīng)稅項目、免稅項目及集體福利或個人消費的，不將相應(yīng)的進項稅轉(zhuǎn)出，而仍申報抵扣。（7）購入貨物作為投資或捐贈轉(zhuǎn)出時，不將相應(yīng)的進項稅轉(zhuǎn)出，而仍申報抵扣。（8）非正常損失產(chǎn)品、在產(chǎn)品或外購貨物，不將相應(yīng)的進項稅轉(zhuǎn)出，而仍申報抵扣。（9）將購置機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，特別是按規(guī)定一次性計入生產(chǎn)成本的固定資產(chǎn)已交的稅金計入進項稅申報抵扣。（10）被收購貨物的對象是經(jīng)營單位而不是個人，而采用專用收購憑證計算進項稅申報抵扣。（11）向小規(guī)模納稅人購入貨物，因小規(guī)模納稅人只能代開6％的增值稅，而運費可據(jù)實抵扣10％的進項稅，故采取降低進價、擴大運費的手段以虛增進項稅。（12）非法從運輸企業(yè)、個體戶手中弄來運費發(fā)票，甚至干脆用白條運費發(fā)票據(jù)以計算進項稅申報抵扣。（13）供貨單位返還給企業(yè)的利潤或獎勵，直接沖減有關(guān)費用或作營業(yè)外收入，不將相應(yīng)的進項稅轉(zhuǎn)出。（14）多提可以作為進項稅抵扣的如電費等預(yù)提費用，以虛增進項稅，甚至有的單位沖轉(zhuǎn)多提如電費等預(yù)提費用時又不如數(shù)轉(zhuǎn)出多提的進項稅。（15）采取記賬憑證金額大于所附增值稅專用發(fā)票稅款抵扣聯(lián)金額的手段，以虛增進項稅。（16）有二級單位的企業(yè)，有的進項稅既在一級單位申報抵扣，又在二級單位申報抵扣，造成重復(fù)抵扣進項稅額。（17）貨物未入庫，也未付款，但專用發(fā)票先到，企業(yè)就按發(fā)票注明的稅金作進項稅申報抵扣。（18）將辦理申報納稅期間收到的專用發(fā)票提前到上期計算進項稅申報抵扣，以減少申報期內(nèi)的應(yīng)交稅金。

3.其他手段。（1）查補增值稅的入庫，不按規(guī)定調(diào)整賬務(wù)，而借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”。這樣，企業(yè)在繳納下期增值稅時，就不知不覺地將查補的稅款如數(shù)抵頂了回去。（2）采取記賬時張冠李戴以虛減銷項稅或虛增進項稅的手段偷逃增值稅，如會計憑證上為“貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10 000元”，而記賬時則將此記入“管理費用”賬戶的貸方；又如會計憑證上為“借：產(chǎn)品銷售費用6 000元”，而記賬時則將此記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”的借方。（3）采取有增加銷項稅會計憑證不記或少記賬，無增加進項稅會計憑證記增加進項稅賬或不按會計憑證上增加進項稅的金額多記賬的手段偷逃增值稅。（4）不如實進行納稅申報，即少報銷項稅、進項稅額轉(zhuǎn)出或多報進項稅、已交增值稅以達到偷逃增值稅的目的。（5）偷逃增值稅后，謊稱會計資料遺失或因某種災(zāi)害損毀，以掩蓋偷逃增值稅的行為。

二、偷逃增值稅的查賬方法

1.審查會計賬簿。主要審查“應(yīng)交稅金”賬簿，核實應(yīng)交增值稅賬簿上的金額與納稅申報金額是否相符，有無采取不如實進行納稅申報的手段偷逃增值稅的情況；核實應(yīng)交增值稅的賬簿記錄與會計憑證是否相符，有無采取記賬時張冠李戴，有增加銷項稅會計憑證不記或少記賬，無增加進項稅會計憑證記增加進項稅賬或不按會計憑證上增加進項稅的金額多記賬的手段偷逃增值稅的情況。

2.審查會計憑證。會計憑證包括記賬憑證和原始憑證，它記錄了每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，是留下偷逃增值稅鐵證的主要憑據(jù)。因此，對照偷逃增值稅的手段審查會計憑證是清查偷逃增值稅行為的主要方法。對原始憑證，主要審查該計提的銷項稅是否計提、所載可抵扣的進項稅是否有合法的憑據(jù)并真實合法、該轉(zhuǎn)出的進項稅是否轉(zhuǎn)出及其計算是否正確，有無虛假的購進貨物增值稅發(fā)票和運費發(fā)票等。對記賬憑證，主要審查應(yīng)附附件是否齊全，與原始憑證的內(nèi)容是否一致和數(shù)字是否相符，會計科目的使用是否正確，與賬簿記錄是否吻合等。通過對會計憑證的審查，核實有無采取某一或某些偷逃增值稅的手段進行偷逃增值稅的情況。

3.審查收款票據(jù)。主要審查已使用發(fā)票、收據(jù)的存根聯(lián)是否齊全，有無缺號情況；所有開具了未作廢的發(fā)票、收據(jù)的記賬聯(lián)是否都做了賬，存根聯(lián)與記賬聯(lián)上的數(shù)量、金額是否一致；未使用的發(fā)票、收據(jù)有無缺號的情況，每份未使用的發(fā)票、收據(jù)其發(fā)票、收據(jù)聯(lián)是否存在；核實有無采取把銷售產(chǎn)品等含稅收入票據(jù)壓下來不做賬或放入“小金庫”中等手段偷逃增值稅的情況。

4.盤點庫存現(xiàn)金。對庫存現(xiàn)金進行突擊盤點，檢查庫存現(xiàn)金實際金額與現(xiàn)金日記賬和總賬余額是否相符，并要注意審查出納手中保管未入賬的收支單據(jù)，核實有無采取把銷售產(chǎn)品等含稅收入票據(jù)壓下來不做賬或放入“小金庫”中等手段偷逃增值稅的情況。

5.審查銀行存款。對銀行存款進行審查，檢查單位銀行存款賬面余額與單位銀行存款實有金額是否相符，未達賬款是否由于正常原因所致，特別要注意一收一付金額相等的銀行已入賬的單位未達賬款，核實有無采取把銷售產(chǎn)品等含稅收入票據(jù)壓下來不做賬或放入“小金庫”中等手段偷逃增值稅的情況。

6.核實往來賬款。采取上戶、函證等方法，對“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”實有數(shù)進行核實，檢查其賬面金額與實際數(shù)額是否相符，看有無把銷售產(chǎn)品等含稅收入不做收入和應(yīng)交稅金賬，而做在這些賬上，不申報納稅而偷逃增值稅的情況。

7.審查實物資產(chǎn)。對產(chǎn)成品、原材料、低值易耗品等實物資產(chǎn)進行盤點，并審查相應(yīng)的總賬、明細賬、倉庫保管賬和備查賬，看賬實、賬賬是否相符，核實有無采取把銷售產(chǎn)品等含稅收入票據(jù)壓下來不做賬或放入“小金庫”中等手段偷逃增值稅的情況。

8.比較分析情況。對被查單位檢查期間的銷售收入、銷項稅額、進項稅額、已交稅金、每一元錢銷售額應(yīng)交稅額、消耗某項主要原材料每一計量單位應(yīng)交稅額、消耗每度電應(yīng)交稅額、支付生產(chǎn)工人每一元錢工資應(yīng)交稅額等情況分別與相應(yīng)的本期計劃數(shù)、上期實際數(shù)、同行業(yè)水平數(shù)等進行比較，分析產(chǎn)生差異的原因，核實有無采取某一或某些偷逃增值稅的手段進行偷逃增值稅的情況。

9.向被查單位人員詢問調(diào)查。在發(fā)現(xiàn)偷逃增值稅問題、線索前或后，找被查單位的相關(guān)人員如有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、財會、業(yè)務(wù)等人員特別是比較熟悉情況、作風(fēng)正派、敢說實話的共產(chǎn)黨員、老同志進行詢問調(diào)查。在詢問調(diào)查中，要注意分析和掌握被詢問調(diào)查人的心理狀態(tài)，有的放矢地做好啟發(fā)疏導(dǎo)思想工作，核實是否存在偷逃增值稅的行為及相關(guān)的具體情況。

10.發(fā)動群眾舉報。偷逃增值稅的行為，有的在財務(wù)賬上反映了，這類比較容易被查出；有的則沒有在財務(wù)賬上反映，如把銷售產(chǎn)品等含稅收入放入了“小金庫”中，這類不容易被查出。為此，要采取措施如實行有獎舉報、專項舉報等廣泛發(fā)動群眾舉報，以便發(fā)現(xiàn)線索，順藤摸瓜，查出偷逃增值稅的行為。

（作者單位：銅鼓縣國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會）