對(duì)會(huì)計(jì)集中核算問題的探討

寧永志

【摘要】推行會(huì)計(jì)集中核算，有利于提高財(cái)政資金的使用效率，有利于規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，確保政府采購(gòu)和“收支兩條線”管理工作的順利實(shí)施。但在實(shí)踐中也存在會(huì)計(jì)中心工作模式缺陷，收支的分賬管理和會(huì)計(jì)中心功能不全，會(huì)計(jì)中心與財(cái)政部門之間存在對(duì)接缺口等局限性和不夠完善的地方。

【關(guān)鍵詞】集中核算；收繳分離；行政成本

會(huì)計(jì)集中核算是指政府成立會(huì)計(jì)中心，在資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下取消同級(jí)機(jī)關(guān)事業(yè)單位的銀行賬戶、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)崗位，由會(huì)計(jì)中心集中辦理會(huì)計(jì)核算工作和實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，是會(huì)計(jì)委派制改革中融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的一種形式。

長(zhǎng)期以來，行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)實(shí)行財(cái)政分配、單位包干、分散核算的制度，這種制度在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下有其適應(yīng)性，但是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，傳統(tǒng)核算的弊端是顯而易見的。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算就是為了加強(qiáng)財(cái)政資金收支的管理和監(jiān)督，規(guī)范財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)行為，提高財(cái)政資金使用效率，為構(gòu)筑公共財(cái)政框架、實(shí)現(xiàn)國(guó)庫集中收付制度奠定基礎(chǔ)，建立公開、高效、廉潔、務(wù)實(shí)的財(cái)政管理運(yùn)行機(jī)制。因此，全面開展會(huì)計(jì)集中核算工作勢(shì)在必行。

一、會(huì)計(jì)集中核算的必要性

（一）有利于財(cái)政資金的合理調(diào)度，提高了財(cái)政資金的使用效率

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，支出單位的財(cái)政資金集中在會(huì)計(jì)中心的統(tǒng)一核算賬戶上，有利于財(cái)政部門對(duì)其加強(qiáng)統(tǒng)一調(diào)度和管理，使資金調(diào)度更加靈活，防止財(cái)政資金的沉淀、滯留和使用效率的低下；同時(shí)從根本上改變了目前財(cái)政資金管理分散，各支出部門和單位多頭開戶、重復(fù)開戶的混亂局面，有效地提高了財(cái)政資金的使用效率。

（二）有利于規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)中心統(tǒng)一核算，會(huì)計(jì)中心調(diào)配業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專職會(huì)計(jì)人員，并運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，從而大大提高了會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量，保證了會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性和統(tǒng)一性。

（三）有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，從源頭上預(yù)防和治理腐敗

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，納入會(huì)計(jì)中心管理的單位所有支出都通過會(huì)計(jì)中心一個(gè)賬戶進(jìn)出，進(jìn)行會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算，會(huì)計(jì)中心有權(quán)對(duì)各單位的支出事項(xiàng)和憑證進(jìn)行合理性、合法性的審查，對(duì)不符合政策、法規(guī)規(guī)定的支出和憑證可以要求有關(guān)單位糾正或補(bǔ)辦手續(xù)，在一定程度上減少了部分單位在使用國(guó)家資金上的隨意性，給貪污犯罪和揮霍浪費(fèi)行為亮起了紅燈。

（四）有利于精兵簡(jiǎn)政，節(jié)約行政成本

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，行政事業(yè)單位不設(shè)會(huì)計(jì)人員，只保留一名報(bào)賬員，大大減少了財(cái)會(huì)人員，節(jié)約了經(jīng)費(fèi)開支。同時(shí)，各行政事業(yè)單位從繁瑣的會(huì)計(jì)核算工作中解脫出來，集中精力抓好業(yè)務(wù)工作，從全局角度加強(qiáng)本單位的財(cái)務(wù)工作管理和財(cái)務(wù)工作計(jì)劃。

二、當(dāng)前實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算主要存在的問題

（一）認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)位

會(huì)計(jì)集中核算推行前，單位支出只要單位領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”就可報(bào)銷，集中核算后，單位領(lǐng)導(dǎo)簽了字還須中心總會(huì)計(jì)審核后才能報(bào)銷，有部分單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)此產(chǎn)生抵觸情緒，有意放松甚至放棄財(cái)務(wù)工作管理。一方面，有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為報(bào)賬員是打打雜、跑跑腿的，有無會(huì)計(jì)資格證、有無財(cái)務(wù)工作能力無關(guān)緊要，報(bào)賬員隨意任命，導(dǎo)致報(bào)賬員專業(yè)能力參差不齊；另一方面，單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)撤消后，有些單位對(duì)報(bào)賬員的待遇地位不予肯定，報(bào)賬員的工作積極性自然得不到充分發(fā)揮。

（二）模式上的缺陷

會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)中心一人管十多個(gè)單位的賬，大廳式的工作模式，造成了財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算分離，失去了實(shí)地、實(shí)時(shí)監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)。單位報(bào)賬時(shí)，會(huì)計(jì)中心只能根據(jù)票據(jù)來判斷，一是看單位報(bào)賬發(fā)票的手續(xù)是否完備；二是看票據(jù)是否規(guī)范、合法。只要手續(xù)完備、票據(jù)合法有效，不管反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否真實(shí)，都必須報(bào)銷。會(huì)計(jì)中心整天忙于報(bào)賬、結(jié)賬、記賬，無法顧及發(fā)票內(nèi)容的真實(shí)性，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能難以真正實(shí)現(xiàn)。

（三）分賬管理上的單一性

會(huì)計(jì)中心監(jiān)管的重點(diǎn)應(yīng)是單位的財(cái)務(wù)收支，而目前會(huì)計(jì)中心僅僅管了支出，對(duì)各單位的收入監(jiān)管尚未介入。單位按規(guī)定收費(fèi)收入、返還資金直接繳入國(guó)庫收入戶，與會(huì)計(jì)中心不發(fā)生任何關(guān)系，這樣就形成了收入票據(jù)在國(guó)庫，支出等會(huì)計(jì)檔案在會(huì)計(jì)中心，資產(chǎn)及明細(xì)賬在單位的“板塊”結(jié)構(gòu)，單位會(huì)計(jì)資料的完整性被破壞，會(huì)計(jì)中心監(jiān)督成了“監(jiān)管支出不監(jiān)管收入”的“跛腳”監(jiān)督。

（四）會(huì)計(jì)中心與財(cái)政部門對(duì)接上的缺口

專項(xiàng)資金是專門用于指定項(xiàng)目的資金，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥入時(shí)，有些單位混淆不清，會(huì)計(jì)中心又了解不到，造成單位擠占挪用。財(cái)政部門重分配、輕使用的陳舊管理理念，對(duì)有些專項(xiàng)資金管理不夠嚴(yán)格，使得會(huì)計(jì)中心在專項(xiàng)資金的監(jiān)管中難以控制，形成專項(xiàng)資金“跑”“冒”“滴”“漏”，支出效率不高。

三、完善會(huì)計(jì)集中核算的幾點(diǎn)建議

（一）在核算制度改革方面，需要“會(huì)計(jì)集中核算”和“國(guó)庫集中收付”相結(jié)合

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制和國(guó)庫集中收付制是財(cái)政部門當(dāng)前公共財(cái)政改革的兩項(xiàng)重要內(nèi)容，其目的是進(jìn)一步提高財(cái)政資金的使用和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，有利于財(cái)政資金統(tǒng)一調(diào)度，降低財(cái)政資金的運(yùn)行成本。由此可見，兩項(xiàng)制度的改革主體和目的是完全一致的，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制和國(guó)庫集中收付制改革相結(jié)合是完全可行的。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算型財(cái)政國(guó)庫集中收付制度之后，所有預(yù)算單位的資金全部集中在國(guó)庫，減少了大量的庫外資金的無效、低效運(yùn)作，使政府在調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)方面更加得心應(yīng)手、游刃有余；解決了國(guó)庫、會(huì)計(jì)中心以及專業(yè)銀行之間人為的頻繁的資金劃撥、結(jié)算和對(duì)賬等問題；提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于對(duì)單位收支情況的全面了解，并保證單位會(huì)計(jì)核算的完整性。

（二）在部門預(yù)算管理方面，需要強(qiáng)化預(yù)算管理，加快實(shí)行部門預(yù)算的進(jìn)度

部門預(yù)算是一個(gè)涵蓋各部門所有公共資金的完整預(yù)算。部門預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式，統(tǒng)籌考慮部門和單位的各項(xiàng)資金，將預(yù)算內(nèi)外資金全部納入政府綜合財(cái)政預(yù)算管理。因此，要進(jìn)一步推行預(yù)算管理改革，擴(kuò)大部門預(yù)算的范圍，制定科學(xué)、符合實(shí)際的標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)和完善預(yù)算支出科目體系，早編、細(xì)編預(yù)算。通過提前編制預(yù)算，延長(zhǎng)預(yù)算編制時(shí)間，使預(yù)算細(xì)化到各個(gè)部門及各個(gè)項(xiàng)目，提高預(yù)算的科學(xué)性、合理性。

（三）在會(huì)計(jì)監(jiān)督職能方面，需要由“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變

目前會(huì)計(jì)中心日常主要的工作是資金支付和會(huì)計(jì)核算，然而，如果將會(huì)計(jì)中心僅僅作為一個(gè)記賬機(jī)構(gòu)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要著重預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和控制。通過核對(duì)各部門預(yù)算指標(biāo)情況，可以嚴(yán)格控制各部門的用款進(jìn)度，會(huì)計(jì)中心更強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)算指標(biāo)實(shí)行即時(shí)控制，杜絕超預(yù)算計(jì)劃用款。要從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，徹底扭轉(zhuǎn)將會(huì)計(jì)中心視作單純的核算機(jī)構(gòu)的觀念。

（四）在固定資產(chǎn)管理方面，需要完善內(nèi)外監(jiān)控制度，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全

加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，財(cái)政部門要嚴(yán)格界定固定資產(chǎn)范圍，使會(huì)計(jì)中心能夠統(tǒng)一固定資產(chǎn)入賬口徑，進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)報(bào)廢處置審批制度，健全固定資產(chǎn)賬務(wù)審核制度，嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算單位固定資產(chǎn)核算。作為內(nèi)部控制制度的一部分，賬實(shí)相符是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。預(yù)算單位必須加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作，健全固定資產(chǎn)保管制度，做到入賬時(shí)有驗(yàn)收，領(lǐng)用時(shí)有登記，保管賬與實(shí)物一致，落實(shí)固定資產(chǎn)使用責(zé)任人制

度。固定資產(chǎn)管理人員主要做好固定資產(chǎn)管理工作，建立單位固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬。嚴(yán)格規(guī)定固定資產(chǎn)清查制度，財(cái)政部門、會(huì)計(jì)中心通過定期全面清查與不定期抽查相結(jié)合的方法，及時(shí)掌握固定資產(chǎn)的變動(dòng)情況。

（五）在單位財(cái)務(wù)管理工作方面，需要加強(qiáng)報(bào)賬員隊(duì)伍建設(shè)

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算并不改變單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體，并不減少各部門財(cái)務(wù)職能，隨著部門預(yù)算、國(guó)庫集中支付等財(cái)政改革政策的出臺(tái)，部門財(cái)務(wù)管理還需進(jìn)一步加強(qiáng)。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，統(tǒng)管單位應(yīng)更加重視財(cái)務(wù)管理工作，因此加強(qiáng)報(bào)賬員隊(duì)伍建設(shè)，提高報(bào)賬員整體素質(zhì)是強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理和提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的前提條件。財(cái)政部門及單位應(yīng)切實(shí)抓緊報(bào)賬員的培訓(xùn)和教育，開展時(shí)間短、收效高、針對(duì)性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高專業(yè)水平，加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》等國(guó)家各項(xiàng)財(cái)政法規(guī)和職業(yè)道德的教育，提高報(bào)賬員的職業(yè)道德和法律知識(shí)水平。通過一系列制度，制約報(bào)賬員的工作行為，保證報(bào)賬員誠(chéng)信為本，愛崗敬業(yè)，堅(jiān)持準(zhǔn)則，客觀公正，使其充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的紐帶和橋梁作用。

（六）在工作人員知識(shí)結(jié)構(gòu)上，需要由“單純型”向“復(fù)合型”轉(zhuǎn)變

目前，會(huì)計(jì)中心財(cái)務(wù)人員知識(shí)水平具有較大的局限性：一是知識(shí)面偏窄，較少了解本專業(yè)之外的相鄰知識(shí)和各類新型的邊緣知識(shí)；二是有系統(tǒng)專業(yè)知識(shí)的人才比較少，有不少人未能掌握系統(tǒng)工程、電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)等現(xiàn)代科學(xué)的管理方法。這樣的知識(shí)現(xiàn)狀很難適應(yīng)下一步會(huì)計(jì)改革、“金財(cái)工程”啟動(dòng)以及我國(guó)加入WTO后經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的要求。這就迫切要求會(huì)計(jì)核算中心工作人員努力拓寬知識(shí)面，既要懂得財(cái)會(huì)，還要懂管理，既要能操作會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)，還要懂“金財(cái)”網(wǎng)絡(luò)運(yùn)作，隨著對(duì)外交流的擴(kuò)大，還需掌握一定程度的外語知識(shí)，成為縱橫均衡的“廣深型”的財(cái)務(wù)管理人才。

（七）在工作作風(fēng)方面，需要由“財(cái)務(wù)型”向“服務(wù)型”轉(zhuǎn)變

會(huì)計(jì)中心的大部分工作是賬務(wù)處理，由于會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)人員相分離、資金使用權(quán)與會(huì)計(jì)核算相分離，這種獨(dú)立型的賬務(wù)處理完全不同于傳統(tǒng)意義上的隸屬型賬務(wù)處理，如果位置擺不正，關(guān)系理不順，難免會(huì)滋生自大傲慢、凌駕于被集中單位之上的心態(tài)，沾染“衙門作風(fēng)”，形成新的腐敗。所以，會(huì)計(jì)中心應(yīng)以服務(wù)為宗旨，寓監(jiān)督管理于優(yōu)質(zhì)服務(wù)之中，建立健全服務(wù)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，正人先正己，反腐先倡廉，要用“三個(gè)代表”的重要思想統(tǒng)一干部職工的思想，把“誠(chéng)實(shí)、守信、務(wù)實(shí)、高效”貫徹于整個(gè)工作中，不斷強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，嚴(yán)格內(nèi)部管理，提倡愛崗敬業(yè)、樹立新時(shí)期財(cái)務(wù)人員的新形象。

總之，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，不僅僅是預(yù)算管理方法和手段的改進(jìn)，而是對(duì)傳統(tǒng)方法從觀念到內(nèi)容的根本改革，打破了不符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的財(cái)政資金分配管理格局，也是落實(shí)依法行政的一項(xiàng)重要工作。實(shí)踐證明，盡管目前實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算還存在許多問題，需要完善，但在加強(qiáng)財(cái)政資金支出管理、改變會(huì)計(jì)核算方式、預(yù)算執(zhí)行情況控制等方面都已取得了成功的經(jīng)驗(yàn)。我們應(yīng)充分認(rèn)識(shí)集中核算改革的重要性，明確會(huì)計(jì)中心作為預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)的地位，以預(yù)算執(zhí)行為主要任務(wù)，轉(zhuǎn)變工作職能，理順內(nèi)外關(guān)系，盡快從以財(cái)政集中收付制為主要形式的會(huì)計(jì)核算中心改革向規(guī)范的國(guó)庫集中收付制過渡。與此同時(shí)，積極推進(jìn)預(yù)算編制改革，推行部門預(yù)算的細(xì)化預(yù)算，為國(guó)庫集中收付制的實(shí)施打下基礎(chǔ)，形成預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督三分離的機(jī)制。在此基礎(chǔ)上，全面推進(jìn)財(cái)政管理制度的改革，逐步建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的公共財(cái)政體制。

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