對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算問(wèn)題的思考

申旭劍

摘 要：為了提高會(huì)計(jì)管理效率，多數(shù)國(guó)有集團(tuán)企業(yè)已全面實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算，通過(guò)設(shè)立會(huì)計(jì)核算中心的模式，由集團(tuán)公司直接負(fù)責(zé)下屬企業(yè)的會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)。但在實(shí)踐中，會(huì)計(jì)集中核算效果不夠理想，直接影響到下屬企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。鑒于此，闡述國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算的重要作用，分析實(shí)際工作中存的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；集中核算；問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F276.1 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）24-0094-02

一、企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算的重要作用

國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算是集團(tuán)公司設(shè)立獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算中心，集中辦理下屬企業(yè)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。這要求各下屬企業(yè)撤銷(xiāo)原會(huì)計(jì)與出納崗位，而只設(shè)置報(bào)賬員，同時(shí)要確保下屬企業(yè)資金的自主權(quán)不變。集中核算實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督管理、主動(dòng)服務(wù)等職能的完美融合。其重要作用如下：一是能夠提高企業(yè)集團(tuán)整體資金使用效率，大幅降低資金成本。會(huì)計(jì)集中核算直接取消了下屬企業(yè)的內(nèi)部資金管理，使集團(tuán)公司根據(jù)實(shí)際需要統(tǒng)一調(diào)配資金，減少資金的閑置，加快資金周轉(zhuǎn)速度，降低融資成本。二是促使企業(yè)集團(tuán)實(shí)施全面預(yù)算管理，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)企業(yè)可以根據(jù)各下屬單位的資金使用需求，合理分配資源，并對(duì)資金使用的各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督管理，及時(shí)反饋預(yù)算管理的執(zhí)行情況，避免下屬單位出現(xiàn)資金使用超預(yù)算的問(wèn)題。三是可以提升財(cái)務(wù)管理水平，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。集中核算能夠使集團(tuán)公司隨時(shí)掌握下屬單位的財(cái)務(wù)管理情況，實(shí)現(xiàn)事前、事中控制與事后監(jiān)督相結(jié)合，提高財(cái)務(wù)管理效率。同時(shí)，從根本上解決了下屬單位會(huì)計(jì)人員徇私舞弊的問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性等。

二、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算存在的問(wèn)題

（一）國(guó)企對(duì)會(huì)計(jì)集中核算認(rèn)識(shí)不清晰

實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，下屬單位管理層錯(cuò)誤地將集中核算視為是對(duì)本單位財(cái)務(wù)權(quán)力的上收，是一種制約，易表現(xiàn)出抵觸情緒。集中核算后，集團(tuán)公司與下屬單位在會(huì)計(jì)核算職能上劃分不清，集團(tuán)公司會(huì)計(jì)人員認(rèn)為核算中心只是賬務(wù)處理，對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性沒(méi)有要求；而下屬單位出納等相關(guān)人員則認(rèn)為資金的收支、資產(chǎn)的管理等都屬于核算中心管理，因而沒(méi)有建立資金使用臺(tái)賬，更不用說(shuō)對(duì)資金往來(lái)、收支賬目的核對(duì)清理。這就造成集團(tuán)公司整體上資金管理混亂，缺乏對(duì)資產(chǎn)核算等的監(jiān)督，可能導(dǎo)致賬務(wù)核算信息的漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)等。

（二）會(huì)計(jì)集中核算不利于對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的監(jiān)管

實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，國(guó)企集團(tuán)公司會(huì)計(jì)核算中心承擔(dān)了原下屬單位的會(huì)計(jì)核算工作，但各單位的實(shí)物資產(chǎn)等相關(guān)資料仍然由原單位管理，這就使得賬務(wù)核算與實(shí)際資產(chǎn)管理相分離，存在管賬的不管物的問(wèn)題。一方面，核算中心只負(fù)責(zé)各級(jí)單位的賬務(wù)處理，對(duì)下屬單位固定資產(chǎn)的實(shí)際使用與變動(dòng)情況卻無(wú)法及時(shí)掌握，會(huì)出現(xiàn)賬實(shí)不符、甚至國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題；另一方面，下屬單位固定資產(chǎn)管理人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的買(mǎi)入以及使用，同時(shí)也負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的處置、報(bào)廢等，在缺乏監(jiān)管的情況下，很容易出現(xiàn)賤賣(mài)國(guó)有資產(chǎn)，或是形成小金庫(kù)等情況。

（三）對(duì)核算中心監(jiān)管較弱，會(huì)計(jì)人員發(fā)展受限

目前，多數(shù)國(guó)企集團(tuán)只重視核算中心在會(huì)計(jì)核算上的準(zhǔn)確性，關(guān)心月末、季末等時(shí)點(diǎn)報(bào)表數(shù)據(jù)的正確與否，但缺乏對(duì)核算中心的監(jiān)控，尤其是日常會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性，會(huì)計(jì)內(nèi)控不到位。這也表現(xiàn)在核算中心對(duì)外部審計(jì)結(jié)果不夠重視，無(wú)法做到及時(shí)查漏補(bǔ)缺。此外，核算中心會(huì)計(jì)人員崗位相對(duì)固定，涉及業(yè)務(wù)工作量大，卻較為單一，充分表現(xiàn)出“各司其職”。會(huì)計(jì)人員多年只涉及少數(shù)重復(fù)性業(yè)務(wù)，崗位輪動(dòng)則可能導(dǎo)致集團(tuán)會(huì)計(jì)核算混亂，這是管理層堅(jiān)決不允許的。因此，固定的崗位使得會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能退化，處理難題的積極性得不到提高，不利于個(gè)人的發(fā)展。

（四）會(huì)計(jì)集中核算集權(quán)與放權(quán)難平衡

國(guó)企集團(tuán)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，哪些事項(xiàng)需要放權(quán)，放多少，這將直接影響集中核算的整體效率。若采用相對(duì)集權(quán)的管理模式，尤其是在費(fèi)用支出上，會(huì)使下屬單位失去自主權(quán)，既影響其工作的積極性，又會(huì)降低財(cái)務(wù)管理工作效率。若采用較為放權(quán)的管理模式，多數(shù)財(cái)權(quán)均由下屬單位掌握，則可能會(huì)出現(xiàn)支出超預(yù)算、小金庫(kù)，甚至是個(gè)別人以權(quán)謀私，侵吞國(guó)有資產(chǎn)?？梢?jiàn)，集權(quán)與放權(quán)是國(guó)企在實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算中必須先考慮的問(wèn)題。多數(shù)企業(yè)集團(tuán)未能先權(quán)衡后實(shí)施，而是先實(shí)施，在實(shí)施中遇到問(wèn)題再解決，缺乏前瞻性，這在后期的管理中會(huì)花費(fèi)大量的精力來(lái)解決難題。

三、加強(qiáng)國(guó)企會(huì)計(jì)集中核算的措施

（一）明確上下級(jí)單位職責(zé)，增強(qiáng)部門(mén)間的配合

國(guó)企實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，應(yīng)明確各級(jí)單位會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，增強(qiáng)部門(mén)之間的配合。一方面，要明確各層級(jí)單位會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。集團(tuán)單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)會(huì)計(jì)核算主要責(zé)任，確保會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。同時(shí)，要主動(dòng)、積極地與下屬單位出納等相關(guān)人員溝通，確保獲取會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。另一方面，要通過(guò)制度的約束，加強(qiáng)部門(mén)之間的配合。明確下屬單位出納人員向集中核算中心及時(shí)傳遞資金收支信息是其崗位職責(zé)，必須對(duì)上報(bào)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和及時(shí)性負(fù)全責(zé)。固定資產(chǎn)等資產(chǎn)管理人員應(yīng)建立臺(tái)賬，并協(xié)助核算中心會(huì)計(jì)人員做好賬實(shí)核對(duì)。

（二）通過(guò)各種途徑加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)管理

由于實(shí)物資產(chǎn)屬于集團(tuán)下屬的單位自行管理，相關(guān)管理人員既是資產(chǎn)的使用者，又是資產(chǎn)的管理者。因此，集團(tuán)公司會(huì)計(jì)核算中心必須加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的監(jiān)管，確保賬務(wù)核算與實(shí)物資產(chǎn)相符合。一是通過(guò)制度約束，明確下屬單位資產(chǎn)管理人員要做好實(shí)物資產(chǎn)臺(tái)賬，并在第一時(shí)間上報(bào)資產(chǎn)變動(dòng)相關(guān)信息，確保核算中心會(huì)計(jì)人員及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。二是核算中心要安排專(zhuān)人定期對(duì)下屬單位進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)與清查，及時(shí)掌握資產(chǎn)的購(gòu)置、使用、維修、處置等情況，避免出現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)流失的問(wèn)題。三是建立合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)物資產(chǎn)管理較好的單位與個(gè)人，提高其工作的積極性。

（三）加強(qiáng)監(jiān)管，拓寬核算中心會(huì)計(jì)人員發(fā)展空間

核算中心應(yīng)健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)的監(jiān)督力度。通過(guò)定期或不定期檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)操作上的不規(guī)范問(wèn)題，并及時(shí)解決，確保會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和完整性。還可以建立有效的激勵(lì)機(jī)制，促使核算中心由被動(dòng)審計(jì)變主動(dòng)自查，不斷提升集團(tuán)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。此外，集團(tuán)公司要拓寬核算中心會(huì)計(jì)人員發(fā)展空間，通過(guò)行政、專(zhuān)業(yè)雙通道解決核算中心會(huì)計(jì)人員的晉升問(wèn)題。同時(shí)，要加大核算中心會(huì)計(jì)人員的流動(dòng)性，前提就是解決其業(yè)務(wù)單一化的問(wèn)題，而這就需要將日常賬務(wù)處理流程化，制定操作性強(qiáng)的業(yè)務(wù)處理手冊(cè)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員的崗位輪換。

（四）規(guī)范員工行為，全員參與集權(quán)與分權(quán)模式制定

集權(quán)與分權(quán)的核心問(wèn)題在于集團(tuán)與下屬單位在財(cái)務(wù)支配權(quán)上的分配，以及管理效率。因此，要加強(qiáng)下屬單位員工教育，使其明確哪些支配權(quán)是合理的，而不能錯(cuò)誤地認(rèn)為分權(quán)就是利益的再分配，分權(quán)越多就可以隨意支出費(fèi)用，從根源上規(guī)范下屬單位管理人員的行為。通過(guò)全員參與、集思廣益的形式，站在如何提高管理效率的角度上，討論集權(quán)與分權(quán)的程度。下屬單位管理層就要轉(zhuǎn)變思想觀念，深刻領(lǐng)會(huì)集團(tuán)公司集權(quán)與分權(quán)的出發(fā)點(diǎn)，并根據(jù)本單位實(shí)際情況，結(jié)合全員的建議，制定合理的分權(quán)方案，為集團(tuán)公司最終決策提供依據(jù)。

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[責(zé)任編輯 劉兆峰]