淺談實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)誠信的主要對(duì)策

王聰南

摘要：會(huì)計(jì)信息是在一定的準(zhǔn)則下，真實(shí)、公允地反映一個(gè)公司經(jīng)營成果的資料。會(huì)計(jì)信息作為一種通用商業(yè)語言，其誠信程度的高低會(huì)直接影響市場經(jīng)濟(jì)制度。誠信既是會(huì)計(jì)行業(yè)生存的重要前提，又是其發(fā)展的重要保證。

關(guān)鍵詞：實(shí)現(xiàn) 會(huì)計(jì)誠信 對(duì)策

0 引言

會(huì)計(jì)信息是在一定的準(zhǔn)則下，真實(shí)、公允地反映一個(gè)公司經(jīng)營成果的資料。它為信息的使用者提供必要的真實(shí)的參考數(shù)據(jù)，是為投資人提供投資決策的重要依據(jù)。目前在我國市場經(jīng)濟(jì)有待進(jìn)一步完善的前提下，會(huì)計(jì)信息作為一種通用商業(yè)語言，其誠信程度的高低會(huì)直接影響市場經(jīng)濟(jì)制度。誠信既是會(huì)計(jì)行業(yè)生存的重要前提，又是其發(fā)展的重要保證。實(shí)現(xiàn)誠信不只是理論問題，更是實(shí)踐問題。

1 完善公司治理

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度，也是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范，一套完善規(guī)范的內(nèi)控體系，能有效起到保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整的作用。沒有健全、完善的內(nèi)控制度，要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是不可能的。只有建立健全一個(gè)包含內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度等為主要內(nèi)容的嚴(yán)密的，較為完整的企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)，建立會(huì)計(jì)誠信問題才具備了必要的條件。嚴(yán)格貫徹執(zhí)行財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，使日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)檔案管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都努力達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求，制定會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，使之分工科學(xué)合理，職責(zé)分明。同時(shí)應(yīng)將開展會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)達(dá)標(biāo)活動(dòng)經(jīng)?；贫然龠M(jìn)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化要求，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性將得到有力的保障，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才能落實(shí)到實(shí)處，會(huì)計(jì)誠信才能成為有基之石。努力提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是經(jīng)濟(jì)信息的加工者，其素質(zhì)高低將直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，影響到會(huì)計(jì)誠信的程度。因此，需要會(huì)計(jì)人員不斷更新知識(shí)，掌握符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的會(huì)計(jì)理論，并結(jié)合國家相關(guān)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則、新規(guī)定的出臺(tái)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育力度，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不斷提高。同時(shí)應(yīng)把好會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的入門關(guān)，切實(shí)提高會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入的門檻，使一批具備較高政治素質(zhì)、較強(qiáng)業(yè)務(wù)技能和工作能力的優(yōu)秀的年輕骨干充實(shí)到會(huì)計(jì)隊(duì)伍中來，自覺抵制和監(jiān)督會(huì)計(jì)不講誠信行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2 完善法律制度

應(yīng)該看到，現(xiàn)實(shí)中純粹由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)原因和道德風(fēng)險(xiǎn)原因?qū)е碌臅?huì)計(jì)信息失真并不多見，而更多的是人為的授意主動(dòng)造假。希望通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，整頓會(huì)計(jì)工作秩序的辦法就可以達(dá)到治理核算不規(guī)范、賬外經(jīng)營等會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的目的往往是徒勞的。因此要進(jìn)一步在立法上完善制度建設(shè)，切實(shí)加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的保護(hù)力度，使會(huì)計(jì)人員能挺直腰干堅(jiān)決抵制會(huì)計(jì)不講誠信行為，堅(jiān)持對(duì)做假賬說“不”，從而保持良好的會(huì)計(jì)職業(yè)操守，真正做到以“誠信”為安身立命之本，以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩。加強(qiáng)法制是用非市場力量抑制市場制度的弊端。

2.1 從有關(guān)會(huì)計(jì)的法制建設(shè)來看，目前需要解決懲治造假的“精確制導(dǎo)”問題。所謂會(huì)計(jì)法治的“精確制導(dǎo)”是指：明確由什么人啟動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)欺騙的訴訟程序，改變“民不舉、官不糾”的局面，使違法企業(yè)浮出水面；明確規(guī)定會(huì)計(jì)真實(shí)性的具體法律標(biāo)準(zhǔn)，降低名義上的要求，鎖定少數(shù)違法企業(yè)和最惡劣的行為；明確區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，瓦解兩者的欺騙聯(lián)盟。此外，為了改進(jìn)會(huì)計(jì)的法制建設(shè)，還需要研究司法會(huì)計(jì)，提高立法和執(zhí)法的科學(xué)性。

2.2 加大對(duì)會(huì)計(jì)不講誠信行為的處罰力度 借鑒外國成熟經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，加大對(duì)造假者的處罰力度，使其造假的預(yù)期成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的收益，因?qū)ν馓峁┨摷贂?huì)計(jì)信息而給投資者、債權(quán)人等廣大會(huì)計(jì)信息使用者導(dǎo)致決策失誤等造成損失的，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，對(duì)相關(guān)責(zé)任人員要處以重罰，情節(jié)嚴(yán)重的還要追究刑事責(zé)任，使造假者無利可圖，這樣才能從根本上遏制操縱會(huì)計(jì)信息行為的發(fā)生。整治會(huì)計(jì)行業(yè)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，在對(duì)會(huì)計(jì)人員、有關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)主體進(jìn)行懲處的同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)審計(jì)、注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整治和規(guī)范。審計(jì)人員對(duì)被審單位會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，出具不負(fù)責(zé)任的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)受到嚴(yán)厲的懲罰并對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者遭受的損失進(jìn)行賠償。這樣，審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，就會(huì)更加謹(jǐn)慎、負(fù)責(zé)，真正做到對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息監(jiān)督、對(duì)會(huì)計(jì)信息所反映的企業(yè)財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行

再監(jiān)督。

3 加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)管

3.1 加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制，發(fā)揮社會(huì)力量是否遵守了道德標(biāo)準(zhǔn)，要靠社會(huì)輿論和公眾的評(píng)價(jià)，而不僅僅是法院和政府認(rèn)定。沒有輿論支持的道德標(biāo)準(zhǔn)，只是紙面上的道德標(biāo)準(zhǔn)。目前對(duì)于造假賬的輿論譴責(zé)已經(jīng)給企業(yè)、會(huì)計(jì)師和審計(jì)師造成一定的壓力，但這種譴責(zé)大多是針對(duì)整體而非具體企業(yè)，多數(shù)是學(xué)術(shù)性、政策性的而非實(shí)用性的。我們還缺乏評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的環(huán)境、社會(huì)力量和動(dòng)力機(jī)制。因此，要在法律上明確，根據(jù)公開的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)上市公司所作的分析，屬于言論自由，不構(gòu)成名譽(yù)侵權(quán)。應(yīng)當(dāng)建立和培植揭露虛假會(huì)計(jì)信息的市場力量，以改變目前造假力量大于抑制力量的失衡狀態(tài)。從有關(guān)會(huì)計(jì)誠信現(xiàn)狀來看，加快建立社會(huì)信用監(jiān)督體系，是我國目前迫切要完成的大事。規(guī)模先進(jìn)的信息數(shù)據(jù)庫將記錄著大量企業(yè)與個(gè)人的資金往來與商品交易的種種資料，可以提供客戶查詢，一旦有不良信用的記錄，在工商注冊、銀行貸款、消費(fèi)貸款、個(gè)人信用卡服務(wù)以及人才聘用等，將受到制約。相反，為鼓勵(lì)獲得守信等級(jí)高的企業(yè)將可優(yōu)先發(fā)行股票和企業(yè)債券，或?yàn)槠涮峁└哳~度的貸款。一些專家還建議，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國現(xiàn)實(shí)情況，制訂可實(shí)際操作的《信用法》。盡管這需要時(shí)間，但是勢在必行。就現(xiàn)階段而言，要很抓行業(yè)監(jiān)管，查處虛假行為，增加失信者的成本。

3.2 加強(qiáng)社會(huì)教育機(jī)制，啟發(fā)行為人的良知。誠信在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠信的宣傳和教育。要讓人們認(rèn)識(shí)到，誠信是重要的并且有益的，誠信是必然趨勢，不誠信的人終究要倒霉?！熬訍圬?cái)，取之有道”，“不義之財(cái)，取之有害”。非誠信行為是占小便宜吃大虧，是飲鴆止渴，為眼前利益犧牲長遠(yuǎn)利益。會(huì)計(jì)誠信教育的主要對(duì)象，應(yīng)當(dāng)是掌握著會(huì)計(jì)誠信水平支配權(quán)的強(qiáng)勢集團(tuán)，包括企業(yè)負(fù)責(zé)人，能夠控制企業(yè)負(fù)責(zé)人的政府官員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，而不僅僅是一般的會(huì)計(jì)人員。我們長期以來企圖通過提高會(huì)計(jì)人員地位和業(yè)務(wù)水平，來提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，事實(shí)上收效甚微。用提高會(huì)計(jì)人員的道德水準(zhǔn)來減少會(huì)計(jì)造假，是隔靴搔癢，作用將十分有限。教育要求以事實(shí)為基礎(chǔ)。糾正人們的行為將有賴于有效的獎(jiǎng)懲措施的建立和實(shí)施。即通過獎(jiǎng)懲措施的實(shí)施使不誠實(shí)者付出巨大的成本，誠實(shí)者獲得獎(jiǎng)勵(lì)，從而使得選擇誠信成為一種理性行為。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度而言，當(dāng)理性人衡量了誠信行為帶來的收益——光明的職業(yè)前景、融洽的同事關(guān)系、良好的社會(huì)信譽(yù)；與不誠實(shí)將付出的成本——晉升無望、時(shí)刻面臨失去工作的威脅、受到同事的鄙視和冷淡；那么，理性人會(huì)毫不猶豫的選擇前者。從而，誠信教育將不再是一種單純的說教，它將成為一種自覺的、理性的選擇。

3.3 加強(qiáng)政府監(jiān)管。從有關(guān)會(huì)計(jì)的政府監(jiān)管來看，需要解決監(jiān)管的責(zé)任問題。政府監(jiān)管部門的責(zé)任就是要解決防止造假，懲處造假，以及嚴(yán)格執(zhí)法問題。企業(yè)監(jiān)管的責(zé)任轉(zhuǎn)移到綜合部門。綜合部門的管理范圍僅只管“滅火”不管“防火”，只有假冒偽劣商品生產(chǎn)出來，已經(jīng)上市，甚至死了人或媒體已經(jīng)曝光，或者領(lǐng)導(dǎo)人有了批示，這些部門才開始行動(dòng)。預(yù)防性的監(jiān)管責(zé)任應(yīng)當(dāng)歸屬于誰？監(jiān)管部門不作為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么責(zé)任？如果不明確，就無法改變當(dāng)前沒有人承擔(dān)責(zé)任的局面。在這種情況下，政府應(yīng)建立一支強(qiáng)有效的監(jiān)管隊(duì)伍，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)不誠信行為的監(jiān)督管理，促使其進(jìn)一步規(guī)范化、法制化。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊雄勝.2002.會(huì)計(jì)誠信問題的理性思考.會(huì)計(jì)研究.3：6－12.

[2]潘學(xué)模.2002.會(huì)計(jì)信用體系構(gòu)建設(shè)想.財(cái)會(huì)月刊.11：13－14.

[3]李心合.2002.會(huì)計(jì)制度的信譽(yù)基礎(chǔ).會(huì)計(jì)研究.4：17－23.