也談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

王晶晶

摘要：本文從宏觀和微觀的角度分析了行政事業(yè)單位在基礎(chǔ)建設(shè)中容易出現(xiàn)的漏洞，問(wèn)題。對(duì)目前的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了研究分析。指出了現(xiàn)行內(nèi)控制度的缺點(diǎn)和不足，并根據(jù)財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》提出加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制措施，以達(dá)到防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證事業(yè)單位資金安全運(yùn)轉(zhuǎn)，確保經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和政策有效實(shí)施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制；完善措施

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，它是一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過(guò)建立完善的制度和程序來(lái)防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，提高管理的效果及效率。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指主要通過(guò)會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)行政事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)所進(jìn)行的指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等活動(dòng)，以提高行政事業(yè)單位的工作效率和社會(huì)效率。

1從總體上看各行政事業(yè)單位有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度來(lái)堵住漏洞，防范風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際操作執(zhí)行中由于控制環(huán)境難盡人意，政府預(yù)算約束弱化，并且缺乏嚴(yán)密的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系等原因，導(dǎo)致大多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制作用不明顯，在內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)程上叁差不齊，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)度和執(zhí)行度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于企業(yè)，很少有行政事業(yè)單位花大力去設(shè)計(jì)一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。存在的問(wèn)題有：

思想認(rèn)識(shí)不到位，缺乏內(nèi)部控制理念。大部分行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視程度不夠。在實(shí)際工作中，一些行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)由領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)的算，財(cái)務(wù)部門(mén)僅僅充當(dāng)"出納員"的角色，只負(fù)者日常帳務(wù)處理，沒(méi)有真正發(fā)揮理財(cái)?shù)淖饔?，資金管理憑領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人意圖操作。對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制單位領(lǐng)導(dǎo)及其財(cái)務(wù)部門(mén)不了解不重視，認(rèn)為行政事業(yè)單位的資金主要來(lái)源于財(cái)政預(yù)算安排，有多少錢(qián)辦多少事，只要按規(guī)定編好預(yù)算、取得資金和使用資金便可以了，而忽視加強(qiáng)對(duì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理。

內(nèi)控制度不健全。內(nèi)控制度的核心是行之有效的組織、分工、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程，但很多部門(mén)尚未制定系統(tǒng)規(guī)范的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，包括經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)流程等，在實(shí)際操作中僅憑經(jīng)驗(yàn)、慣例、或者是按口頭不成文的規(guī)定辦事，管理的隨意性較大。有的單位雖然有比較完善的內(nèi)控制度，但是流于形式，更多的是"有章不循，有律不依"將已訂立的制度掛在墻上，變成應(yīng)付檢查的條文，未能發(fā)揮其有效作。

內(nèi)控制度執(zhí)行比較困難。如有的單位領(lǐng)導(dǎo)凌駕于內(nèi)部控制制度之上，自己都不遵守制度，經(jīng)常使用外例原則，使內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降，單位其他人員也不重視;又如有的制度執(zhí)行人員素質(zhì)不高，能力不強(qiáng)，執(zhí)行力度有限，造成內(nèi)部控制失控;還有一種更可怕的現(xiàn)象，就是許多重大事項(xiàng)的決策與執(zhí)行程序有一定的隨意性，部門(mén)預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行中約束不夠，存在"重大無(wú)標(biāo)準(zhǔn)"、"決策無(wú)名主現(xiàn)象"，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度根本無(wú)法執(zhí)行。

人員配備崗位分工不合規(guī)定。按《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)；擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。但是個(gè)別行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員或其會(huì)計(jì)主管連會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)都沒(méi)有取得。會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，缺乏對(duì)違法違紀(jì)行為的辨別和拒絕能力，在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度、法規(guī)的過(guò)程中很容易出現(xiàn)偏差和錯(cuò)誤，從而造成不應(yīng)有的損失。一些單位沒(méi)有按照會(huì)計(jì)內(nèi)控的基本要求實(shí)行不相容職務(wù)的分設(shè)，造成職責(zé)不清，甚至出現(xiàn)會(huì)計(jì)、出納工作由同一個(gè)人擔(dān)任的現(xiàn)象，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，難以追究責(zé)任。

因此，必須有一套完善的內(nèi)部控制制度來(lái)控制基礎(chǔ)建設(shè)中的問(wèn)題進(jìn)行有效的外部監(jiān)督制約機(jī)制提高單位依法理財(cái)、規(guī)范管理的自覺(jué)性，發(fā)揮內(nèi)部控制的效用。

2 完善內(nèi)部控制制度的建議

建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。任何單位的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到單位內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行，以及奮斗目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，管理人員必須樹(shù)立現(xiàn)代管理觀念，設(shè)立并遵守內(nèi)控制度。同時(shí)設(shè)立合理組織機(jī)構(gòu)，確認(rèn)相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系，為每個(gè)組織劃分責(zé)任權(quán)限，明確建立授權(quán)和分配責(zé)任的方法，因事設(shè)人、視能授權(quán)、責(zé)任到位、且責(zé)任與權(quán)利對(duì)等，以增強(qiáng)組織的控制意識(shí)。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證制度的真正落實(shí)，才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

切實(shí)加強(qiáng)各級(jí)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與道德素質(zhì)。內(nèi)部控制制度是否有效，人的道德素質(zhì)與自律是關(guān)鍵。要通過(guò)對(duì)具體工作人員及財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)與道德的繼續(xù)強(qiáng)化教育，提高他們的業(yè)務(wù)水平及綜合道德素質(zhì)。內(nèi)部控制制度的核心是會(huì)計(jì)控制，財(cái)務(wù)人員的道德水準(zhǔn)、法制觀念和業(yè)務(wù)水平的高低是內(nèi)部控制制度執(zhí)行強(qiáng)弱的關(guān)鍵。建立一支高素質(zhì)的財(cái)會(huì)隊(duì)伍是內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效保證。更是有效實(shí)施內(nèi)部控制制度組織保證。各環(huán)節(jié)管理人員素質(zhì)普遍提高了，就等于各環(huán)節(jié)的控制與監(jiān)督體系完善了，變被動(dòng)監(jiān)督為主動(dòng)自律的良性企業(yè)環(huán)境。

建立和健全內(nèi)部控制制度。各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并具體要求記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約;重大對(duì)外投資、資產(chǎn)調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督，相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。各單位還應(yīng)該建立單位內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計(jì)制度。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制電算化與內(nèi)部信息化控制。對(duì)于現(xiàn)代事業(yè)單位而言，有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法是建立內(nèi)部管理資源的電算化與信息化管理，它是有效遏制事業(yè)單位部門(mén)之間扯皮、本位主義、小團(tuán)體利益、弄虛作假的現(xiàn)代化管理手段，由于它是事業(yè)單位內(nèi)部的資源共享，它可以幫助監(jiān)督部門(mén)隨時(shí)掌握事業(yè)單位內(nèi)部資金和物質(zhì)及工作狀況的真實(shí)情況。對(duì)于事業(yè)單位范圍內(nèi)的內(nèi)部控制，就必須完善事業(yè)單位相關(guān)的管理制度，規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部管理體系，依據(jù)會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)，制定崗位責(zé)任管理、監(jiān)控與操作的分離的行之有效的實(shí)施系統(tǒng)內(nèi)部控制與有效牽制。

強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的事后控制力度。目前事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施主要包括不相容職務(wù)分離控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、內(nèi)部報(bào)告控制等，這些內(nèi)控制度的方法似乎都側(cè)重于事前和事中控制，而對(duì)問(wèn)題出現(xiàn)后的處理很少涉及。一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該是全過(guò)程的。事前控制的目的在于作出正確的決策，制定切實(shí)可行的目標(biāo)：事中的控制則是讓單位活動(dòng)按照一定的決策方向、目標(biāo)運(yùn)行；而事后控制則應(yīng)側(cè)重于分析結(jié)果形成的原因，考核并作出相應(yīng)的調(diào)整，從而為管理者提供制定未來(lái)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。因此，必須加強(qiáng)事后控制，使單位及時(shí)、順利克服各種困難，解決問(wèn)題、渡過(guò)難關(guān)，以實(shí)現(xiàn)單位的最終目標(biāo)。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有內(nèi)部形式和外部形式，其內(nèi)部形式是通過(guò)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督和制度監(jiān)督實(shí)現(xiàn)；而外部形式則表現(xiàn)為社會(huì)形式和政府形式，它是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行再控制、在監(jiān)督。單位內(nèi)部控制制度一般不具有法律的規(guī)范性和強(qiáng)制性，其設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，更多地依賴(lài)內(nèi)部控制環(huán)境。這就要求有健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督檢查系統(tǒng)。

總之，內(nèi)部控制是衡量一個(gè)單位管理的重要標(biāo)志，是一個(gè)單位管理的重要手段。有控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂。建立一套符合事業(yè)單位實(shí)際，科學(xué)、有效的會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)事業(yè)單位的管理和發(fā)展是非常重要的。

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