關(guān)于消費(fèi)型增值稅的一些思考

王　曙

摘要：增值稅是國家基本稅種，對國家稅務(wù)的整個格局，對國家財政的整體情況有重要影響。我國增值稅政策已經(jīng)從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)到消費(fèi)型增值稅，這種轉(zhuǎn)變是我國稅制改革的必然趨勢。增值稅的轉(zhuǎn)型改革可能給社會經(jīng)濟(jì)帶來一些波動，消費(fèi)型增值稅的確立對國民經(jīng)濟(jì)的一些方面也有可能產(chǎn)生重要影響。最后，本文面對一些可能存在的問題提出了一些針對性建議和措施。

關(guān)鍵詞：增值稅;生產(chǎn)型增值稅;消費(fèi)型增值稅;技術(shù)創(chuàng)新;就業(yè)壓力;配套改革

新一輪的稅制改革在2004年拉開了序幕，首當(dāng)其沖的便是增值稅轉(zhuǎn)型改革。我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅，只允許扣除原材料等項目所含的稅金。稅制轉(zhuǎn)型后將實施消費(fèi)型增值稅，即允許扣除外購固定資產(chǎn)、原材料等項目所含的稅金。2004年增值稅轉(zhuǎn)型改革首先在東北三省制造業(yè)、石油化工等八個行業(yè)試行。顯然，由生產(chǎn)型增值稅到消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變已成為我國稅制改革的必然趨 勢。

1政策解讀

1.1地區(qū)和行業(yè):

《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍問題的規(guī)定》明確對納稅人發(fā)生下列項目的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣:購進(jìn)固定資產(chǎn)；自制(含改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn),出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》的規(guī)定繳納增值稅的；為增值稅支付的運(yùn)輸費(fèi)。

1.2抵扣方式:

增量抵扣,即納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額不得超過當(dāng)年新增增值稅額,當(dāng)年沒有新增增值稅額或新增稅額不足抵扣的,未抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)留待下年抵扣:納稅人有欠交增值稅的,應(yīng)先抵減欠稅。

2增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容

2.1實施增值稅轉(zhuǎn)型，準(zhǔn)許外購的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額在產(chǎn)品銷項稅額中進(jìn)行扣抵，實質(zhì)上是降低征稅水平，減輕稅收負(fù)擔(dān)。為了既能較好地發(fā)揮轉(zhuǎn)型的積極作用，又避免導(dǎo)致財政減收，并力爭能夠增收，必須研究采取適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)型辦法配套改革措施。最主要的是，應(yīng)確定轉(zhuǎn)型的適當(dāng)?shù)挚鄱惙秶?，把它限定為增值稅一般納稅人當(dāng)年新增固定資產(chǎn)中的動產(chǎn)部分（包括機(jī)器、機(jī)械設(shè)備，以及工具、器具等）。這就是：一要把存量固定資產(chǎn)排除在抵扣稅范圍之外。這部分約占社會固定資產(chǎn)總額的90%，把它排出去，就基本上避免了轉(zhuǎn)型對財政收入的沖擊。存量固定資產(chǎn)是過去已經(jīng)形成的，不予抵扣稅，基本上不存在影響企業(yè)新投資和技術(shù)進(jìn)步創(chuàng)新的問題。且過去對這部分資產(chǎn)的征稅和稅收優(yōu)惠辦法多種多樣，差別很大，又有不同的使用年限和折舊金額，情況十分復(fù)雜，把它排除在抵稅范圍之外，也避免了實際上難以計算的困難和出現(xiàn)新的矛盾。二是一般要把新增固定資產(chǎn)中的不動產(chǎn)部分，排除在抵扣稅范圍之外。這是因為房屋、建設(shè)物等不動產(chǎn)，在整個固定資產(chǎn)中，占了較大比重，而它對技術(shù)進(jìn)步創(chuàng)新的激勵作用，卻遠(yuǎn)不如機(jī)器設(shè)備。至于水電業(yè)等特定產(chǎn)業(yè)，如有必要，可作特殊處理，如限定范圍，準(zhǔn)予在一定期限內(nèi)分期抵扣稅等。三是不征增值稅的產(chǎn)業(yè)、部門新增固定資產(chǎn)約占整個社會新增固定資產(chǎn)總值的50%以上；還有小規(guī)模納稅人新增的固定資產(chǎn)，以及增值稅一般納稅人新增非用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)部分，按照稅法規(guī)定，是不屬于抵扣稅范圍的。把以上各項，都排除在抵扣稅范圍之外，按2000年《中國統(tǒng)計年鑒》有關(guān)1999年的各項數(shù)據(jù)計算，全年需抵扣稅的固定資產(chǎn)基數(shù)，可縮小為只約近4000億元，進(jìn)項稅額約600億元。

2.2應(yīng)配套取消有關(guān)機(jī)器設(shè)備的各項稅收優(yōu)惠政策規(guī)定。在增值稅轉(zhuǎn)型后，新購機(jī)器設(shè)備既可抵扣稅，現(xiàn)行有關(guān)這方面的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，就已無必要存在。且其多與世貿(mào)組織規(guī)則和市場經(jīng)濟(jì)的公平稅負(fù)原則要求不符，也導(dǎo)致增值稅制本身繁雜無序，內(nèi)控機(jī)制失調(diào)，原則上應(yīng)一致取消。除2001年度起，已對國有大中型企業(yè)技改項目進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的設(shè)備停止退稅外，還要取消現(xiàn)行對重點投資項目和外商投資項目進(jìn)口設(shè)備免征增值稅的優(yōu)惠規(guī)定；取消現(xiàn)行外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的優(yōu)惠規(guī)定；取消現(xiàn)行對技術(shù)發(fā)行購買的國產(chǎn)設(shè)備投資，可在計征企業(yè)所得稅的新增利潤中，抵扣40%的優(yōu)惠規(guī)定。以上幾項稅收優(yōu)惠，加上轉(zhuǎn)型后，抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，不再進(jìn)入成本費(fèi)用，應(yīng)稅所得額擴(kuò)大，企業(yè)所得稅的相應(yīng)增收，以1999年的數(shù)據(jù)計算，約近400億元，進(jìn)行沖抵后，前述需抵扣的進(jìn)項稅額，就只剩約200多億元了。

2.3配套清理整頓中間環(huán)節(jié)的增值稅減免優(yōu)惠政策規(guī)定?，F(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營中間環(huán)節(jié)的增值稅減免優(yōu)惠規(guī)定甚多，其中不少與世貿(mào)組織規(guī)則或公平稅負(fù)原則的要求不符。例如對列舉企業(yè)的“以產(chǎn)頂進(jìn)”的鋼材銷售，準(zhǔn)予免征增值稅；出口商購買規(guī)定范圍的“以出頂進(jìn)"國產(chǎn)綿，準(zhǔn)退一定比例的增值稅，均涉嫌屬于世貿(mào)組織協(xié)議列舉的“禁止性替代補(bǔ)”。對列舉名稱或指定企業(yè)的多種多樣減免稅或“先征后返”、“即征即退”的稅收優(yōu)惠規(guī)定，涉嫌屬于世貿(mào)組織規(guī)則限制的“專向性、特定性可申訴補(bǔ)貼”，與國民待遇原則或公平稅負(fù)原則，也有不符之外，都需要進(jìn)行全面清理，區(qū)別不同情況，有步驟地加以調(diào)整，盡可能縮小減免稅優(yōu)惠范圍，完善增值稅扣稅內(nèi)控機(jī)制，以適應(yīng)加入世貿(mào)組織和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，也消除增值稅轉(zhuǎn)型對財政減收的壓力。

2.4配套實施進(jìn)口產(chǎn)品全面征稅，出口產(chǎn)品全額退稅。要改變現(xiàn)行進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅與關(guān)稅同步減免的政策，實施進(jìn)口產(chǎn)品全面征稅。這是因為國內(nèi)稅的增值稅等，與作為國（關(guān)）境稅的關(guān)稅，在性質(zhì)、功能作用和征稅的要求上，均有很大不同。特別是加入世貿(mào)組織后，關(guān)稅稅率要不斷降低，在進(jìn)口環(huán)節(jié)對進(jìn)口產(chǎn)品征收的增值稅、消費(fèi)稅，與在國內(nèi)對本國產(chǎn)品征收的同樣稅種，更必須重視保持本國產(chǎn)品與進(jìn)口產(chǎn)品之間稅收負(fù)擔(dān)的協(xié)調(diào)平衡，以利于公平競爭，保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。長期以來，進(jìn)口的大部分產(chǎn)品，都是減免稅或不征稅的，除某些必要情況外，實施全面征稅，還能大幅度增加財政收入。要用足世貿(mào)組織規(guī)則允許出口退稅的條款。對出口產(chǎn)品的增值稅，實施全額退稅，以鼓勵擴(kuò)大出口。這就是要恢復(fù)實行增值稅暫行條例規(guī)定的零稅率制度，對出口產(chǎn)品產(chǎn)銷全過程已征的增值稅，實施全部徹底的退稅。其中只對確需保護(hù)的國內(nèi)稀有資源和緊缺物資，減少退稅額，甚或不予退稅。

3增值稅轉(zhuǎn)型的積極意義

3.1降低稅負(fù)，刺激消費(fèi)，擴(kuò)大生產(chǎn)范圍。由于增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型后，實際上大大降低了稅負(fù)，極大地提高了企業(yè)的積極性。尤其是設(shè)備投資大、資本有機(jī)構(gòu)成高、技術(shù)密集型的企業(yè)加快了技術(shù)革新的步伐，擴(kuò)大投資規(guī)模；新辦企業(yè)是增值稅轉(zhuǎn)型改革的最大受益者，有利于其一開始就投向資本密集型產(chǎn)業(yè)，引導(dǎo)其向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

3.2促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，提高核心競爭力。企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，一個國家的長久發(fā)展主要靠企業(yè)的發(fā)展，而企業(yè)的發(fā)展依賴于技術(shù)創(chuàng)新。增值稅轉(zhuǎn)型則有助于降低企業(yè)的稅負(fù),從而刺激企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層加大研發(fā)費(fèi)用的積極性,促進(jìn)技術(shù)的升級換代,為企業(yè)贏得市場優(yōu)勢奠定良好基礎(chǔ)。

4增值稅轉(zhuǎn)型可能帶來的影響

4.1財政收入減少。國家財政收入的近90%來自于稅收,而增值稅在稅收收入中所占比重45%,增值稅轉(zhuǎn)型改革后增值稅的稅基大幅縮小,從而使稅收收入大幅降低,財政收入就會急劇減少。

4.2投資過熱。消費(fèi)型增值稅比生產(chǎn)型增值稅擴(kuò)大了抵扣范圍,能夠有效降低投資成本,使企業(yè)獲得更多額外收益。企業(yè)的設(shè)備投資的NPV(凈現(xiàn)值)和IRR(內(nèi)含報酬率)就會有所提高,企業(yè)的投資周期就會縮短,從而增加了可投資項目的范圍,刺激加大投資的力度.現(xiàn)實中我國局部地區(qū)局部行業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)投資過熱的苗頭,比如房地產(chǎn)、鋼鐵業(yè)等投資增長速度明顯過快.投資過熱由于快于消費(fèi)增長,使得新項目建成和形成的新生產(chǎn)能力沒有市場需求。因此，實行消費(fèi)型增值稅改革有利于促進(jìn)企業(yè)固定生產(chǎn)投資的同時,是否會對已經(jīng)過熱的經(jīng)濟(jì)再“火上加油”令人擔(dān)憂。

4.3勞動就業(yè)壓力。我國許多地方的企業(yè)構(gòu)成中勞動密集型企業(yè)所占比重較大，在實行生產(chǎn)型增值稅時，勞動密集型企業(yè)因為固定資產(chǎn)投資少，不予抵扣的進(jìn)項稅額小而稅負(fù)較輕。增值稅轉(zhuǎn)型改革后這種優(yōu)勢將不復(fù)存在，同時企業(yè)往往追逐利潤最大化，不可避免社會資金必然流向高利潤行業(yè)，而勞動密集型企業(yè)往往屬于利潤較低的行業(yè)，從而影響到勞動密集型企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)職工就業(yè)。在這種情況下，轉(zhuǎn)型改革就面臨著一方面由于設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步會淘汰一部分技術(shù)水平不能滿足要求的員工；另一方面，隨著企業(yè)人力資源的成本的不斷上升，而實現(xiàn)消費(fèi)型增值稅使得機(jī)器設(shè)備的成本不斷降低，從而導(dǎo)致人力資源成本與機(jī)器設(shè)備成本之比相對于增值稅轉(zhuǎn)型前有所上升，企業(yè)更愿意用機(jī)器代替人工，這樣就導(dǎo)致勞動就業(yè)壓力的加大。

5建議和展望

5.1合理設(shè)計過渡期。增值稅是一種中性公平的稅種,如果在全國局部地區(qū)局部行業(yè)推行的時間過長,則會破壞增值稅扣稅機(jī)制的統(tǒng)一,是對全國其他地區(qū)公平的侵蝕,現(xiàn)實中會出現(xiàn)人為逃稅,甚至?xí)绊懫髽I(yè)正常的經(jīng)營決策,形成“持幣待購”現(xiàn)象,從而造成人為的經(jīng)濟(jì)波動,因此試點時期不應(yīng)過長。

5.2抵扣方式應(yīng)采用“增量環(huán)比抵扣”法。由于生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅不可避免對財政造成較大的壓力,如果一下子實現(xiàn)“全額抵扣”,盡管一定程度上更能體現(xiàn)增值稅的稅制特點,但是對財政會造成更大壓力。由于增值稅轉(zhuǎn)型對財政的影響是呈逐年遞增趨勢, 在一些貧困地區(qū)的縣級財政因為國庫資金不足,會出現(xiàn)企業(yè)退稅難的問題。第一年由于增值稅增量較小,因此對稅收影響也較小,以后各年抵扣增多，新增固定資產(chǎn)的產(chǎn)出往往滯后投資年份,產(chǎn)出的增加正好能夠抵消或減緩以后年度轉(zhuǎn)型對稅收收入的沖擊。因此采用這種抵扣方法能大大降低轉(zhuǎn)型初期帶來的稅收收入減少,緩解財政壓力,很好地處理了短期減收與長期增收的矛盾。

5.3推進(jìn)配套改革

5.3.1調(diào)低小規(guī)模納稅人的納稅額,降低一般納稅人的申請標(biāo)準(zhǔn)。由于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)一開始就比一般納稅人重，現(xiàn)在增值稅轉(zhuǎn)型實際上優(yōu)惠的是一般納稅人，客觀上加重了小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)。建議降低增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，將部分納稅額較大、財務(wù)核算制度健全的、財務(wù)人員符合要求的小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人。

5.3.2分步驟適度擴(kuò)大增值稅課征范圍,比如建筑安裝,交通運(yùn)輸業(yè)等，這幾類原先屬于營業(yè)稅課征范圍，在增值稅稅基縮小且存在一定財政壓力的情況下可以把一些符合增值稅要求的其他稅種劃入增值稅納稅范圍。

5.3.3完善分稅制管理體制,適度擴(kuò)大地方稅收。增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來了各種稅收收入結(jié)構(gòu)的變化，必然引起地方與中央財力分配關(guān)系的調(diào)整?？煽紤]通過稅權(quán)的調(diào)整，讓地方因地制宜地開展諸如遺產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅、社會保障稅等稅種，為增值稅轉(zhuǎn)型提供財力支持。

5.3.4加強(qiáng)稅收征管力度。根據(jù)轉(zhuǎn)型要求,征收機(jī)關(guān)應(yīng)該嚴(yán)格審查企業(yè)的行業(yè)認(rèn)證,強(qiáng)化日常監(jiān)督,尤其是抵扣發(fā)票的真實性,嚴(yán)厲打擊各種偷騙稅行為。

5.3.5規(guī)范增值稅的稅收優(yōu)惠政策。 由于增值稅轉(zhuǎn)型改革極大地減輕了企業(yè)的稅負(fù),尤其是高新技術(shù)企業(yè).對于此類企業(yè)可以取消相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。比如取消對進(jìn)口和境內(nèi)采購機(jī)器設(shè)備實施的增值稅減免政策；外商投資企業(yè)和部分國內(nèi)企業(yè)進(jìn)口設(shè)備；取消各種形式的“先征后返”,“即征即退”,“以產(chǎn)頂進(jìn)”,“以出頂進(jìn)”等各種稅收優(yōu)惠。

總之,增值稅轉(zhuǎn)型改革的政策導(dǎo)向和迫切要求,是全面提高企業(yè)競爭力,激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,因此增值稅轉(zhuǎn)型改革既要避免固定資產(chǎn)投資增幅過高，經(jīng)濟(jì)過熱，又要能促進(jìn)企業(yè)技術(shù)升級；既要充分考慮財政承受的壓力，又要保證中央的宏觀調(diào)控。只有這樣，新一輪稅制改革才能健康平穩(wěn)地運(yùn)行。

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