我國會計信息監(jiān)管的影響因素及選擇

邵　明　楊　萍

摘 要：本文對會計信息監(jiān)管的監(jiān)管模式的選擇進行了初步探討，得出結(jié)論:監(jiān)管模式的選擇要結(jié)合本國國民的行為習慣，而經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)正是規(guī)范人們行為的重要因素。

關(guān)鍵詞：會計信息 監(jiān)管 模式 因素

1.我國經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)機構(gòu)對監(jiān)管模式的影響

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、社會結(jié)構(gòu)、制度結(jié)構(gòu)發(fā)生了深刻的變化。為了優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，提高了環(huán)境保護標準和市場準入門檻，出臺了一系列節(jié)能降耗措施，擴大投資以及交易規(guī)模，轉(zhuǎn)向高科技產(chǎn)業(yè)方向。以技術(shù)創(chuàng)新引導經(jīng)濟發(fā)展，提高企業(yè)的整體核心競爭力。為了鼓勵高科技技術(shù)創(chuàng)新，設(shè)立技術(shù)創(chuàng)新專項資金，推動技術(shù)先導型企業(yè)發(fā)展，引導增強新興產(chǎn)業(yè)的自主創(chuàng)新能力和重點領(lǐng)域的集成創(chuàng)新。為了增強國有企業(yè)的競爭力和發(fā)展活力，進行了股份改制。股份分置改變了我國原有國內(nèi)股份市場的不同股不同價不同權(quán)的市場制度結(jié)構(gòu)，發(fā)揮了價格的發(fā)現(xiàn)功能和對上市公司行為的約束功能，消除了非流通股和流通股的制度差異，增強國有股的流動性，促進股權(quán)的分散，加速了我國資本市場的發(fā)展。由于我國公司治理依然不完善，“一股獨大”的現(xiàn)象還普遍存在，與經(jīng)營權(quán)不能完全分離，融資來源主要依靠債務，然而這方面又限制了我國資本市場的發(fā)展。使得所有權(quán)我國企業(yè)的來自銀行貸款占所有融資額的比例很高，主要受到我國資本市場發(fā)展不完善，從資本市場上融資費用高等一些限制性因素的影響。由于我國股權(quán)的不分散，資本市場發(fā)展水平低，以及我國的融資渠道受到傳統(tǒng)因素的影響，主要來自銀行，因此我國不能完全選擇象美國那樣的監(jiān)管模式。我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的特點對我國的監(jiān)管模式有很大的影響。

2.我國監(jiān)管模式的選擇

在過去的幾千年里，儒家文化一直以正統(tǒng)的文化在我國文化中居于統(tǒng)治地位，這種傳統(tǒng)文化潛移默化著我國的公民思想和思維方式。講求禮儀為先、仁合博愛、寬厚待人的為人信念。在個人性格上表現(xiàn)為溫順，交往的深度與感情的聯(lián)絡成正向的關(guān)系，而在交往過程中禮儀文化表現(xiàn)的淋漓盡致，禮儀的等級與交往對象的身份等級緊密聯(lián)系，對自己上一級要表現(xiàn)的尊敬和謙卑，對自己的下一級要關(guān)心和愛護。從我國的“情”、“禮”文化上可以看出在我們內(nèi)心思想上形成了嚴密的等級制，這是我國人們形成服從意識的最重要的原因，從思想上混淆了尊敬與服從的內(nèi)在涵義，人們往往認為尊敬就是要按照上一級的意愿行事，否則，就是最大的不敬。因此，我國公民具有強烈的服從意識。而我國的教育側(cè)重于依附性，在思想上形成了群體性的生活習慣，把個人、集體、國家聯(lián)成一體。這種依附思想養(yǎng)成公民對政府能力的過分信賴，形成了對政府的過分依賴心理，片面夸大了政府的功能。公民的服從意識和依附性決定了人們對法律法規(guī)以及準則制定缺乏參與意識。以會計準則制定為例，美國會計準則來自于民間，由民間組織“財務會計準則委員會”(FASB)負責制定，整個程序包括帶有廣泛代表的任務小組的成立、文檔的討論、公眾聽證會的舉行、對口頭和書面評論的分析、委員會會議的召開、征求意見稿和舉行進一步審議會。所有的審議會都對公眾開放，在整個制定過程中任何人和組織都可以發(fā)表意見。與美國公民相比，在監(jiān)管法律以及新會計準則制定過程中，人們對新準則的制定并沒有表現(xiàn)出多大的興趣，幾乎不參與準則的起草和擬定活動，所有的準則制定都由國家的幾個部門或單位負責起草和完成;而從準則的簽署頒布到開始實施期間，公民的反應依然表現(xiàn)很冷淡，并沒引起太大的反響，人們形成了法律、準則的制定是國家政府的事情，當法律、法規(guī)頒布實施后，自己只要按部就班的執(zhí)行就好了。這就決定了我國的監(jiān)管不能完全照搬美國的監(jiān)管模式，在監(jiān)管中要更突出政府的監(jiān)管職能，以彌補因公民對政府的服從意識的缺陷。

我國法律構(gòu)建的模式是借鑒的“大陸法系”模式，但法律體系在很多方面還與德國、法國等大陸法系國家的法律體系存在著很大的不同。我國的具體法律條文概念比較籠統(tǒng)，并且我國的法律與德國法律相比缺乏詳盡性。以德國的公司法為例，德國的公司法對公司的各種活動以及會計和報告問題都有詳細的規(guī)定，甚至已經(jīng)涉及到具體會計實務處理過程中所應遵循的原則和具體方法。我國的法律注重概念的定義和執(zhí)行過程中對原則的把握，由于我國公民具有服從和依附的意識，規(guī)定沒有從具體實務上給出清晰明確的執(zhí)行，而我國的法律恰好缺乏這一點。我國法律的不完備決定了我國不能完全借鑒德國的監(jiān)管模式，應該以政府監(jiān)管為主導，法律為依附。根據(jù)我國文化、教育、法律等影響因素的具體實際情況，本文認為我國的監(jiān)管不能選擇單一的監(jiān)管模式，而應采用多種監(jiān)管模式相互結(jié)合的管制模式。我國應該借鑒美國的集中管制模式。由于我國資本市場的發(fā)達程度不很高，通過銀行融資還是重要的渠道，因此我國也要借鑒德國的混合監(jiān)管模式中的一些地方。與此同時，我國在監(jiān)管中還要借鑒英國的自律監(jiān)管模式。因此，我國應該選擇政府主導下的集中監(jiān)管模式，但要更加突出政府在監(jiān)管中的角色，并充分發(fā)揮法律和自律在監(jiān)管過程中的作用。

參考文獻：

[1]王建新:國際會計，上海:上海財經(jīng)大學出版社，2004 (5)

[2]王中元:略論影響證券市場監(jiān)管模式選擇的成因，石油大學學報，2001 (08)