試論企業(yè)內(nèi)部控制

姚春庭

摘 要：本文就企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制展開討論。從分析企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀出發(fā)，指出企業(yè)內(nèi)部控制的問題，嘗試分析內(nèi)部失控的原因，并提出相關(guān)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)審計(jì) 監(jiān)督機(jī)制

在市場(chǎng)競爭日趨激烈的情況下，許多企業(yè)內(nèi)部控制問題非常突出，影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。下面提出一些自己對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的看法。

一、內(nèi)部控制制度

1.內(nèi)部控制是指單位為了提高經(jīng)營管理效率、保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)等而由單位管理層及其員工共同實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過程。

2.內(nèi)部控制的基本組成要素

①控制環(huán)境：控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員所處的工作環(huán)境，控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)；②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的要素包括關(guān)注對(duì)整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)的制定和銜接、對(duì)內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與分析；③控制活動(dòng)：控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序；④信息與溝通：企業(yè)在經(jīng)營過程中，必須識(shí)別、捕捉確切的信息，并進(jìn)行交流和溝通；⑤監(jiān)督：監(jiān)督活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估所組成，確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效地運(yùn)作。

3.內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。主要有 以下作用：①保證國家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實(shí)施；②保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；③有效的防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；④維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整；⑤促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.沒有內(nèi)部控制制度

這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，收入不入賬，成本、費(fèi)用虛高等屢見不鮮。會(huì)計(jì)工作秩序不規(guī)范、核算不實(shí)及缺乏有效的程序控制等而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤等等。

2.內(nèi)控失效，內(nèi)部控制制度不健全，有的企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)控管理薄弱，存貨采購、驗(yàn)收、保管等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，會(huì)計(jì)記錄缺乏及時(shí)的內(nèi)部稽核制度。

3.缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

一些企業(yè)的財(cái)會(huì)人員、公司領(lǐng)導(dǎo)利用監(jiān)督不力的漏洞，大肆侵吞公款，非法占有企業(yè)資金等。

4.內(nèi)部審計(jì)職能弱化

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門的績效。

三、企業(yè)內(nèi)部控制失控的原因

1.企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力

目前，相當(dāng)一些企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，不僅尚未制定出辦法，有些企業(yè)即使建立了內(nèi)部控制制度，不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題總是強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。

2.考核企業(yè)干部政績、業(yè)績機(jī)制不完善對(duì)企業(yè)干部政績、業(yè)績考核以目標(biāo)利潤完成情況為主要依據(jù)，缺乏對(duì)其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。有些領(lǐng)導(dǎo)通過提供虛假會(huì)計(jì)信息等手段來實(shí)現(xiàn)上級(jí)主管部門下達(dá)的有關(guān)指標(biāo)。

3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低

目前我國的財(cái)會(huì)人員在知識(shí)結(jié)構(gòu)上偏窄，對(duì)相關(guān)的金融、貿(mào)易、證券等知識(shí)掌握偏少，財(cái)務(wù)分析缺乏有深度的總體分析。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

企業(yè)要想立于不敗之地，必須適應(yīng)外界的變化，隨時(shí)了解面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)及怎樣控制化解風(fēng)險(xiǎn)，所有這些都需借助完善的內(nèi)部控制來協(xié)調(diào)。企業(yè)要在激烈的競爭中取勝，應(yīng)從多方面來加強(qiáng)內(nèi)部控制：

1.建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè),包括經(jīng)營管理的理念、組織機(jī)構(gòu)、授權(quán)和分配責(zé)任的方法，管理控制方法，人力資源管理政策和實(shí)務(wù)，外部環(huán)境的影響等。?只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證制度的真正落實(shí)，才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

2.強(qiáng)化管理者的內(nèi)控意識(shí)及高層的控制職能

企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對(duì)企業(yè)經(jīng)營效率的影響應(yīng)有明確的認(rèn)識(shí)。要為員工建立一個(gè)管理完善、控制有效、相互激勵(lì)、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境；建立一個(gè)有效管理系統(tǒng)；培養(yǎng)一批對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、勤奮的員工，不斷加強(qiáng)員工的后續(xù)教育，對(duì)關(guān)鍵崗位定期輪崗、換崗，對(duì)不相容職務(wù)嚴(yán)格分離，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為。

3.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為的控制

企業(yè)制定經(jīng)營目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。強(qiáng)調(diào)人的重要性，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。

4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理

主要包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面。

5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，保持相對(duì)獨(dú)立性。企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)各級(jí)管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、各級(jí)管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。

6.切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。