事業(yè)單位會計制度改革對策初探

牛冬梅

摘要:從1998年1月1日開始,我國正式施行事業(yè)單位會計制度至今,事業(yè)單位的會計核算整體上有了很大程度的改進。然而,目前事業(yè)單位會計制度仍然還存在著一些不合理、不規(guī)范的地方,這些問題需要各方面加以關(guān)注并探討對策予以解決。

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;會計制度;改革

中圖分類號:F231.4文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)32-0151-02

一、事業(yè)單位會計制度改革的主要內(nèi)容

事業(yè)單位會計指的是以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為核算對象,以財務(wù)人員記錄、反映、監(jiān)督事業(yè)單位預算執(zhí)行過程和結(jié)果的專業(yè)會計,它是預算會計的重要組成部分。它對于促進國家預算收支任務(wù)的完成,保護事業(yè)單位財產(chǎn)安全,提高社會效益和經(jīng)濟效益都具有重要的意義。我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度從1998年1月1日正式實施至今已11年,一方面隨著財政體制的不斷改革進行過一些調(diào)整,如針對國庫集中支付制度的改革,增加了相關(guān)的會計科目,調(diào)整了相應(yīng)賬務(wù)處理方式,事業(yè)單位的會計核算制度有了較大程度的改進;另一方面,改變了改革前事業(yè)單位會計只規(guī)定的三個會計要素,即資金來源、資金運用和資金結(jié)存。確定了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個會計要素。會計平衡等式也由原來的“資金來源=資金運用+資金結(jié)存”,變?yōu)楝F(xiàn)今的“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”。此外,會計主體觀念的變化也極大地促進了事業(yè)單位會計核算的改進,會計主體得以確立改革前,事業(yè)單位的會計主體被認為是預算資金活動,而《事業(yè)單位會計準則》第四條明確規(guī)定了事業(yè)單位應(yīng)是一個會計主體,這有助于事業(yè)單位加強自身的經(jīng)營管理,促進提高其財務(wù)的管理效益。

然而,目前事業(yè)單位會計制度仍然還存在著一些不合理、不規(guī)范的地方,例如,以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的事業(yè)單位會計制度存在一定程度的問題;會計科目的設(shè)置不夠準確;固定資產(chǎn)的會計核算不能夠準確真實地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)管理狀況;會計報表反映的信息不夠準確到位,不能全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況,等等。因此,作者結(jié)合自身在林業(yè)事業(yè)單位的工作實際,對現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的改進對策做如下探討。

二、事業(yè)單位會計制度改革存在的主要問題

1.以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的事業(yè)單位會計制度存在一定程度的問題

我國財政部頒布的《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定事業(yè)單位在會計核算方面一般應(yīng)采用收入實現(xiàn)制,這種會計核算制度目前來說不能夠很準確地、完整地核算和反映事業(yè)單位的所有資產(chǎn)和負債,會客觀上影響事業(yè)單位的風險管理、風險控制以及管理績效的評估。會產(chǎn)生這種結(jié)果是因為和權(quán)責發(fā)生制相比,收付實現(xiàn)制往往將單位的全部收入作為核算期的收入、將單位的全部現(xiàn)金支出作為核算期的支出,這就直接造成核算期內(nèi)事業(yè)單位收入和支出耗費的不平衡,使得相關(guān)會計信息沒有辦法真實準確地反映當期的事業(yè)單位收支結(jié)余和預算執(zhí)行情況,從而客觀上失去了事業(yè)單位會計核算的意義。

2.會計科目的設(shè)置不夠準確

目前來說,我國事業(yè)單位的會計科目設(shè)置和一般工商企業(yè)的會計科目設(shè)置還是存在較大的差別的,而且事業(yè)單位內(nèi)部各行業(yè)由于預算管理方式的差別,各單位的科目設(shè)置也比較混亂,不夠統(tǒng)一。例如,拿現(xiàn)行的林業(yè)事業(yè)單位會計科目設(shè)置來說,雖然科目設(shè)置時考慮了林業(yè)事業(yè)單位資金運作的一般規(guī)律,對林業(yè)事業(yè)單位走向市場可能出現(xiàn)的對外投資、非獨立核算等內(nèi)容也做了相關(guān)規(guī)定,但是有時候卻忽略了市場經(jīng)濟體制下林業(yè)事業(yè)單位服務(wù)市場資金運作的特殊規(guī)律,結(jié)果造成了林業(yè)事業(yè)單位會計科目體系上的某些空白。結(jié)果也會導致林業(yè)事業(yè)單位資金評價效果的缺失,不利于真實地反映林業(yè)事業(yè)單位本身資金的實際使用效益。

3.固定資產(chǎn)的會計核算不能夠準確真實地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)管理狀況

據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度中,固定資產(chǎn)的核算不夠全面準確。很多事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時只是按照實際成本價值入賬,增加固定資產(chǎn)和固定基金,但固定資產(chǎn)在后續(xù)使用時則沒有核算磨損價值和計提折舊。這種固定資產(chǎn)會計核算方式就直接虛增了事業(yè)單位的資產(chǎn)總額,事業(yè)單位的資產(chǎn)核算狀況沒有能夠得到真實準確地反映。另一方面,這種核算方式也會導致固定資產(chǎn)賬面值和凈值隨著時間的推移沒有變化,事業(yè)單位實際業(yè)務(wù)成本核算時沒有考慮折舊費用,成本核算不到位。

4.會計報表反映的信息不夠準確到位,不能全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況

一般來說,企業(yè)的會計報表由資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表以及損益表組成,事業(yè)單位也差不多,其會計報表主要包括資產(chǎn)負債表和收入支出表。這種資產(chǎn)負債表的平衡公式為:資產(chǎn)+收入=負債+支出+凈資產(chǎn),即表現(xiàn)為財務(wù)狀況信息與業(yè)務(wù)成果信息合二為一地進行揭示,混淆了時期和時點會計信息的性質(zhì),會導致會計信息的模糊性。同時,又由于事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表,進而使得事業(yè)單位現(xiàn)金的收支變動無法得到準確反映,不利于會計信息使用者做出決策,也容易造成外部信息使用者對事業(yè)單位財務(wù)管理現(xiàn)狀的誤解。

三、加快推進事業(yè)單位會計制度改革步伐的對策建議

1.逐步引入權(quán)責發(fā)生制的核算方式,爭取將事業(yè)單位會計制度融入工商企業(yè)會計制度

隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展,事業(yè)單位對財務(wù)信息的需求也發(fā)生較大的變化,權(quán)責發(fā)生制核算的會計信息更能夠從根本上用于評價事業(yè)單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營活動,更能夠全面地反映事業(yè)單位的資金運行過程,更加符合會計核算的客觀性和謹慎性原則。拿林業(yè)事業(yè)單位來說,如果能夠適當引入權(quán)責發(fā)生制的話,其固定資產(chǎn)的購置成本就可以列入當期的支出,其價值就可以以固定資產(chǎn)和固定基金反映,進而在固定資產(chǎn)使用過程中不用計提折舊,而可以按照林業(yè)事業(yè)單位收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金(很多其他事業(yè)單位沒有提取)。另一方面,隨著事業(yè)單位投資活動的增多,事業(yè)單位會計信息的核算不僅要滿足政府主管部門的要求,也要滿足企業(yè)外部投資主體和債權(quán)人的要求,所以爭取將事業(yè)單位會計制度融入工商企業(yè)會計制度,就更容易滿足企業(yè)外部各相關(guān)方面信息的要求,提高信息的可比性。

2.完善事業(yè)單位會計核算方法

針對目前事業(yè)單位會計核算存在的疏漏,我個人覺得事業(yè)單位在會計制度改革時可以適當參照企業(yè)會計制度的會計核算方式。例如,林業(yè)事業(yè)單位可以在資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”項目下,增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”項目,真實反映固定資產(chǎn)價值。購置固定資產(chǎn)時,在國庫集中支付制度下,改進賬務(wù)處理。此外,各事業(yè)單位也應(yīng)做好計提壞賬準備。在資產(chǎn)項目下增設(shè)“壞賬準備”科目,按規(guī)定提取壞賬準備。在年終時應(yīng)根據(jù)應(yīng)收款項的賬面余額計算應(yīng)計提的壞賬準備數(shù)額,對壞賬準備賬面余額進行補提或沖減;對已確認并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失,如果以后又收回,按實際收回的金額先借記應(yīng)收款項科目,貸記“壞賬準備”,然后借記“銀行存款”,貸記應(yīng)收款項?？傊?要通過客觀地計提壞賬準備,較為準確地反映潛在的壞賬損失可能對債權(quán)帶來的影響,充分體現(xiàn)了會計處理的謹慎性原則,避免集中核銷壞賬對支出帶來的強大壓力。

3.進行固定資產(chǎn)折舊核算,合理規(guī)范固定資產(chǎn)管理辦法

事業(yè)單位一般而言都會擁有數(shù)額較大、數(shù)量較多的固定資產(chǎn),這些資產(chǎn)名義上屬于全民所有,事業(yè)單位負有使這些資產(chǎn)保值增值的義務(wù)。然而,由于當前事業(yè)單位會計核算的諸多疏漏,使得這些資產(chǎn)的核算不夠真實。所以,建議事業(yè)單位應(yīng)該像企業(yè)一樣對固定資產(chǎn)計提折舊,合理規(guī)范固定資產(chǎn)的管理。針對目前事業(yè)單位核算不配比的情況,建議取消修購基金計提制度,建立事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計提制度。購置固定資產(chǎn)時不必按照資金來源列支,應(yīng)該直接借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目。在計提折舊時借記“事業(yè)支出——折舊費”,貸記“累計折舊”科目?？傊?要借鑒企業(yè)固定資產(chǎn)核算的成熟方法來客觀準確地核算和反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn),以更科學的方式合理反映固定資產(chǎn)的保值、增值情況。

4.完善財務(wù)報表制度,建立科學的財務(wù)評價體系

通過前面的分析可以知道,事業(yè)單位的經(jīng)營性質(zhì)越來越趨近于一般企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì),其財務(wù)報表制度也應(yīng)該擔負著和一般企業(yè)三大報表相同的性質(zhì)。筆者認為,事業(yè)單位應(yīng)該借鑒企業(yè)會計制度中資產(chǎn)負債表的編制依據(jù),將資產(chǎn)負債表中的收入與支出這部分內(nèi)容去掉,以“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)。這個會計公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位,全面反映了事業(yè)單位的財務(wù)狀況,有利于維護債權(quán)人利益,也為事業(yè)單位管理者決策提供科學的依據(jù)。另一方面,也應(yīng)該高度重視現(xiàn)金流量表的作用,要知道現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的會計報表,反映事業(yè)單位會計期間內(nèi)事業(yè)活動、經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等對現(xiàn)金資產(chǎn)的流入與流出產(chǎn)生的影響。報表使用者可獲得直觀準確的會計信息,預測單位現(xiàn)金流量。所以,隨著今后事業(yè)單位的快速發(fā)展,增加現(xiàn)金流量表更能夠科學有力地評價事業(yè)單位的財務(wù)現(xiàn)狀,有利于促進事業(yè)單位管理效益的提高。

綜上所述,我們可以發(fā)現(xiàn)未來隨著我國財政管理體制改革的進一步深入發(fā)展,我國事業(yè)單位會計制度的變革也必將發(fā)生更為深刻地變化。以收付實現(xiàn)制為主的現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度顯然已經(jīng)不能夠滿足會計核算和財務(wù)信息披露的需要了,所以要完善我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的變革,就應(yīng)該充分借鑒企業(yè)會計制度的規(guī)范要求,通過完善的制度建立科學的事業(yè)單位財務(wù)評價體系。

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責任編輯 王 莉