煤炭企業(yè)煤炭成本核算研究

張福成

摘要:煤炭企業(yè)成本核算中存在的主要問(wèn)題有煤炭成本沒(méi)有被如實(shí)反映,職工待遇不合理,安全生產(chǎn)投入不足、發(fā)展成本缺失,環(huán)境成本缺項(xiàng),退出成本和費(fèi)用沒(méi)有被反映等。煤炭成本核算應(yīng)將企業(yè)環(huán)境、安全、發(fā)展等方面開(kāi)支單獨(dú)列項(xiàng)進(jìn)行核算,與一般成本項(xiàng)目可以劃分清楚。將煤炭成本劃分為前期資本化費(fèi)用、基本生產(chǎn)成本、安全成本、環(huán)境成本、發(fā)展成本,如實(shí)準(zhǔn)確合理地反映煤炭?jī)r(jià)格信息。

關(guān)鍵詞:煤炭企業(yè);煤炭成本;核算;

中圖分類號(hào):F270文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)32-0157-02

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,煤炭企業(yè)內(nèi)、外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,原有的成本核算體系已不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需求?，F(xiàn)行的煤炭成本核算也增添了許多新內(nèi)容。因此,必須深入認(rèn)真地進(jìn)行研究。

一、煤炭企業(yè)成本核算中存在的主要問(wèn)題

1.煤炭成本沒(méi)有被如實(shí)反映

煤炭企業(yè)通過(guò)地下作業(yè)開(kāi)采資源,開(kāi)采之前必須有可靠的資源。因此,在建礦之前,必須對(duì)資源進(jìn)行一系列的勘測(cè)工作。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期,國(guó)家包攬了所有的煤炭地質(zhì)勘查工作,煤礦只要在指定的地點(diǎn)建井就行了。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)新建礦井不僅要依靠自己出資取得探礦權(quán)、購(gòu)買采礦權(quán),而且還要出資對(duì)煤田進(jìn)行進(jìn)一步的精查,才能進(jìn)行礦井的設(shè)計(jì)和施工。這些為了取得探礦權(quán)和開(kāi)采權(quán)的費(fèi)用支出以及此后年度的攤銷都要通過(guò)成本核算進(jìn)行補(bǔ)償。

2.煤礦職工待遇不合理

煤炭行業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)、艱苦行業(yè),煤礦職工工資和福利待遇同銀行、電力、鐵路等其他行業(yè)職工相比較低,企業(yè)職工收入受煤炭?jī)r(jià)格和成本波動(dòng)影響較大。職工工資水平總體不高,直接造成煤礦急需的采礦、地質(zhì)、機(jī)電等專業(yè)人才流失,嚴(yán)重制約了煤礦的技術(shù)進(jìn)步與管理創(chuàng)新。

3.安全生產(chǎn)投入不足,發(fā)展成本缺失

財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局關(guān)于印發(fā)《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》和《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)管理問(wèn)題的若干規(guī)定》雖然對(duì)不同規(guī)模、不同類型的煤炭企業(yè)規(guī)定了安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取標(biāo)準(zhǔn),但對(duì)煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)和煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)用等提取標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過(guò)死,提取額過(guò)低。礦井開(kāi)拓延深、技術(shù)改造和新技術(shù)的推廣主要由煤炭企業(yè)自己計(jì)提折舊和留存收益作為其生產(chǎn)發(fā)展基金,由于沒(méi)有足夠的資金來(lái)源,影響了礦井后續(xù)生產(chǎn)和盈利水平。隨著企業(yè)的改革與發(fā)展,已經(jīng)不適應(yīng)煤炭企業(yè)改革發(fā)展新形勢(shì)的要求。

4.環(huán)境成本缺項(xiàng)

在煤炭的開(kāi)采和加工過(guò)程中,除了因塌陷造成一定的土地資源破壞外,煤炭生產(chǎn)、洗選、運(yùn)輸會(huì)造成地面、水資源、大氣等環(huán)境污染?，F(xiàn)行的成本核算體系中,只有塌陷補(bǔ)償費(fèi)一項(xiàng),沒(méi)有規(guī)范其他礦區(qū)環(huán)境污染的治理費(fèi)用的支出標(biāo)準(zhǔn)和范圍。

5.退出成本和費(fèi)用沒(méi)有被反映

煤炭是不可再生資源,當(dāng)企業(yè)的開(kāi)采處于資源枯竭階段時(shí),所有的煤礦都會(huì)因資源枯竭而關(guān)閉退出。煤礦關(guān)閉前,企業(yè)需要大量資金用于轉(zhuǎn)產(chǎn)和人員安置,而這些費(fèi)用目前企業(yè)不能預(yù)提計(jì)入成本,所需的資金沒(méi)有來(lái)源。目前,國(guó)家對(duì)資源枯竭礦井通過(guò)專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼實(shí)施關(guān)閉破產(chǎn),國(guó)家僅對(duì)職工安置進(jìn)行補(bǔ)助,并未對(duì)煤炭企業(yè)的轉(zhuǎn)產(chǎn)進(jìn)行扶持,僅靠企業(yè)自行積累,增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

二、煤炭成本的核算

目前,我國(guó)煤炭企業(yè)成本核算基本上反映的是制造成本。盡管國(guó)家允許企業(yè)根據(jù)原煤產(chǎn)量提取一定有關(guān)煤礦安全及礦區(qū)環(huán)境方面的費(fèi)用。但由于不全面,使當(dāng)前的煤炭成本偏低,不能真實(shí)地反映其實(shí)際支出水平,造成了煤炭?jī)r(jià)格與價(jià)值相背離。因此,應(yīng)當(dāng)將企業(yè)環(huán)境、安全、發(fā)展等方面開(kāi)支單獨(dú)列項(xiàng)進(jìn)行核算,與一般成本項(xiàng)目可以劃分清楚。將煤炭成本劃分為前期資本化費(fèi)用、基本生產(chǎn)成本、安全成本、環(huán)境成本、發(fā)展成本。這樣劃分能較為如實(shí)、準(zhǔn)確、合理地反映煤炭?jī)r(jià)格信息。

1.前期資本化費(fèi)用支出

前期資本化費(fèi)用是指在正式開(kāi)采礦產(chǎn)資源之前所發(fā)生的成本,主要有煤田勘探費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、土地征用費(fèi)、資源稅等與獲得煤炭資源有關(guān)的費(fèi)用。這些成本應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化還是資本化,一般與采用的成本核算方法有關(guān)。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、計(jì)量趨同的趨勢(shì)來(lái)看,煤炭企業(yè)應(yīng)根據(jù)其資源的基本情況,在鉆井實(shí)體及其他礦井工程設(shè)備建造等正常生產(chǎn)工作全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成以前階段支出進(jìn)行資本化,以直線法計(jì)提礦井建筑物折舊,并按標(biāo)準(zhǔn)單獨(dú)列項(xiàng)計(jì)入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.基本生產(chǎn)成本

煤炭的基本生產(chǎn)成本包括:生產(chǎn)過(guò)程中消耗的各種材料、直接人工(包括工人的基本工資和福利保障費(fèi)用)、水電動(dòng)力費(fèi)用、生產(chǎn)投入固定資產(chǎn)的折舊攤銷額、其他生產(chǎn)性支出。企業(yè)設(shè)立“基本生產(chǎn)成本”科目分配歸集上述費(fèi)用支出。

企業(yè)可根據(jù)煤炭行業(yè)的艱苦性質(zhì)在原煤成本項(xiàng)目中“基本生產(chǎn)成本——應(yīng)付職工薪酬”科目下增設(shè)“職工行業(yè)差別補(bǔ)貼”三級(jí)科目,用以核算企業(yè)給予職工一定的行業(yè)差別補(bǔ)貼。

3.安全成本

煤炭的安全成本項(xiàng)目由工程項(xiàng)目的安全成本、提取的安全生產(chǎn)基金等兩項(xiàng)組成。其中工程項(xiàng)目的安全成本包括:構(gòu)建安全工程、設(shè)施的發(fā)生費(fèi)用(設(shè)計(jì)費(fèi)、評(píng)審費(fèi)、直接材料、直接人工、修理費(fèi))、維簡(jiǎn)費(fèi)和其他有關(guān)費(fèi)用。

提取的安全生產(chǎn)基金成本項(xiàng)目下設(shè)“安全預(yù)防費(fèi)用”、 “事故損失費(fèi)用”、“安全生產(chǎn)技術(shù)費(fèi)用”、“其他安全生產(chǎn)費(fèi)用”四個(gè)明細(xì)科目?！鞍踩A(yù)防費(fèi)用”科目分配歸集企業(yè)用于安全預(yù)防方面的費(fèi)用支出,其中涉及到安全工程和設(shè)施的運(yùn)營(yíng)費(fèi)、人員的培訓(xùn)教育費(fèi)用等。這部分費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期安全成本,即借記“安全成本——提取的安全生產(chǎn)基金——安全預(yù)防費(fèi)用”,貸記相關(guān)科目。

“事故損失費(fèi)用”科目分配歸集由于安全事故造成的人身事故和非人身事故所帶來(lái)的各種賠償、撫恤費(fèi)用,企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失、恢復(fù)生產(chǎn)費(fèi)用、停工損失等各種直接影響煤炭企業(yè)生產(chǎn)(或因安全水平不能滿足生產(chǎn)需要)而產(chǎn)生的損失和因此導(dǎo)致的勞動(dòng)力資源損失、產(chǎn)值減少、資源破壞及受事故影響而造成的其他損失。

“安全生產(chǎn)技術(shù)費(fèi)用”按照噸煤提取,?？顚Ｓ?僅應(yīng)涉及到礦井機(jī)電設(shè)備、礦井運(yùn)輸系統(tǒng)的安全防護(hù)設(shè)備、礦井綜合防塵系統(tǒng)等設(shè)備的完善和改造支出。至于其他與煤礦安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出,應(yīng)計(jì)入“其他安全生產(chǎn)費(fèi)用”科目中,區(qū)分費(fèi)用性支出和資本性支出。

4.環(huán)境成本

煤炭環(huán)境成本是指煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)礦區(qū)及周邊環(huán)境造成的影響而采取保護(hù)環(huán)境、治理和預(yù)防環(huán)境污染而發(fā)生的各種成本費(fèi)用,包括:礦區(qū)環(huán)境保護(hù)投資成本,礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本、礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本等內(nèi)容。應(yīng)設(shè)置“環(huán)境成本”一級(jí)科目。并在其下設(shè)“礦區(qū)環(huán)境保護(hù)投資成本”、“礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本”、“礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本”等二級(jí)科目進(jìn)行核算。

“礦區(qū)環(huán)境保護(hù)投資成本”科目專門(mén)用來(lái)核算應(yīng)予以資本化的環(huán)保設(shè)備、房屋、建筑物等環(huán)保支出。

“礦區(qū)環(huán)塘恢復(fù)和治理成本”下設(shè)“礦區(qū)環(huán)境治理費(fèi)用”和“沉田塌陷治理費(fèi)用”兩個(gè)科目?！暗V區(qū)環(huán)境治理費(fèi)用”科目用于核算由于煤炭開(kāi)采造成的空氣污染、水資源破壞、土壤破壞、水土流失等生態(tài)環(huán)境破壞而發(fā)生的治理費(fèi)用和治理人員工資、福利費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用支出?！暗V區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本——沉田塌陷治理費(fèi)用”科目歸集分配煤礦生產(chǎn)中造成的地面塌陷、公路斷裂、農(nóng)村青苗損壞等帶來(lái)的賠償性支出。

“礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本”下設(shè)“管理成本”、“教育成本”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目?！肮芾沓杀尽笨颇坑靡院怂銦o(wú)法資本化的,又不屬于環(huán)境治理的費(fèi)用支出?！敖逃杀尽笨颇恐饕峙錃w集對(duì)煤炭企業(yè)職工進(jìn)行環(huán)境教育、培訓(xùn)所發(fā)生的成本。

5.發(fā)展成本

為了保證煤炭企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展,以適應(yīng)企業(yè)改革、發(fā)展、壯大的需求,在現(xiàn)行煤炭成本項(xiàng)目中設(shè)立“發(fā)展成本”科目,下設(shè)“生產(chǎn)建設(shè)基金”、“轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金”、“人員安置補(bǔ)償基金”等二級(jí)科目。

煤礦企業(yè)的生產(chǎn)建設(shè)基金指國(guó)家投入的項(xiàng)目資本金、企業(yè)提取的新井建設(shè)基金用于煤礦企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間的礦井的接續(xù)生產(chǎn)建設(shè)支出部分。

轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金包括煤炭企業(yè)在生產(chǎn)成本中提取和積累的用于煤礦衰老轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展的煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金和可持續(xù)發(fā)展基金。煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金用于煤礦企業(yè)的轉(zhuǎn)產(chǎn)項(xiàng)目投資、發(fā)展資源延伸產(chǎn)業(yè)支出、遷移異地相關(guān)支出、分離企業(yè)生活服務(wù)單位支出等。

人員安置補(bǔ)償基金用于核算職工安置、職工轉(zhuǎn)產(chǎn)就業(yè)、職業(yè)技能培訓(xùn)、職工創(chuàng)業(yè)補(bǔ)助和社會(huì)保障等的專項(xiàng)資金。

參考文獻(xiàn):

[1]張娟.煤炭企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].煤炭科技,2007,(3).

[2]彭培鑫.煤炭企業(yè)完全成本核算探討[J].會(huì)計(jì)之友,2007,(11).

[3]涂興子.煤礦精細(xì)管理[M].北京:煤炭工業(yè)出版社,2004.

[4]常建華,等.煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算[M].北京:煤炭工業(yè)出版社,2009.

責(zé)任編輯 王 莉