完善行政事業(yè)單位內部會計控制制度之淺見

何 岸

摘要:制度經(jīng)濟學認為,任何市場失靈都可以用制度加以修正,即人的行為是制度因素與個體心理因素交互作用的結果。從這個層面上理解,制度是經(jīng)濟穩(wěn)定運行的操縱器,也是單位會計控制的核心內容。是否能找到有效的控制制度直接關系到控制的最終結果。

關鍵詞:行政事業(yè)單位;內部會計控制;制度

內部控制制度是為實現(xiàn)單位內部控制目標而制定和實施的各種方針、政策、程序和控制措施等的總稱,是內

部控制理論、原則、方法、內容的反映。

一、我國內部會計控制制度現(xiàn)狀

2001年6月財政部頒發(fā)《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》、《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金》,2003年2月財政部頒布《內部會計控制規(guī)范——銷售與收款》。2008年6月28日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》。《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》合理借鑒了以美國COSO報告為代表的內部控制框架體系,結合我國具體國情進行了調整和改進,是我國內部控制研究的重大進步。但是長期以來,由于行政事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務核算較企業(yè)來說相對簡單,涉及環(huán)節(jié)較少,內部控制度認識不到位、執(zhí)行力度不夠,從而在某種程度上出現(xiàn)了財務收支無法控制、會計信息失真等問題。

二、行政事業(yè)單位內部會計控制存在的問題

第一,內控意識不足,內控制度弱化。目前仍然有很多單位認為建立控制制度需要耗費人力、物力,而這種人力、物力的耗費所能帶來的經(jīng)濟效益又難于確定,因此對建立內部會計控制缺乏積極性、主動性。

第二,會計基礎工作較為薄弱。當前各單位會計人員綜合素質不高,很少組織進行專業(yè)知識學習,很大一部分人是“半路出家”,沒有經(jīng)過專業(yè)培訓。有的單位會計人員是一崗多職,崗位之間沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。

第三,監(jiān)督考核機制不到位。目前,內審機構大多與會計部門平行,依附于執(zhí)行機構,權威性和獨立性不夠;在審計內容上對單位內各組織機構執(zhí)行指定職能的效率評價涉及不多,無法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況。同時,行政事業(yè)單位忽視內部會計控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機制,形成了重考核,輕內部會計控制的現(xiàn)象。

三、完善行政事業(yè)單位內部控制制度的措施

第一,健全法規(guī)、保障督核體系健康有效。原始憑證是事業(yè)單位在經(jīng)濟活動與業(yè)務發(fā)生時取得的載明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成情況的書面合法證明,是明確各級經(jīng)濟責任而進行會計核算的原始依據(jù),在事業(yè)單位現(xiàn)實工作中各種各樣的原始憑證問題并不少見:一是白條、白紙或其他非法憑證;二是虛假無效發(fā)票;三是原始憑證內容不全手續(xù)不完整甚至出現(xiàn)無日期、無經(jīng)濟業(yè)務內容、無經(jīng)辦人的發(fā)票。因此要改善事業(yè)單位內部會計的管理就必須健全事業(yè)單位內部稽核制度。要從制度上和管理體系上嚴格把關:要建立明確的各級稽核崗位和稽核人員普核責任制,執(zhí)行對各種憑證的稽核工作;要明確責任,凡屬經(jīng)稽核員審核并加蓋(合規(guī)憑證)的原始憑證。

第二,明確職責分工和程序方法。根據(jù)權、責、利相結合的原則,明確規(guī)定各職能部門的權限與責任,并根據(jù)各自的任務與特點劃分崗位,即對每一個部門和人員在授予其權利的同時,必須明確其相應的責任,任何部門和個人都不得擁有超越內部控制的權利,并且要做到責任與利益掛鉤、過失與處罰對等。要堅持不相容職務分離的原則,推行職務不兼容制度,保證單位內部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分配,杜絕管理人員交叉任職。

第三,根據(jù)成本效益原則,制定切實可行的內部控制制度。各單位在制定制度時充分考慮本單位實際,做到制度切實可行。要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比,只要對那些在業(yè)務處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關鍵控制點進行嚴格控制。對那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點,其設立只要能起到監(jiān)控作用即可,而不必花費大量的人力、物力進行控制。防止由于一般控制點設立過多、手續(xù)操作繁雜,造成單位經(jīng)營管理活動不能正常、迅捷地運轉。

第四,實施事業(yè)單位預算控制。全面預算管理體系既包括預算編制,也包括預算的執(zhí)行、監(jiān)控以及事后對預算的考評,并且在這個過程中始終貫穿著價值和行為的雙重管理。多年來,我國企業(yè)和事業(yè)單位對預算的要求和管理都不到位,特別是事業(yè)單位更是沒有實質意義上的預算,隨著市場經(jīng)濟的不斷完善,對部門預算的要求逐步提高,逐漸到位。單位的總體目標要靠各項計劃去完成,各項計劃中預算又是重中之重;單位的經(jīng)營活動要在收入的預算中得到反映,各項業(yè)務活動要在支出的預算中得到落實。

第五,強化內部審計工作。實踐表明,建立健全內部控制制度當務之急就是必須強化行政事業(yè)單位的內審工作,使之規(guī)范化和制度化。同時健全內部審計制度是強化內部會計監(jiān)督,提高會計信息的準確性和可靠性的有效手段,它的審計對象主要是原始憑證、記賬憑證、會計賬薄、會計報表等,實施內部審計是單位內部會計控制的基本內容和方式,它的主要目標是對內控制度執(zhí)行情況進行檢查,監(jiān)督單位內部的各項規(guī)定的落實和執(zhí)行情況,了解執(zhí)行中存在的問題,反饋給單位領導,以便領導及時改進工作,完善制度,達到事半功倍的效果。

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(作者單位:武漢市軍事經(jīng)濟學院研究生二隊)