我國(guó)出口退稅政策調(diào)整對(duì)象的優(yōu)先序探討

謝科進(jìn) 尹 冰

[內(nèi)容提要]由美國(guó)次貸危機(jī)引起的全球金融危機(jī)導(dǎo)致了全球經(jīng)濟(jì)的衰退,國(guó)際市場(chǎng)需求隨之大 幅下降。2008年以來(lái),我國(guó)出口增長(zhǎng)乏力,中小企業(yè)出口舉步維艱。在此宏觀背景下,如何 有效運(yùn)用出口退稅政策調(diào)控出口貿(mào)易、穩(wěn)定外需、保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)至關(guān)重要。我國(guó)出口退 稅政策自實(shí)施以來(lái)經(jīng)歷了多次升降調(diào)整,從1994年稅制改革開(kāi)始,已有12次出口退稅政策調(diào) 整,這些調(diào)整總體上呈先上升后下降再上升的波浪形狀。數(shù)據(jù)證明,出口退稅率與我國(guó)出口 額呈正相關(guān)關(guān)系。運(yùn)用國(guó)際經(jīng)濟(jì)學(xué)基本原理,對(duì)出口退稅政策調(diào)整下的產(chǎn)品進(jìn)行局部均衡和 國(guó)內(nèi)一般均衡分析,有助于相關(guān)決策部門全面了解出口退稅政策調(diào)整的影響,從而權(quán)衡利弊 ,選擇合適的調(diào)整策略,尤其是要參照不同產(chǎn)品的需求彈性和供給彈性水平,考量產(chǎn)品生產(chǎn) 量、出口量和國(guó)內(nèi)消費(fèi)量變化的強(qiáng)弱反應(yīng),并預(yù)期我國(guó)社會(huì)福利水平的高低變化。

[關(guān)鍵詞] 出口退稅 稅率調(diào)整 局部均衡 一般均衡

中圖分類號(hào):F752?50 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A[JY]文章編號(hào):1007-1369(2009)6-0027-05

出口退稅政策是一個(gè)國(guó)家或地區(qū),對(duì)已報(bào)送離境的出口貨物退還或免征其在出口前生產(chǎn)或流 通各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的間接稅稅款的一項(xiàng)稅收制度和措施。我國(guó)目前間接稅主要包括增值稅和 消費(fèi)稅,因而出口退稅包括退還出口商品的增值稅和消費(fèi)稅。我國(guó)消費(fèi)稅實(shí)行徹底的出口退 稅,因而不存在政策調(diào)整的影響問(wèn)題。增值稅退稅由于中央和地方稅制安排和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控 考慮,對(duì)不同商品設(shè)定了不同的退稅率,這一稅率的調(diào)整會(huì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益和國(guó)家社會(huì)福 利,因而也具有貿(mào)易政策的產(chǎn)業(yè)調(diào)整作用。我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制正處在不斷完善時(shí)期 ,受稅制建設(shè)的實(shí)際情況和財(cái)政承受能力的限制,目前還無(wú)法實(shí)現(xiàn)出口貨物的完全退稅,在 很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)不會(huì)放棄差別出口退稅政策。20世紀(jì)50年代以來(lái),我國(guó)的出口退稅政策進(jìn)行 了多次升降結(jié)合的調(diào)整,成為提升我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和宏觀調(diào)控的有效舉措之一。

1994年以來(lái)我國(guó)出口退稅政策的ぜ蛞回顧

從1994年稅制改革[1]開(kāi)始,我國(guó)已有12次出口退稅政策調(diào)整,其中2008年和2009 年(截至6 月份)調(diào)整次數(shù)最多,分別是3次和4次,這12次出口退稅率調(diào)整總體上呈先上升后下降再上 升的波浪形狀。其中,1995年和1996年進(jìn)行了第一次大幅出口退稅政策調(diào)整,由原來(lái)的對(duì)出 口產(chǎn)品實(shí)行零稅率調(diào)整為3%、6%和9%三檔;2004年初,實(shí)行新的出口退稅機(jī)制改革, 調(diào)整了出口退稅政策,確立了出口退稅分擔(dān)機(jī)制,普遍調(diào)低了出口貨物的退稅率;2005年進(jìn) 行了第四次調(diào)整,分期分批調(diào)低和取消了部分“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅 率,同時(shí)適當(dāng)降低了紡織品等容易引起貿(mào)易摩擦的產(chǎn)品的出口退稅率,提高重大技術(shù)裝備、 IT產(chǎn) 品、生物醫(yī)藥產(chǎn)品的出口退稅率;2008年8月1日第六次出口退稅政策調(diào)整后,部分紡織品、 服裝的出口退稅率由11%提高到13%,部分竹制品的出口退稅率提高到11%;2008年 11月1日實(shí)施了上調(diào)出口退稅率政策,主要提高紡織品、服裝、玩具等勞動(dòng)密集型商品和抗 艾滋病藥物等高技術(shù)含量、高附加值商品的出口退稅率;2009年1月1日起執(zhí)行了第九次調(diào)整 的政策,提高部分技術(shù)含量和附加值高的機(jī)電產(chǎn)品出口退稅率;2009年4月1日,中國(guó)紡織企 業(yè)出口退稅從原來(lái)的15%上調(diào)至16%,希望借此推動(dòng)紡織企業(yè)的復(fù)蘇;2009年6月1日,我國(guó)再 次提高了部分商品的出口退稅率。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)證明,出口退稅率與我國(guó)出口額呈正相關(guān)關(guān)系。 [2]

出口退稅率的調(diào)整有升有降,表明國(guó)家不再把稅收中性原則作為退稅政策制定的唯一原則, 而是希望通過(guò)退稅率調(diào)整,使企業(yè)在優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、增加產(chǎn)品效益方面更加努力。出口退稅 作為一項(xiàng)政策,其作用的內(nèi)涵發(fā)生了重要變化,已從原來(lái)單純的鼓勵(lì)出口性政策,轉(zhuǎn)變成了 有限制、有促進(jìn)的彈性政策,充分發(fā)揮了其潛在的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。理論上,出口退稅應(yīng)該遵 循征多少退多少的原則,也就是零稅率,或者退稅率和法定稅率應(yīng)該一致,這是國(guó)際上通 行的做法,符合WTO規(guī)則。相對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家,發(fā)展中國(guó)家大多采用差別退稅率制度 ,以保護(hù)本國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng),并使其逐步完善。中國(guó)作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家,社會(huì)主義市 場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制正處在不斷完善時(shí)期,稅制建設(shè)中的管理水平不高、騙取出口退稅嚴(yán)重、財(cái)政承 受能力有限,在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)不會(huì)放棄差別出口退稅率這個(gè)有力的宏觀調(diào)控工具。加入 WTO后,我國(guó)加快了融入世界經(jīng)濟(jì)的步伐,外匯儲(chǔ)備逐年創(chuàng)新高,國(guó)內(nèi)貨幣流動(dòng)性增加和 人民幣對(duì)外升值等問(wèn)題都影響著我國(guó)的貿(mào)易政策。出口退稅政策的變化反映出政府已不再單 單看重企業(yè)的外貿(mào)出口創(chuàng)匯,而是我國(guó)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)換代,我國(guó)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的提高。為體現(xiàn)國(guó) 家產(chǎn)業(yè)政策,實(shí)現(xiàn)優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、緩解貿(mào)易順差等多項(xiàng)宏觀政策目標(biāo),出口退稅又被賦 予了一些調(diào)控職能,因而進(jìn)行了多次有升有降的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。出口退稅政策調(diào)整對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì) 影響喜憂參半,并且由于出口退稅率不一,對(duì)不同企業(yè)和行業(yè)的影響也有所不同。正面影響 主要表現(xiàn)在:調(diào)整出口退稅率,可以調(diào)節(jié)我國(guó)出口的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),通過(guò)出口退稅杠 桿淘汰低端產(chǎn)業(yè),實(shí)現(xiàn)資源配置優(yōu)化,優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),改變外貿(mào)出口的增長(zhǎng)方式,使資源向 所扶持產(chǎn)業(yè)方向流動(dòng),防止國(guó)內(nèi)資源流失,推動(dòng)我國(guó)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級(jí) ,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的良性循環(huán);調(diào)整出口退稅率,可以緩解人民幣升值的壓力,[3 ]縮減貿(mào)易 順差間隙,緩解貿(mào)易摩擦;調(diào)整出口退稅率,在中央與地方共同負(fù)擔(dān)的新機(jī)制下,有利于緩 解中央政府的財(cái)政壓力,增加國(guó)家稅收,減輕中央與地方財(cái)政負(fù)擔(dān)。負(fù)面影響主要表現(xiàn)在: 對(duì)出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的侵蝕和實(shí)際稅負(fù)的增加。

出口退稅調(diào)整對(duì)象優(yōu)先序的理論分析——以出口退稅率下調(diào)的局部與一般均衡分析為例

1.出口退稅率下調(diào)的局部均衡分析

鑒于不同企業(yè)和行業(yè)對(duì)出口退稅政策的反映有強(qiáng)有弱,本文選取商品的需求和供給價(jià)格彈性 為劃分尺度,對(duì)貿(mào)易大國(guó)出口退稅率下調(diào)政策的局部分析分四種情況比較。

(1)國(guó)內(nèi)外需求價(jià)格彈性小,供給價(jià)格彈性大的商品局部均衡。圖1中,D曲線S曲線分別表示我國(guó)某種國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)且國(guó)內(nèi)外需求價(jià)格彈性都較小,供給價(jià) 格彈性大的產(chǎn)品的需求和供給曲線。在原先出口退稅水平下,世界價(jià)格為Pw,國(guó)內(nèi)消費(fèi)和生 產(chǎn)分別為OQ₁,OQ₂,此時(shí)出口量為Q₁Q₂。政府對(duì)本國(guó)出口生產(chǎn)者每單位產(chǎn)品價(jià)格t 比率的出 口退稅率降低,該產(chǎn)品單位價(jià)格變化T,則本國(guó)出口生產(chǎn)者在當(dāng)前生產(chǎn)成本下的價(jià)格相對(duì)降 低,利潤(rùn)減少,中國(guó)出口生產(chǎn)者會(huì)提高產(chǎn)品出口價(jià)格,同時(shí)通過(guò)壓低供應(yīng)商采購(gòu)價(jià) 格等方式降低成本,產(chǎn)量由原來(lái)的OQ₂減少到OQ₄,出口量減少到Q₃Q₄。由于中國(guó)是 貿(mào)易大國(guó) ,該產(chǎn)品國(guó)際價(jià)格上升到P′w,高于Pw。出口生產(chǎn)者的產(chǎn)品一部分在國(guó)內(nèi)銷售,一部分在國(guó) 外銷售,在國(guó)內(nèi)銷售部分不適用出口退稅政策,于是國(guó)內(nèi)銷售價(jià)格相應(yīng)調(diào)低至Pt,低于出口 退稅降低前的價(jià)格Pw,國(guó)內(nèi)消費(fèi)量增加至OQ₃。

因此,圖中生產(chǎn)者剩余損失等于(a+b+f+c+g);國(guó)內(nèi)消費(fèi)者剩余增加等于(a+b);政府出 口退稅減少增加的稅收等于矩形HEFI的面積(c+e)。綜合來(lái)看,福利凈效果=消費(fèi)者剩余增 加+政府稅收所得-生產(chǎn)者剩余損失=(a+b)+(c+e)-(a+b+f+c+g)= (e-f-g)。社會(huì)凈福 利的增加和減少取決于e和(f+g)的比較,其中,圖形HABI的面積e表示貿(mào)易條件改善而獲 得的利益。雖然圖1中,e>(f+g),福利凈效果為正,但可以看出較大的供給價(jià)格彈性將減 少社會(huì)凈福利。

(2)國(guó)內(nèi)外需求價(jià)格彈性小,供給價(jià)格彈性也小的商品局部均衡。圖2與圖1相比,由于供給彈性小,S曲線變得更為陡峭,商品出口量由Q1Q2 到Q3Q4減少幅度 變小,因?yàn)榇藭r(shí)廠商生產(chǎn)量的減少Q(mào)₂Q₄較小,出口量變化對(duì)出口退稅調(diào)整敏感度變小。 但其他效應(yīng)基本相同,社會(huì)凈福利趨向于正。

(3)國(guó)內(nèi)外需求價(jià)格彈性大,供給價(jià)格彈性也大的商品局部均衡。圖3中,由于國(guó)內(nèi)外需求價(jià)格彈性大,D曲線更為平坦,Q₁Q₃變大,即國(guó)內(nèi)消費(fèi)量大幅增 加, 生產(chǎn)供給減少相對(duì)較小,因此出口量大幅減少,產(chǎn)品出口量變化對(duì)出口退稅調(diào)整敏感度變大 。當(dāng)出口退稅下調(diào)時(shí),雖然對(duì)外貿(mào)易條件改善,但社會(huì)凈福利不一定為正,即(e-f-g)趨 于減少。當(dāng)國(guó)內(nèi)外需求價(jià)格彈性和供給價(jià)格彈性足夠大時(shí),社會(huì)凈福利將為負(fù)。

(4)國(guó)內(nèi)外需求價(jià)格彈性大,供給價(jià)格彈性小的商品局部均衡。圖4與圖3相比,供給彈性小的企業(yè)所面對(duì)的供給曲線更陡峭,國(guó)內(nèi)消費(fèi)量仍會(huì)大幅增加,生 產(chǎn)量的減少Q(mào)₂Q₄變小,因此,出口量減少相對(duì)圖3較小,即產(chǎn)品出口量變化對(duì)出口退稅 調(diào)整 敏感度又變小。社會(huì)凈福利取決于(e-f-g),可以看出較大的需求價(jià)格彈性將減少社會(huì)凈 福利。當(dāng)產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)需求價(jià)格彈性足夠大時(shí),社會(huì)凈福利將變?yōu)樨?fù)。

2.出口退稅率下調(diào)的一般均衡分析

圖5中,假設(shè)X產(chǎn)品可供國(guó)內(nèi)消費(fèi)和國(guó)外出口,Y產(chǎn)品為進(jìn)口替代品。TT′是生產(chǎn)可能性曲線 ,在出口退稅未調(diào)整時(shí),國(guó)際和國(guó)內(nèi)相對(duì)價(jià)格線均為T₁,生產(chǎn)均衡點(diǎn)在Q₁點(diǎn),X產(chǎn)品出 口量X₁X₂,消費(fèi)均衡點(diǎn)C₁點(diǎn),X產(chǎn)品國(guó)內(nèi)消費(fèi)OX₁。出口退稅率下調(diào)后,X產(chǎn)品國(guó)內(nèi) 價(jià)格下降,使Y產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格相對(duì)上升,故國(guó)內(nèi)生產(chǎn)者面對(duì)新的相對(duì)價(jià)格線T₂,比T₁更為平坦些。于是生產(chǎn)均衡點(diǎn)由Q₁點(diǎn)上移至Q₂點(diǎn),與出口退稅率調(diào)整前相比,進(jìn)口 替代部門的Y產(chǎn)品生產(chǎn)增加,進(jìn)口減少,但出口部門的X產(chǎn)品生產(chǎn)減少,出口也減少至X₃X₄。由于我國(guó)是貿(mào)易大國(guó),出口退稅率下調(diào)后貿(mào)易比價(jià)反映的貿(mào)易條件得到改善,國(guó)際相 對(duì)價(jià)格線T₃比T₁更為陡峭,貿(mào)易三角由C₁AQ₁變小為C₃BQ₂,進(jìn)出口貿(mào)易縮小, 貿(mào)易利得減少。社會(huì)無(wú)差異曲線由C₁上升至C₃,國(guó)內(nèi)社會(huì)消費(fèi)水平提高。圖中T′₁通 過(guò)Q₂與T₁平行,達(dá)到社會(huì)無(wú)差異曲線C₂,低于原先C₁水平,說(shuō)明貿(mào)易條件的改善提 升了社會(huì)福利。

出口退稅政策調(diào)整對(duì)象的優(yōu)先序建議

鑒于貿(mào)易大國(guó)對(duì)出口產(chǎn)品退稅率下調(diào)的模型分析,局部分析法的結(jié)果(參見(jiàn)表1,表2)顯示 出口品的國(guó)際和國(guó)內(nèi)價(jià)格反向變動(dòng):國(guó)內(nèi)外需求價(jià)格彈性越大,國(guó)內(nèi)需求增長(zhǎng)越大,國(guó)外需 求減少越大,對(duì)外出口量越少,貿(mào)易利得越少,社會(huì)凈福利傾向于減少;供給價(jià)格彈性越大 ,企業(yè)生產(chǎn)減少越多,對(duì)外出口量隨之減少,貿(mào)易利得減少,社會(huì)凈福利也傾向于減少;反 之則反是。

從我國(guó)出口退稅率調(diào)整歷史可以看出,紡織品是最主要的調(diào)整對(duì)象,這是因?yàn)槲覈?guó)出口 紡 織品具有較大的需求價(jià)格彈性和供給價(jià)格彈性。我國(guó)紡織品在國(guó)際市場(chǎng)上占據(jù)發(fā)展中國(guó)家主 導(dǎo)的低檔紡織品市場(chǎng),與發(fā)達(dá)國(guó)家所占據(jù)的高檔紡織品市場(chǎng)和新興工業(yè)化國(guó)家所占據(jù)的中檔 紡織品市場(chǎng)相比,產(chǎn)品差異小,可替代性強(qiáng);購(gòu)買頻率高,價(jià)格透明度高,易于比較,在終 端市場(chǎng)上價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)激烈;品牌認(rèn)知度低,顧客忠誠(chéng)度差,因此,出口紡織品的需求價(jià)格彈性 較大。另一方面,國(guó)內(nèi)紡織品生產(chǎn)商數(shù)量眾多,由于生產(chǎn)技術(shù)水平和資本投入門檻不高,中 小企業(yè)居多,生產(chǎn)規(guī)模有很大彈性,生產(chǎn)水平參差不齊,產(chǎn)品檔次偏低,產(chǎn)品品種較少,價(jià) 格水平低,大多薄利多銷,[4]利用成本優(yōu)勢(shì)開(kāi)發(fā)國(guó)際市場(chǎng),因此,出口紡織品的 供給價(jià)格彈性 也較大。當(dāng)對(duì)出口紡織品下調(diào)出口退稅率時(shí),出口量減少幅度會(huì)較大,而當(dāng)上調(diào)出口退稅率 時(shí),出口量增加幅度也會(huì)較大,在促進(jìn)出口量的同時(shí),社會(huì)凈福利也將隨之增加,稅率調(diào)整 政策推動(dòng)出口量的效果會(huì)更為明顯。另一類出口退稅率調(diào)整的主要對(duì)象是高技術(shù)含量和高附 加值的商品,此類商品毋庸質(zhì)疑具有較大的需求價(jià)格彈性,成本影響下的價(jià)格變動(dòng)會(huì)引起國(guó) 際市場(chǎng)需求量的較大變化,從而影響我國(guó)該類商品的出口量。

我國(guó)出口退稅率上調(diào)政策的實(shí)踐已經(jīng)證明了局部均衡分析得出的結(jié)論,即出口退稅率向上調(diào) 整對(duì)象的優(yōu)先序應(yīng)該先是既富有需求價(jià)格彈性又富有供給價(jià)格彈性的商品,再是富有需求或 供給價(jià)格彈性的商品;相反,在出口退稅率下調(diào)時(shí),調(diào)整對(duì)象的優(yōu)先序則應(yīng)該先是既缺乏需 求價(jià)格彈性又缺乏供給價(jià)格彈性的商品,再是缺乏需求或供給價(jià)格彈性的商品,以保障我國(guó) 企業(yè)發(fā)展,減少社會(huì)福利損失,避免過(guò)度擠壓中小企業(yè)的生存空間,引起經(jīng)濟(jì)大幅波動(dòng)。

一般均衡分析法的結(jié)果顯示出口退稅率下調(diào)后,出口品的國(guó)際和國(guó)內(nèi)價(jià)格變動(dòng)導(dǎo)致其國(guó)內(nèi)生 產(chǎn)減少,國(guó)外出口減少;進(jìn)口替代品生產(chǎn)增加,進(jìn)口減少;貿(mào)易三角影響的貿(mào)易利得減少; 貿(mào)易條件改善則增加了社會(huì)福利。目前,考慮我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、緩解外匯儲(chǔ)備壓力、穩(wěn)定 幣值和保持宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等問(wèn)題,中國(guó)再次上調(diào)紡織品等相關(guān)商品的出口退稅率既推動(dòng)了紡 織品的出口又增加了我國(guó)的貿(mào)易利得,但由于國(guó)家的變相補(bǔ)貼,這些商品的貿(mào)易條件惡化也 相伴而生,將是我國(guó)日后需要著力改善的內(nèi)容。

注釋:

[1]白明.金融危機(jī)下我國(guó)出口退稅政策取向.時(shí)代經(jīng)貿(mào),2009(7):28

[2]曹曉蕾.國(guó)際金融危機(jī)對(duì)中國(guó)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的影響新探.世界經(jīng)濟(jì)與政治論壇,2009( 4)

[3]庚莉萍.出口退稅政策下調(diào)的積極影響及企業(yè)對(duì)策.中國(guó)稅務(wù),2007(12):11

[4]曹建海.調(diào)整出口退稅率對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)和整體經(jīng)濟(jì)的影響.領(lǐng)導(dǎo)之友,2007(5):33

(責(zé)任編輯:張曉薇)