基于成本競爭優(yōu)勢的企業(yè)內(nèi)部控制對策探討

滕善瓊

摘 要:本文首先分析了成本競爭環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的作用,然后分析了成本競爭環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題,并提出了成本競爭環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制具體實施對策。

關(guān)鍵詞:企業(yè) 競爭環(huán)境 內(nèi)部控制 對策

中圖分類號:F293.3 文獻標(biāo)識碼:A

在市場競爭日趨激烈的情況下,企業(yè)面臨的基本問題是如何通過協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用來適應(yīng)外部環(huán)境,使企業(yè)能夠不斷地發(fā)展壯大。

一、內(nèi)部控制概述

(一)內(nèi)涵。

內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性,而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營活動的全部過程,包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督等要素,并受企業(yè)董事會、管理階層及其他人員的影響。

(二)內(nèi)容。

內(nèi)部控制的要素也即內(nèi)部控制的內(nèi)容,歸根結(jié)底是由基本要素組成的。這些要素及其構(gòu)成方式,決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容和形式。(1)控制環(huán)境。(2)風(fēng)險評估。風(fēng)險評估中的要素包括關(guān)注對整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動目標(biāo)的制定和銜接、對內(nèi)部和外部風(fēng)險的識別與分析、對影響目標(biāo)實現(xiàn)的各項政策與工作程序的調(diào)整;(3)控制活動?？刂苹顒邮谴_保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序,如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效,保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等;(4)信息與溝通。企業(yè)在經(jīng)營過程中,必須識別、捕捉確切的信息,并進行交流和溝通。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息,同時也處理企業(yè)外部的事項、活動及環(huán)境等有關(guān)信息;(5)監(jiān)督。監(jiān)督活動由持續(xù)監(jiān)督、個別評估所組成,主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)控缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整等等,確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效地運作。

(三)意義。

在社會化大生產(chǎn)中,內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制,處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。具體地講,企業(yè)內(nèi)部控制主要有以下幾方面的作用:

1、建立企業(yè)的內(nèi)部控制體系,是國內(nèi)外法律法規(guī)的要求。

由于內(nèi)部控制服務(wù)于很多重要的目標(biāo),企業(yè)對于更好的內(nèi)部控制體系及其運行效果的要求也就不斷增加,內(nèi)部控制體系越來越多地被視為各種潛在問題的解決方案。因此,國內(nèi)外均以法律、法規(guī)形式對內(nèi)部控制做出了明確的規(guī)定。

2、建立內(nèi)部控制體系是企業(yè)提升管理水平的自身需求。

內(nèi)部控制體系建設(shè)對于指導(dǎo)企業(yè)規(guī)范管理,促進各項生產(chǎn)經(jīng)營活動有序運行,增強企業(yè)風(fēng)險防范能力都有極其重要的意義:(1)提供企業(yè)關(guān)于內(nèi)部控制體系的一致信息,確保企業(yè)上下從思想上、認(rèn)識上對內(nèi)部控制體系保持高度統(tǒng)一,并進一步實現(xiàn)行為上的統(tǒng)一;(2)建立一套統(tǒng)一、完備、內(nèi)容涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理各個領(lǐng)域的內(nèi)部控制制度,確保企業(yè)各項工作統(tǒng)一、規(guī)范、有序地運行,最大限度地減少或規(guī)避風(fēng)險,保證企業(yè)協(xié)調(diào)、持續(xù)、快速發(fā)展;(3)建立一套科學(xué)、系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系建設(shè)方法和規(guī)范,為企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)、運行和維護提供指引,并作為建立、執(zhí)行、評價及驗證內(nèi)部控制的依據(jù);(4)促進企業(yè)完善企業(yè)制度,規(guī)范企業(yè)管理行為,保證資產(chǎn)的安全、完整及會計資料的真實、準(zhǔn)確,進一步提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

3、建立內(nèi)部控制體系有助于企業(yè)更好的發(fā)展并參與國際競爭。

為了應(yīng)對日趨復(fù)雜、激烈的國際競爭環(huán)境及來自各方的風(fēng)險,企業(yè)必須努力實現(xiàn)管理能力與發(fā)展速度相適應(yīng),管理基礎(chǔ)與發(fā)展規(guī)模相適應(yīng),發(fā)展速度與風(fēng)險防范控制能力相適應(yīng)。企業(yè)要全面參與國際競爭,必須加強企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)、改進和完善,形成規(guī)范、有效的內(nèi)部控制體系,提升企業(yè)風(fēng)險管理水平。

二、基于成本競爭優(yōu)勢的內(nèi)部控制體系原理

基于成本競爭優(yōu)勢的內(nèi)部控制體系建設(shè),是針對規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營中的各種風(fēng)險而設(shè)計的,在對已經(jīng)形成的管理制度、規(guī)范進行補充完善的基礎(chǔ)上,進行差異分析、正確認(rèn)識,各方積極配合完成的。在內(nèi)控完善階段,做好缺口分析工作的查缺補漏,注重操作性和可復(fù)核性;試在制定控制文件、完善制度階段,各專業(yè)組要精心組織,相互積極配合,持續(xù)建設(shè)、建立內(nèi)部控制文擋;在測試樣本的選擇上,范圍要廣,數(shù)量要多,采取多種測手段,反復(fù)測試。在此基礎(chǔ)上,確保成本最低。

三、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

(一)對內(nèi)部控制制度的作用認(rèn)識不足。

部分企業(yè)沒有有效的內(nèi)部控制,“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。由于過去長期處在計劃經(jīng)濟中,我國的大部分企業(yè)包括一些領(lǐng)導(dǎo)部門,對內(nèi)部控制制度在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重要作用認(rèn)識不足,內(nèi)部控制制度建立起步較晚,造成一些企業(yè)疏于內(nèi)部控制制度建設(shè)。一些企業(yè)管理部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人重生產(chǎn)、輕經(jīng)營;重開發(fā)、輕內(nèi)部管理,沒有把內(nèi)部控制制度放在整個企業(yè)經(jīng)營管理的高度來考慮。

(二)法人治理結(jié)構(gòu)尚未完全建立。

現(xiàn)在,有些股份公司雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會,聘任了總經(jīng)理,但董事會卻只是“虛職”,僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼,有的機構(gòu)設(shè)置沒有起到應(yīng)有的作用,甚至有的根本就沒有設(shè)置,沒有形成真正意義上的法人治理結(jié)構(gòu),沒有明確界定董事會、審計委員會和管理者的權(quán)限和責(zé)任,內(nèi)部控制制度達不到應(yīng)有的功能和作用。

(三)內(nèi)部控制制度不健全,不具有科學(xué)性、系統(tǒng)性。

有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)根本沒有建立內(nèi)部控制制度,有的企業(yè)雖然制定了規(guī)章制度,但僅僅限于文件,流于形式,沒有得到切實有效的貫徹執(zhí)行。有的企業(yè)盡管制定了內(nèi)部控制制度,但不夠科學(xué)、不夠完善、不夠嚴(yán)密,內(nèi)容零散,尚未形成覆蓋企業(yè)經(jīng)營活動的各階段、各部門、各環(huán)節(jié)的控制系統(tǒng),不具有系統(tǒng)性,難以起到對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督制約作用,更談不上發(fā)揮其對企業(yè)發(fā)展的促進與保障作用。

(四)忽視財務(wù)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計的作用,對內(nèi)部控制制度的監(jiān)督不力。

有的企業(yè)內(nèi)部稽核不規(guī)范,內(nèi)部審計許多是設(shè)置在財務(wù)科或由會計人員兼職,沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用,未形成稽核、審計制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度限于形式、走過場,執(zhí)行效果差,對內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價薄弱。

四、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的方法和途徑

內(nèi)部控制建設(shè)的方法和途徑是決定企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)成敗的關(guān)鍵因素,適當(dāng)?shù)娜藛T配備、有效的工作方法和程序?qū)?nèi)部控制建設(shè)尤為重要。

(一)充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用。

內(nèi)部控制涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面,從企業(yè)戰(zhàn)略決策的制定、組織機構(gòu)的設(shè)計到具體人員的分工及業(yè)務(wù)的牽制,這就決定了負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)的部門必須是對企業(yè)內(nèi)部各個部門和崗位都熟悉和了解的部門。而企業(yè)內(nèi)部審計部門執(zhí)行的內(nèi)部審計活動與內(nèi)部控制有著天然的聯(lián)系。根據(jù)現(xiàn)代內(nèi)部審計理論,內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的重要對象之一。根據(jù)美國內(nèi)部審計協(xié)會IIA在1999年對內(nèi)部審計的定義:內(nèi)部審計采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價,提高它們的效率,從而幫助實現(xiàn)組織目標(biāo)。當(dāng)前,企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等都是內(nèi)部審計理論的重要內(nèi)容。

在現(xiàn)代企業(yè)之中,內(nèi)部審計人員應(yīng)該承擔(dān)起內(nèi)部控制建設(shè)的職責(zé),利用其掌握的專業(yè)技術(shù)和對企業(yè)經(jīng)營情況的了解對內(nèi)部控制進行分析,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題,提出解決問題的建議以保證企業(yè)根本目標(biāo)的實現(xiàn)。因此,內(nèi)部審計部門不僅要履行監(jiān)督職能,更應(yīng)發(fā)揮建設(shè)職能,以實現(xiàn)價值增值的目標(biāo)。

(二)內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)建立在流程再造的基礎(chǔ)上。

內(nèi)部控制的一大特點就是以業(yè)務(wù)流程為主線,因此在建設(shè)內(nèi)部控制時,應(yīng)該基于對業(yè)務(wù)流程的把握,考慮每一個環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險,根據(jù)內(nèi)部控制的根本目標(biāo)設(shè)計控制程序。在實務(wù)中要求內(nèi)部控制設(shè)計人員對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進行梳理,結(jié)合流程再造的理論和方法重新設(shè)計業(yè)務(wù)流程。

根據(jù)現(xiàn)代業(yè)務(wù)流程再造的理論,企業(yè)應(yīng)對以前以職能分紅的業(yè)務(wù)流程進行反思,明確各個流程中每個環(huán)節(jié)的作用,確定和其他流程環(huán)節(jié)之間的關(guān)系,評價該環(huán)節(jié)的功能和效率,以降低成本、提高產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量為目的,找出不合理的部分加以調(diào)整,重新界定崗位分工和職責(zé)。流程再造能夠優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程,消除影響戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的痼疾,提高經(jīng)營效率。內(nèi)部控制的建設(shè)必須以流程再造為基礎(chǔ),在落后的、不合理的流程的基礎(chǔ)上建立的內(nèi)部控制不可能實現(xiàn)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。

(三)構(gòu)建現(xiàn)代內(nèi)部控制體系下的成本管理體系。

在推行現(xiàn)代內(nèi)部控制體系制度的企業(yè)里,應(yīng)根據(jù)會計法及其他相關(guān)的會計法規(guī)、制度,結(jié)合本企業(yè)的具體情況,設(shè)計出適合于本企業(yè)的成本管理制度。其主要內(nèi)容包括成本預(yù)測、成本核算、成本控制的程序、成本分析、成本考核等項內(nèi)容。應(yīng)賦予成本管理以新的功能、內(nèi)容,使其擺脫舊的成本管理模式的束縛,提出新的成本管理的模式,以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。拓展成本管理的職能,首先應(yīng)當(dāng)對舊的成本管理模式進行分析,檢查那些成本管理制度還比較適用,那些已經(jīng)過時不能再用需要廢止。在對舊的成本管理制度進行分析的同時,應(yīng)探討建立新的成本管理制度。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,主要工作是生產(chǎn)和銷售商品或提供勞務(wù),為了加強對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理和控制,需要各職能部門的通力協(xié)作才能完成。為了提高工作效率,各職能部門直接負(fù)責(zé)自己所承擔(dān)的工作。但各職能部門的綜合程度是不一樣的,如成本管理部門,其負(fù)擔(dān)的職責(zé)要大一些,不但要完成應(yīng)由其自身負(fù)擔(dān)的各項工作,還要對與成本管理工作有關(guān)的其他部門提供服務(wù)或建議。除此之外,為了充分發(fā)揮成本管理組織機構(gòu)的作用,應(yīng)定期地對各級成本管理機構(gòu)發(fā)揮作用的情況進行檢查,監(jiān)督各級組織共向做好成本管理工作。

在成本管理體系中,成本控制是重要的內(nèi)容,成本控制體系不僅能保證企業(yè)完成成本目標(biāo),而且通過該系統(tǒng)的運作,能實實在在地降低成本,為提高企業(yè)的經(jīng)濟效益服務(wù)。所以,在成本管理工作中,應(yīng)將成本控制作為重點來進行。

(四)運用具有競爭優(yōu)勢的成本管理的策略。

成本領(lǐng)先是企業(yè)三大基本戰(zhàn)略之一,成本管理是所有企業(yè)都必須面對的一個重要管理課題。有效的成本管理是每個企業(yè)都必須重視的問題,因此,可以說成本管理是企業(yè)經(jīng)營管理工作的“牛鼻子”,抓住它就可以帶動全局。要抓好成本控制,要恰當(dāng)運用好幾個方面的策略。

第一, 競爭是成本管理的基準(zhǔn)。在競爭中成本是基礎(chǔ),如何以更高的效率、更低的成本生產(chǎn)出更好的產(chǎn)品,以更低的價格提供給用戶,是市場競爭基本之道。第二,實行全員、全過程、全要素成本管理。第三,圍繞企業(yè)價值最大化為最終目標(biāo)。在成本管理中要引入價值鏈方法,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的每個環(huán)節(jié)、每項工作都要用價值鏈分析方法,分析其是否有效地利用資源為企業(yè)創(chuàng)造了最大化的價值;使用投入產(chǎn)出的概念分析每個環(huán)節(jié)、每項工作是否都能獲得正效益,為企業(yè)整體價值最大化產(chǎn)生正面的作用。第四,推行精細管理,從細節(jié)入手。通過有效的方法促使每個環(huán)節(jié)、每個員工個體都處于受控狀態(tài),無論是資源的占用、耗費還是所取得的財務(wù)成果的分配處置都納入有效的控制,為企業(yè)創(chuàng)造價值。第五,整合優(yōu)化內(nèi)外部資源。讓成本控制的領(lǐng)域不斷延伸、擴展,樹立起企業(yè)強大的核心競爭能力,企業(yè)就能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

(作者:廣西政法管理干部學(xué)院,經(jīng)濟師,工商管理碩士,研究方向:經(jīng)濟管理)

參考文獻:

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[2]王燕.淺議企業(yè)負(fù)債經(jīng)營與財務(wù)風(fēng)險的有效控制.遼寧稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報.2003年第5期.