中小企業(yè)會計造假問題的探討

馬海燕

【摘要】會計信息質(zhì)量的好壞決定了經(jīng)濟信息的質(zhì)量,影響經(jīng)濟工作決策的質(zhì)量。本文結(jié)合我國中小企業(yè)特點,針對我國中小企業(yè)會計造假的現(xiàn)狀,實施加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策,促進中小企業(yè)管理水平的提高。

【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè) 會計造假 會計信息 掛賬

一、中小企業(yè)會計信息造假手段

中小企業(yè)制作失真會計信息的手段多種多樣,有最嚴(yán)重的虛構(gòu)交易、虛構(gòu)收入成本和利潤的財務(wù)欺詐,也有利用會計準(zhǔn)則的缺陷和漏洞制作虛假會計信息的利潤規(guī)劃和盈余管理,下面將分類闡述中小企業(yè)會計信息普遍造假的手段。

1.財務(wù)賬目管理混亂

在會計賬簿設(shè)置和會計科目的使用上,沒有嚴(yán)格按照財政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置,會計核算缺乏系統(tǒng)性,賬目混亂,涂改賬目、做假賬、掛賬、收入不入賬、提前結(jié)賬或延遲結(jié)賬等,造成賬證(賬簿記錄與憑證)不符、賬賬(總分類賬與明細(xì)分類賬)不符、賬表(賬簿記錄與會計報表)不符,或者是抽換帳頁、損毀賬簿,或者是賬外設(shè)賬等掩蓋事實真相。

2.原始憑證虛假

有些單位的原始憑證要素填寫不完整、不規(guī)范,使收支的資金渠道不能明確地劃分,混淆了成本和專項基金的界限,甚至開具假發(fā)票,打白條、以收據(jù)代替發(fā)票、不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票等虛列經(jīng)濟事項,致使單位經(jīng)費超支或成本虛增,使一些非法的收支變成“合法”的收支。

3.資產(chǎn)項目不實

一些單位違反會計制度,不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則、謹(jǐn)慎性原則核算,不按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊,不按規(guī)定攤銷預(yù)提費用,也不定期對存貨進行盤點,對壞賬也不按規(guī)定轉(zhuǎn)銷,造成虛增資產(chǎn)。

4.收入項目失真

采取虛列收入空掛應(yīng)收款、截留、轉(zhuǎn)移等做法,人為調(diào)節(jié)收入,掩蓋了單位經(jīng)濟活動的實際情況,致使收入流失,會計信息失真。一是利用固定資產(chǎn)折舊賬戶造假。二是利用存貨項目造假。三是利用應(yīng)收項目掛賬。四是小金庫的形成。對于贏利性中小企業(yè),他們通過現(xiàn)金折扣不入賬、虛假費用抵賬、投資收益等不固定性收入部分或全部不入賬而補充獲得小金庫。

5.成本費用失實

原始發(fā)票的虛假是成本費用不實的最主要原因。不區(qū)分經(jīng)營性支出和非經(jīng)營性支出,將一些不能列入成本的非經(jīng)營性支出如資本支出、營業(yè)外支出等直接列入生產(chǎn)成本,從而嚴(yán)重違反有關(guān)成本核算和管理制度,使成本增大,利潤減少。在會計核算中采取支出掛賬,不列當(dāng)期成本費用的做法,或多攤多提費用,截留利潤,偷逃稅款,搞賬外行為等等,造成成本費用不實,隱性虧損加大。以管理費用賬戶為例。“管理費用”是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與產(chǎn)品生產(chǎn)活動沒有直接關(guān)系的各種費用,主要包括公司經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險經(jīng)費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、存款跌價損失費等。管理費用作為調(diào)節(jié)利潤的手段,主要是因為它包括的范圍廣,界限不明確的各種支出都能列入管理費用中隱瞞起來,從而頻頻出現(xiàn)跨期費用,增加了費用,減少了贏利。

二、中小企業(yè)會計造假的危害及其治理

1.中小企業(yè)會計信息造假的危害

(1)導(dǎo)致國家宏觀調(diào)控與微觀決策的失誤

諸多決策、計劃或控制的進行都是建立在經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上,若提供的會計資料失實,必然會影響根源決策,致使其失誤。

(2)損害企業(yè)各方面利益

會計信息失實僅僅是一種表現(xiàn),其實質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟利益的分配。失真的會計信息直接影響著企業(yè)、債權(quán)人及員工的相對利益,甚至導(dǎo)致企業(yè)虧損。

(3)削弱國家財政法規(guī)的權(quán)威

失實的會計信息使國家財經(jīng)法規(guī)在執(zhí)行上大打折扣,是對法規(guī)的踐踏。同時,使國家或地區(qū)財政收支預(yù)算編制出現(xiàn)方向性錯誤。

(4)擾亂經(jīng)濟秩序、誘發(fā)經(jīng)濟犯罪

亂攤成本、隱瞞收入、偷逃稅收等一系列信息造假,成了經(jīng)濟犯罪的溫床,誘導(dǎo)了腐敗和行業(yè)不正之風(fēng)等不安定因素產(chǎn)生。

2.中小企業(yè)會計信息造假的治理建議

鑒于中小企業(yè)造假的現(xiàn)實狀況和極大的危害性,社會各部門包括企業(yè)自身必須堅決采取措施,對此本人提出以下幾點對策。

(1)建立健全相關(guān)的法律法規(guī)

我國于2003年出臺了《中小企業(yè)促進法》,實施資金支持、稅收優(yōu)惠政策。然而國家在處理中小企業(yè)中較為普遍的資金拖欠問題的規(guī)定上卻是一片空白。政府應(yīng)針對中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小、抵抗市場風(fēng)險能力差、信用低等特點,制定有利于各類中小企業(yè)發(fā)展的法律法規(guī),同時在某些方面給予政府扶持,制定適合中小企業(yè)特點的各種稅款的征收辦法,為中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

(2)加強外部監(jiān)管力度

強化外部監(jiān)督,發(fā)揮會計中介機構(gòu)主導(dǎo)作用。政府應(yīng)轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式,將由政府部門的直接監(jiān)管改為由財政、稅務(wù)或其他相關(guān)職能部門委托會計中介機構(gòu)監(jiān)管,如會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所等,斷絕“政企不分”出現(xiàn)的源頭,避免節(jié)外生枝。政府也應(yīng)重點監(jiān)管那些監(jiān)督企業(yè)會計信息質(zhì)量的中介機構(gòu),這樣可以避免由企業(yè)直接委托會計中介機構(gòu)而使這些會計中介為了其自身的經(jīng)濟利益而喪失原則的現(xiàn)象發(fā)生,真正發(fā)揮社會監(jiān)督的主導(dǎo)作用。

(3)完善會計核算辦法并設(shè)立專管機構(gòu)

國家要進一步完善會計核算制度,加大對會計核算的約束力度,促進中小企業(yè)會計核算規(guī)范化。如會計憑證、會計賬薄、會計報表的格式應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定并由各地財政部門統(tǒng)一監(jiān)制?？紤]到中小企業(yè)的發(fā)展具有階段性,可以考慮以收付實現(xiàn)制為起點,隨企業(yè)規(guī)模的擴張逐步上升到簡單的應(yīng)計制,至復(fù)雜應(yīng)計制,中小企業(yè)經(jīng)營靈活、變化快,其計量屬性應(yīng)該考慮參照相對應(yīng)的歷史成本,使中小企業(yè)會計核算的規(guī)范化得到落實。

同時,國家也應(yīng)成立專門管理中小企業(yè)的機構(gòu),實施統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),分級管理。該機構(gòu)除了為中小企業(yè)提供政策輔導(dǎo)、行業(yè)分析、系統(tǒng)管理等服務(wù)外,各地區(qū)中小企業(yè)管理部門還應(yīng)認(rèn)真考慮本地區(qū)內(nèi)中小企業(yè)會計核算的現(xiàn)狀,針對實際情況,制定相應(yīng)的監(jiān)督管理辦法,做到有計劃、有步驟地推進中小企業(yè)的會計核算逐步實現(xiàn)規(guī)范化,對不合格的企業(yè)限期整頓,合格的則不定期復(fù)查。

(4)加大對會計造假行為的處罰力度

在制定違反會計法規(guī)的法律責(zé)任時,改變以往“重查輕罰”的做法,適當(dāng)增加處罰的種類和提高罰款的下限,使造假者的造假成本數(shù)倍于其獲得的經(jīng)濟利益和所造成的損失。這樣不僅使造假者無經(jīng)濟利益可圖,還會因造假行為傾家蕩產(chǎn),充分發(fā)揮會計法規(guī)對會計信息造假行為的震撼作用。

另一方面,司法應(yīng)也介入會計監(jiān)督,對造假者要繩之以法。對于一些情節(jié)特別嚴(yán)重的會計造假問題,要通過加強與法院的溝通,通過司法途徑予以解決;向社會公布舉報途徑,必要時有償收集造假信息。同時,司法機關(guān)應(yīng)加強對弄虛作假的處理力度和民事賠償力度,使提供虛假會計信息者得到法律的制裁。

(5)狠抓會計誠信建設(shè)

采取一些必要的措施加以規(guī)范,將誠信從道德原則上升為法律原則。如沿用以A等級的財務(wù)信譽評價標(biāo)準(zhǔn),在報刊、雜志定期向社會公布相關(guān)信息;建立中小企業(yè)會計誠信檔案,記載企業(yè)和會計人員的失信,違法違規(guī)行為及被處罰情況,對于有造假劣跡的企業(yè)和個人應(yīng)在網(wǎng)上及時予以披露,并且在稅務(wù)、工商、司法機關(guān)和銀行建立聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng),對有造假行為的企業(yè),稅收部門要加重處罰,工商行政部門不予年檢,銀行不予貸款等;而對于有造假行為的會計人員,則取消其任職資格,吊銷其從業(yè)資格證書,使其不能再從事會計工作。社會各界應(yīng)全方位、多角度引導(dǎo)中小企業(yè)經(jīng)營者和會計人員誠實守信,增強信用觀念,做到以“誠信為本,不做假賬”。

(6)提高會計人員的綜合素質(zhì)

加強會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高會計人員的專業(yè)技能水平。目前,中小企業(yè)會計人員綜合素質(zhì)參差不齊,而且中小企業(yè)的會計核算有其自身的特點,在會計確認(rèn)、計量、計價等方面都有很大的選擇空間,這就要求會計人員具有較高的專業(yè)判斷能力。因此,有必要采取有效的措施提高中小企業(yè)會計人員的專業(yè)知識和技能,幫助會計人員充實和更新財務(wù)會計知識。

①建立會計人員繼續(xù)教育檢查與考核制度

財政部門要定期或不定期對中小企業(yè)的會計人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn),強化對會計電算化的理解與應(yīng)用,更新知識,及時掌握新政策、新規(guī)定,最大限度減少對制度理解的偏差和業(yè)務(wù)技能的不精所帶來的失誤,從而提高會計信息的質(zhì)量,避免假賬的出現(xiàn)。

②加強對會計人員從業(yè)資格的管理

加強對會計人員從業(yè)資格的管理,對欲從事會計工作者嚴(yán)格執(zhí)行“準(zhǔn)入”制度,以保證會計人員的基本素質(zhì)。對于一些中小企業(yè)任用不具備會計從業(yè)資格的人員從事會計工作的,要對其經(jīng)營進行必要的處罰,以規(guī)范會計工作秩序。

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