注冊會計師如何避免法律訴訟

王在飛

摘要:注冊會計師法律責任問題的研究,歷來是世界各國審計理論界研究的重點課題,它不僅直接關(guān)系到注冊會計師行業(yè)本身的生存和發(fā)展,而且影響著整個社會經(jīng)濟秩序的健康運行。文章主要關(guān)注的是注冊會計師行業(yè)的發(fā)展,探討如何避免法律訴訟,避免承擔法律責任,使我國注冊會計師事業(yè)能在一個較規(guī)范、合理的社會環(huán)境中得到有序健康的發(fā)展。

關(guān)鍵詞:環(huán)境稅;立法可行性;緊迫性

中圖分類號:F23文獻標識碼:A文章編號:1006-8937(2009)08-0095-01

21世紀以來,國外以安然公司為序幕,陸續(xù)爆出了世通、施樂、默克制藥等各行業(yè)的審計失敗案例。在中國也出現(xiàn)了像銀廣夏、鄭百文等許多的審計失敗案例。與這些案例相關(guān)的事務(wù)所、注冊會計師也都受到嚴厲的懲罰。注冊會計師如何避免審計失敗,盡量避免法律訴訟,已成為行業(yè)焦點問題。

1完善法律環(huán)境

在西方,審計準則是判定注冊會計師法律責任的重要依據(jù)。但是在我國,審計準則的地位在法律上卻沒有得到確認。目前我國關(guān)于民事責任和刑事責任的裁定和執(zhí)行權(quán)歸屬于人民法院?！秾徲嫓蕜t》被許多法官視為純粹的行業(yè)標準,不足以作為注冊會計師的辯護依據(jù)。而且涉及注冊會計師行業(yè)的訴訟案件往往專業(yè)性很強、技術(shù)復雜程度很高,法院難以獨立對案件做出合理界定。隨著市場經(jīng)濟向法制化方向發(fā)展,民事責任必將成為注冊會計師法律責任的最重要內(nèi)容。然而在我國的《民法》和其他法規(guī)中,對于注冊會計師審計民事責任的內(nèi)容規(guī)定幾近空白,已有的法律規(guī)范又存在沖突之處。因此,有必要完善注冊會計師方面的法律規(guī)范,同時,對凡是涉及注冊會計師法律責任的法律規(guī)范條文從口徑和內(nèi)容上做到一致,并適當?shù)丶右约毣?以便執(zhí)法的統(tǒng)一性和可操作性。

2遵循執(zhí)業(yè)準則的規(guī)范,不能從事不能勝任的委托業(yè)務(wù)

獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中的3個最重要的規(guī)范。獨立要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系,注冊會計師們承擔的是對整個社會公眾的責任,這就決定了注冊會計師必須與委托單位和外部組織之間保持一種超然獨立的關(guān)系,獨立是注冊會計師的靈魂,注冊會計師只有具備獨立性,才能做到客觀、公正?？陀^是指注冊會計師對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見的表述,應(yīng)當基于客觀的立場,以客觀事實為依據(jù),實事求是,不摻雜個人的主觀意愿,也不為委托單位或第三者的意見所左右。公正是指注冊會計師應(yīng)當具備正直、誠實的品質(zhì),公平正直,不偏不倚地對待利益各方,不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。同時,注冊會計師接受委托從事業(yè)務(wù)活動,便意味著他有足夠的業(yè)務(wù)能力完成受委托的業(yè)務(wù),如果對某項業(yè)務(wù)整個會計師事務(wù)所都無法勝任或不能按時完成的話,會計師事務(wù)所應(yīng)當拒絕接受該項業(yè)務(wù)的委托。

3保持對職業(yè)懷疑態(tài)度

了解客戶以及審計事項有關(guān)的個方面情況是發(fā)現(xiàn)風險避免法律訴訟的第一步重要環(huán)節(jié)。注冊會計師至少要對一下環(huán)境事項保持職業(yè)懷疑態(tài)度:①現(xiàn)有的政策,法律對客戶的經(jīng)營管理產(chǎn)生的影響及程度,客戶經(jīng)營前景如何。②客戶的法定代表人及主要經(jīng)理管理人員內(nèi)部變動及外部流向,客戶整體風氣,精神狀況。③客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全情況,采用換算體系。在保持對審計環(huán)境敏感的同時,注冊會計師面臨的是謹慎選擇客戶及業(yè)務(wù),即客戶品質(zhì)和業(yè)務(wù)的選擇,以免陷入客戶設(shè)定的圈套,或受到客戶已有訴訟的牽連。

4不得對未來事項的實現(xiàn)程度做出保證

中國證監(jiān)會發(fā)布了《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容和格式準則》第一號中規(guī)定:“注冊會計師必須對盈利預測所采用的會計政策和計算方法進行審查并做出報告”。注冊會計師對前景財務(wù)資料的審核并不是對前景財務(wù)資料的準確性及結(jié)果能否實現(xiàn)或在多大程度上實現(xiàn)表示確認,提供擔保或承擔責任。注冊會計師能夠以客觀的態(tài)度對過去已經(jīng)發(fā)生的事實做出判斷并提出是否公允反映的意見。但未來事項中的不確定因素決定了注冊會計師無法收集未來事項演變或結(jié)果的證據(jù),無法對將來發(fā)生的事實做出客觀的判斷,因而就不能對其能否實現(xiàn)或可實現(xiàn)程度的大小做出保證,否則,只會加大注冊會計師本不應(yīng)承擔的法律責任。

5完善會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

建立客戶風險等級評價和管理制度;建立充分了解和評價被審計單位制度;建立例外事項或重大事項的請示報告制度;建立質(zhì)量考核評價與獎懲制度;落實三級復核制度;嚴格注冊會計師簽名制度;建立技術(shù)支持與咨詢制度等。