小議煙草企業(yè)內(nèi)部控制體系基本框架的構(gòu)建

羅　艷

摘要：自2008年財政部頒布《內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來，內(nèi)部控制體系的建立和完善就日益成為各公司的重申之重。而作為正向管理規(guī)范化的現(xiàn)代企業(yè)模式推進的國有煙草企業(yè)，必然面臨著內(nèi)部控制制度的改革創(chuàng)新。本文通過對我國煙草商業(yè)企業(yè)在內(nèi)控設計和實施方面存在的一些缺陷進行描述并分析原因，認為其在“產(chǎn)權(quán)主體缺位”等根本原因下表現(xiàn)出的控制制度不健全、執(zhí)行不到位的缺陷，并指出應分別從財務、收購等重點環(huán)節(jié)構(gòu)建內(nèi)控體系框架，從而得出結(jié)論。

關鍵詞：煙草企業(yè)內(nèi)部控制貨幣資金煙葉收購

一、問題的提出

內(nèi)部控制的方法多種多樣，主要有不相容職務相互分離控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財產(chǎn)保全控制、風險控制，內(nèi)部報告控制、電子信息技術控制等。內(nèi)部控制的內(nèi)容非常廣泛，從橫向看，涵蓋企業(yè)內(nèi)部的各個部門、各項業(yè)務；從縱向看，涉及到各個部門的各個崗位，每個員工以及各項業(yè)務的各個環(huán)節(jié)，從2008年財政部頒布的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》看，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務循環(huán)特征將內(nèi)部控制分為九個方面的內(nèi)容：貨幣資金控制、實物投資控制、工程項目控制、采購與付款控制、籌資控制、銷售與收款控制、成本費用控制、擔?？刂?。對于任何一個行業(yè)而言，由于其行業(yè)特殊性的存在，決定了其內(nèi)部控制也具有特殊性；所以必須針對其特有的事項進行具體分析。

現(xiàn)階段的煙草企業(yè)是一種典型的國有壟斷企業(yè)，實行政企合一的高度計劃管理模式。其內(nèi)部控制制度執(zhí)行得不好，從根本上講，是由于政企不分、權(quán)責不清、企業(yè)的“產(chǎn)權(quán)主體缺位”、“監(jiān)督者虛位”以及對企業(yè)經(jīng)營者行為缺乏有效的監(jiān)督約束機制造成的。因此要改變煙草企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全、現(xiàn)有內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的狀況，做到?？顚Ｓ?，確保國家煙草資源的保值增值，必須深化內(nèi)部控制制度的研究和創(chuàng)新。

二、煙草企業(yè)內(nèi)部控制體系基本框架的構(gòu)建

當前煙草企業(yè)的基本管理模式是以各省級煙草公司(專賣局)在國家局的領導下，實行統(tǒng)一領導、垂直管理、專賣專營的管理體制。主要擔負煙草專賣管理：煙葉、卷煙生產(chǎn)經(jīng)營。2004年10月，根據(jù)國家局(總公司)行業(yè)管理體制改革部署，省級公司工業(yè)與商業(yè)管理體制分設。分設后，省煙草專賣局(公司)仍實行“一套機構(gòu)、兩塊牌子”，領導和管理所屬市級煙草專賣局(公司)，主要業(yè)務為煙草專賣管理，煙葉、卷煙生產(chǎn)經(jīng)營。其內(nèi)部組織構(gòu)成主要是煙葉處、專賣處、營銷處、財務處和審計處等。煙草資金循環(huán)的全過程。是從財務部門撥款開始，經(jīng)煙葉收購部門運用、煙水工程部門運用，再經(jīng)營銷中心部門回收至財務部門的過程。從應用上來看，煙草企業(yè)是對煙草資源進行生產(chǎn)經(jīng)營，充分發(fā)揮其經(jīng)濟效益和社會效益的企業(yè)。因此其內(nèi)部控制的重點是加強企業(yè)業(yè)務程序的控制。從此人手設計體系模式，加速提高煙草內(nèi)部控制整體水準。

基于此。構(gòu)造煙草企業(yè)內(nèi)部控制體系的基本框架，必須根據(jù)煙草經(jīng)營資金循環(huán)的全過程，構(gòu)建煙草會計內(nèi)部控制體系業(yè)務循環(huán)模型。提出控制要點，并確定相應的控制目標，對煙草企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各方面進行有效的確控制，使其全面置于會計監(jiān)督中。

下面，本文將以省級煙草公司(專賣局)下設的市級煙草公司(專賣局)為例，主要闡述以財務部門和收購部門為主的煙草企業(yè)內(nèi)部控制體系的基本框架：

1財務部門

財務部門是各部門工作的樞紐，對于煙草企業(yè)而言更是如此?？偟膩碚f，財務部門以國家規(guī)定的調(diào)撥價從工業(yè)企業(yè)調(diào)入卷煙，再以零售價銷售給經(jīng)營戶的過程便是一個資金回籠過程。但這其中又涉及到煙葉的季節(jié)性收購環(huán)節(jié)、煙水工程的年度性投資環(huán)節(jié)等，因此對于市級財務部門而言，應加強貨幣資金、銷售環(huán)節(jié)、收購與付款控制環(huán)節(jié)及工程環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，形成財務部門的內(nèi)部控制體系。

(1)貨幣資金的內(nèi)部控制要點

第一，建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，并確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督：

第二，建立嚴格的貨幣資金授權(quán)批準制度，保證審批人在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批；

第三，貨幣資金的收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；

第四，嚴格按照“申請、審批、復核、支付”的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務。并及時準確入賬：

第五，嚴格執(zhí)行現(xiàn)金和銀行存款管理辦法；

第六，定期核對銀行賬戶，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，定期盤點現(xiàn)金、做到賬實相符；

第七，加強票據(jù)、印章和銀行預留印鑒的管理；

第八，建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，加強對貨幣資金收支業(yè)務的內(nèi)部審計。

(2)銷售環(huán)節(jié)上的內(nèi)部控制要點

第一，建立銷售與收款業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責和權(quán)限，確保辦理銷售與付款業(yè)務的不相容崗位的相互分離、制約和監(jiān)督：

第二，建立有關的授權(quán)批準制度。明確審批人員對銷售業(yè)務授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員的職責范圍和各種要求：

第三，建立銷售業(yè)務的定價控制制度；

第四，加強對收款業(yè)務的管理和控制，銷售與收款職能應當分開，銷售人員應當避免接觸現(xiàn)款：

第五，建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。

(3)收購與付款控制環(huán)節(jié)上的內(nèi)部控制要點

在收購煙草商品過程中，必須合理經(jīng)濟地進行收購，保證煙草商品及時、足額入庫，保證收購煙草商品的安全和完整，按照合同的規(guī)定及時支付收購款。煙草商品的收購與付款控制應抓住以下幾個要點：

第一，建立收購與付款的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理收購與付款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督：

第二，建立嚴格的收購與付款業(yè)務的授權(quán)批準制度，保證審批人在授權(quán)范圍內(nèi)審批；

第三，嚴格按照“請購、審批、收購、驗收、付款”的程序辦理收購與付款業(yè)務，并及時準確入賬；

第四，建立健全驗收制度，根據(jù)制度規(guī)定驗收所購煙草商品，并出具驗收報告，實行驗收與入庫責任追究制；

第五，加強對貨幣支付的控制，嚴格核對采購發(fā)票、驗收單、入庫單、合同等有關憑證，檢查其真實性、合法性、合規(guī)性，對符合付款條件的采購業(yè)務及時辦理付款業(yè)務。

(4)工程環(huán)節(jié)上的內(nèi)部控制要點

根據(jù)煙農(nóng)一煙草公司一施工企業(yè)三方分別簽訂的補貼合同和施工合同，在工程建設上嚴把款項撥付關，嚴格控制施工方要求，力求保障煙農(nóng)利益。保護國家資源。

2，收購部門

(1)簽訂合同環(huán)節(jié)上的內(nèi)部控制要點

第一，嚴格執(zhí)行上級分分配的烤煙種植計劃，且確保穩(wěn)定烤煙生產(chǎn)規(guī)模和計劃的完成。

第二，要求所有合同簽訂要實行實名制。且憑煙農(nóng)的身份證簽訂合同。

第三，約定收購量的確定按該戶煙農(nóng)年三年的平均實際生產(chǎn)水平簽訂。

第四，合同簽訂明確收購方式采取預檢預約式收購，縣煙葉貨款將直接存入煙農(nóng)的銀行賬戶。

第五，煙農(nóng)簽訂煙葉收購合同必須實行煙用物資“套餐制”，否則不得簽訂。

(2)撥付補貼環(huán)節(jié)上的內(nèi)部控制要點

第一，公示備查。所有重點生產(chǎn)物資和救災款的發(fā)放必須公示，要求張貼在各行政村公示欄，接受群眾監(jiān)督。同時要求各煙草站用數(shù)碼相機對張貼的重點生產(chǎn)物資和救災款發(fā)放的公示證明拍照留底，存入計算機備查，否則，將追究包村煙技員和站長責任。

第二，規(guī)范臺帳。由煙葉科根據(jù)重點生產(chǎn)物資補貼和救災款發(fā)放的情況，制定統(tǒng)一的花名冊、匯總表下發(fā)各站，規(guī)范填寫方式，原則上一律采用計算機錄入；上報和留底的表格必須有制表人或包村煙技員和站長的簽名，留底備查的臺帳資料要指定專人保管建檔。在煙農(nóng)簽名時，可以蓋煙農(nóng)的私章，本人親筆簽名的要加摁手?。和瑫r要盡量避免代領代簽現(xiàn)象。

第三，落實制度。補充完善煙草站各項生產(chǎn)物資倉管制度，完善進倉、出倉、盤點等監(jiān)督管理手續(xù)，杜絕賒銷。

(3)收購環(huán)節(jié)上的控制要點

第一，嚴格執(zhí)行國家局的“七條要求，五條紀律”，切實按照煙葉收購工作制度和流程開展工作，

第二，專賣駐站人員要嚴格執(zhí)行煙葉收購工作實施方案的要求，實行進站驗證制度(產(chǎn)購合同、身份證、預檢單和IC卡)，四者統(tǒng)一、有效方可進站交售，否則一律不準進站交售，

第三，是嚴格執(zhí)行駐站人員工作日志制度、準運證辦理、收貨確認的工作要求及每天登錄“系統(tǒng)”查詢煙站日報表，及時掌握本煙站煙葉收購情況，做好各項監(jiān)管工作記錄。

結(jié)束語

綜上所述，煙草企業(yè)必須充分認識到完善內(nèi)部控制的重要性與緊迫性，從各自的實際情況出發(fā)，找出制約本企業(yè)、本部門發(fā)展的內(nèi)控缺陷因素，以財務部門為主要力量，輔以收購部門、工程部門乃至營銷、審計等部門的配合，制定符合各部門經(jīng)營特點、業(yè)務循環(huán)的內(nèi)控制度，在各個控制要點上堅定實施，杜絕舞弊，以形成科學的決策機制、執(zhí)行機制和控制機制。從而有效地提高工作效率，實現(xiàn)煙草企業(yè)的做大做強。