新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行中存在的主要問(wèn)題及其對(duì)策

耿建軍

摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施使我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范基本與國(guó)際慣例趨同，完善國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則增加信息披露和加強(qiáng)公司透明度。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)所帶來(lái)的積極影響是主要的，但在具體運(yùn)行過(guò)程中還存在一些問(wèn)題，本研究主要分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行中存在的主要問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上探索有效運(yùn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)對(duì)對(duì)策，對(duì)正在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廈將要實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)具有指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行問(wèn)題對(duì)策

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是用以規(guī)范會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與披露的法律規(guī)章制度以及各種相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，也是檢查和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的準(zhǔn)繩。于2007年1月1日生效的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了中國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，修訂了若干業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則，與舊準(zhǔn)則相比，從基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都做了較大改動(dòng)，其中重要的內(nèi)容是：較多地壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)目、限定了企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的人為操縱，全實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，提高盈利質(zhì)量。無(wú)疑標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)進(jìn)入一個(gè)新階段。對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有的積極作用是毋庸置疑的。但是就我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法律制度環(huán)境來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在運(yùn)行中要真正發(fā)揮作用還面臨著一些主要問(wèn)題。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行中存在的主要問(wèn)題

1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可操作性不足

把新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較，不難發(fā)現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然在與國(guó)際接軌方面有巨大進(jìn)步，但其原則性的規(guī)定太多，而具體的規(guī)定略顯不足，因此可操作性不足，雖然隨后頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一應(yīng)用指南》對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)則提供了一些具體解釋和說(shuō)明，但有些規(guī)定的線條還是太粗、不夠具體。比如新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)》規(guī)定，以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。照現(xiàn)行國(guó)際慣例把“公允價(jià)值”(fair value)概念引入中國(guó)會(huì)計(jì)體系成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。但是沒(méi)有具體說(shuō)明公允價(jià)值到底怎么計(jì)量，雖然在相關(guān)的《應(yīng)用指南》中對(duì)此進(jìn)行了一定的相關(guān)說(shuō)明，但還是不夠細(xì)致。

2擴(kuò)大了企業(yè)利潤(rùn)的可操縱空間

新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了以往“一刀切”現(xiàn)象，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人被豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)人資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。這些新規(guī)定將使得上市公司的資產(chǎn)和交易得到更為公允的反映，使某些上市公司想通過(guò)以低價(jià)資產(chǎn)換人高價(jià)資產(chǎn)降低成本的做法將不再可行。新準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值損失、債務(wù)重組等的規(guī)定，給企業(yè)操縱利潤(rùn)留有空間。如一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提升其每股收益水平。此外，一些關(guān)聯(lián)方還可以通過(guò)一面豁免債務(wù)、一面做高業(yè)績(jī)來(lái)操縱股價(jià)、操縱內(nèi)幕交易。在這種新的會(huì)計(jì)處理方式下，企業(yè)可以通過(guò)債務(wù)豁免產(chǎn)生巨額利潤(rùn)，這樣負(fù)債較大的企業(yè)就很有可能通過(guò)債務(wù)重組操縱利潤(rùn)。公司可能根據(jù)新準(zhǔn)則在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產(chǎn)上打主意。例如，企業(yè)如欲提升業(yè)績(jī)，需要擴(kuò)大利息資本化范圍，則可以采用一定的手段使專項(xiàng)借款之外的一般借款的利息支出符合計(jì)人資產(chǎn)的要求，另一方面，將已完工的固定資產(chǎn)長(zhǎng)期作為在建工程核算。這樣既延長(zhǎng)了利息支出計(jì)入資產(chǎn)的時(shí)間，又減少了折舊的計(jì)提。

3會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)不高

財(cái)會(huì)人員是新準(zhǔn)則有效實(shí)施的核心。他們對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否全面理解并合理運(yùn)用將直接影響到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的效果。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同要求會(huì)計(jì)人員能夠與國(guó)際同行對(duì)話，而我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員能達(dá)到這個(gè)要求的人員不多，從業(yè)人員整體素質(zhì)不能滿足與國(guó)際趨同的發(fā)展需要。目前實(shí)際工作中財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素質(zhì)高低不等，非上市公司財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平與新準(zhǔn)則的要求還有差距，廣大財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素質(zhì)還需認(rèn)真學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不斷提高業(yè)務(wù)水平。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，會(huì)計(jì)很多核算方法都發(fā)生了變化，這對(duì)會(huì)計(jì)人員是一大挑戰(zhàn)。比如我國(guó)企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)基本是應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法并在。可是絕大多數(shù)采用簡(jiǎn)單應(yīng)付稅款法的上市公司中，許多會(huì)計(jì)人員甚至是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)納稅影響會(huì)計(jì)法的處理也欠熟悉，因此如果按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的只允許企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法，而且要求采用追溯調(diào)整法。財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)還有欠缺。

4目前會(huì)計(jì)監(jiān)管水平較低

目前我國(guó)的政府監(jiān)管存在著監(jiān)管主體過(guò)多，監(jiān)管職責(zé)不明確，缺乏行之有效的監(jiān)管手段等問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的主體一般也是制約新準(zhǔn)則實(shí)施的一個(gè)不可忽視的因素。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)力度相對(duì)薄弱，內(nèi)部審計(jì)人員也經(jīng)常被精簡(jiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員往往專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，相關(guān)專業(yè)知識(shí)不豐富，要讓內(nèi)審人員了解與吃透與國(guó)際趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也需要一定的時(shí)間。在實(shí)務(wù)操作中較易出現(xiàn)對(duì)政策理解的偏差，審計(jì)取證不足等問(wèn)題。我國(guó)民間審計(jì)的現(xiàn)狀同樣不容樂(lè)觀。審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，客戶與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)系扭曲，會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)樯娓?jìng)爭(zhēng)往往過(guò)分遷就客戶，甚至出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師幫助缺乏合法有效原始憑證的客戶建立違法的賬薄，幫助沒(méi)有財(cái)務(wù)報(bào)表的客戶編造報(bào)表等情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性嚴(yán)重受損，審計(jì)質(zhì)量低下。

二、促進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行的對(duì)策

1加強(qiáng)相關(guān)法律制度的建設(shè)

我國(guó)當(dāng)前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則氛圍，更加不能奢望會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序的治理與整頓，既保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則良好的靈活性，又防止會(huì)計(jì)政策被濫用。相關(guān)的法律配套可使我國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更高層次的公正性和可操作性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)有相關(guān)制度的配套，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要包括項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南。準(zhǔn)則的配套還必須對(duì)準(zhǔn)則配有權(quán)威的解釋。2006年8月發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和相關(guān)解釋即是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用最好的注解。此外，從現(xiàn)階段來(lái)看，我國(guó)暫時(shí)還無(wú)法取消企業(yè)會(huì)計(jì)制度，絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)施會(huì)計(jì)制度。為了避免準(zhǔn)則與制度中存在的矛盾和沖突，還應(yīng)加快修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等，使之部分內(nèi)容與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相匹配。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否能夠得到執(zhí)行，同樣也取決于人們對(duì)當(dāng)前法律的理解，如果社會(huì)普遍認(rèn)為法律的約束力不強(qiáng)，那么，人們?cè)趫?zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，就有可能會(huì)刻意利用新準(zhǔn)則所提供的新空間，濫用職業(yè)判斷，扭曲會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)必將會(huì)推動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。

2不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會(huì)計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是生成和提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息、引導(dǎo)社會(huì)資源合理配置、保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自身是否科學(xué)合理、是否符合客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律并具有一定的前瞻性、可操作性如何等，都直接影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順

應(yīng)了我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展的需要并與國(guó)際慣例趨同高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的重要保證。但我們也應(yīng)清醒的看到，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既有積極的一面，也有不完善的地方，并非盡善盡美。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則還存在實(shí)質(zhì)性差異，在資產(chǎn)減值是否可以轉(zhuǎn)回的處理上目前是適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的，但從理論上來(lái)說(shuō)還不夠科學(xué)。此外，“公允價(jià)值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具、新債務(wù)重組準(zhǔn)則有可能使包裝利潤(rùn)更容易、某些規(guī)定有可能使公司達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是為了實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則接軌，相對(duì)于中國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度跨越是相當(dāng)大的，在實(shí)施過(guò)程中必然會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，要結(jié)合中國(guó)國(guó)情和特色，對(duì)新準(zhǔn)則做出相應(yīng)的完善。

3加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的有用性，執(zhí)行有效與否事關(guān)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。財(cái)會(huì)人員是實(shí)施主體。新準(zhǔn)則涉及很多新的會(huì)計(jì)理念和核算方法，如公允價(jià)值的確定與運(yùn)用、融資產(chǎn)的分類、核算等等，需要財(cái)會(huì)人員做出正確的選擇和判斷，財(cái)會(huì)人員遇到前所未有的挑戰(zhàn)。財(cái)會(huì)人員在實(shí)際工作中有許多事物需要根據(jù)新準(zhǔn)則的要求以及企業(yè)的實(shí)際情況自行選擇處理方法。這就對(duì)財(cái)會(huì)人員職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平提出了更高的要求。因此要對(duì)于管理層和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使他們熟悉和了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓，在實(shí)務(wù)中的操作做到了然于心，注重會(huì)計(jì)人員的綜合能力以及會(huì)計(jì)理論功底的素質(zhì)。同時(shí)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育以及后續(xù)教育在原有的基礎(chǔ)上應(yīng)該有所加強(qiáng)，使會(huì)計(jì)人員徹底拋棄以過(guò)去為重心的理論體系和觀念，建立面向未來(lái)的會(huì)計(jì)觀念和理論體系，以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要財(cái)務(wù)人員有一個(gè)觀念上的轉(zhuǎn)變，不能太依賴制度規(guī)定，更多的需要自主判斷。以求財(cái)務(wù)報(bào)表能夠更加真實(shí)、公允地反映企業(yè)的價(jià)值。

4加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管

在進(jìn)一步完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管，加強(qiáng)執(zhí)行和監(jiān)管環(huán)節(jié)的工作和懲罰力度，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行和監(jiān)管質(zhì)量，確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施。首先，要嚴(yán)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，搞好各項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體監(jiān)督體系的整體功效，對(duì)于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識(shí)到被懲罰的后果將超出自己的承受能力，以真正起到懲戒作用。其次。要進(jìn)一步增強(qiáng)公司管理層及時(shí)、充分、如實(shí)反映財(cái)務(wù)信息的意識(shí)。促使公司管理層真正在提高公司質(zhì)量上下功夫。要充分發(fā)揮國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)等有關(guān)部門的監(jiān)管作用，以更好地規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)行為。完善相關(guān)監(jiān)督機(jī)制，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最好辦法。