淺論IT環(huán)境下會(huì)計(jì)市場(chǎng)的變革

沈　萍

摘要：信息技術(shù)的發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。信息技術(shù)環(huán)境要求調(diào)整會(huì)計(jì)人才知識(shí)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)會(huì)計(jì)教育方式、手段的革新；信息革命使會(huì)計(jì)技術(shù)服務(wù)向縱深發(fā)展，改革了技術(shù)服務(wù)方式；信息技術(shù)使會(huì)計(jì)信息數(shù)量增多、質(zhì)量提高，這種發(fā)展趨勢(shì)要求改革傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露方式，建立會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)體制；知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的不斷發(fā)展，要求改革傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)手段與方法，建立IT審計(jì)系統(tǒng)。

關(guān)鍵詞：信息技術(shù)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)市場(chǎng)

所謂會(huì)計(jì)市場(chǎng)，最新研究成果不僅僅包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)，也包括會(huì)計(jì)資源市場(chǎng)，是對(duì)會(huì)計(jì)資源進(jìn)行有效開(kāi)發(fā)、合理配置，從而達(dá)到充分利用的運(yùn)行機(jī)制。它一方面可以理解為會(huì)計(jì)資源的流動(dòng)、流向、交換的場(chǎng)所和領(lǐng)域，另一方面可以理解為會(huì)計(jì)資源流動(dòng)、流向、交換過(guò)程中人與人之間關(guān)系的總和。一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)市場(chǎng)分為會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)、會(huì)計(jì)技術(shù)服務(wù)市場(chǎng)、會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)(包括審計(jì)市場(chǎng))。21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代也是信息時(shí)代，人類步入了以軟件、硬件、網(wǎng)絡(luò)、通信、多媒體為核心的信息技術(shù)(IT)社會(huì)。IT在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的廣泛應(yīng)用導(dǎo)致了會(huì)計(jì)市場(chǎng)的巨大變革，正如畢馬威會(huì)計(jì)師公司合伙人BobElliort曾經(jīng)說(shuō)過(guò)的：“IT引起的變革浪潮正在撞擊著會(huì)計(jì)的海岸線。在20世紀(jì)70年代，它徹底沖擊了工業(yè)界，80年代它又蕩滌了服務(wù)業(yè)，而到了90年代，會(huì)計(jì)界將接受它的洗禮……”。IT對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的影響是深遠(yuǎn)的、全面的。本文試圖論述它對(duì)三個(gè)子會(huì)計(jì)市場(chǎng)的影響，初步設(shè)想IT環(huán)境下的會(huì)計(jì)市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制。

一、IT對(duì)會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)的影響

在會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)人才作為一種具有使用價(jià)值和價(jià)值的商品，對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)服務(wù)市場(chǎng)的商品——技術(shù)服務(wù)、會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的商品——會(huì)計(jì)信息具有根本性的影響作用，在會(huì)計(jì)市場(chǎng)的各類商品中它處于“上游”。所謂會(huì)計(jì)人才，是指具有從事會(huì)計(jì)、審計(jì)工作的能力和才干，會(huì)計(jì)人才與會(huì)計(jì)人員并不是同一概念，如果說(shuō)會(huì)計(jì)人員是載體，那么會(huì)計(jì)人才則是載體的功效。Ⅱ?qū)?huì)計(jì)人才的影響主要表現(xiàn)在：

1、會(huì)計(jì)人才知識(shí)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。信息技術(shù)的發(fā)展與廣泛應(yīng)用對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與實(shí)、強(qiáng)烈的沖擊。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，使會(huì)計(jì)信息傳播突破了空間限制，獲得會(huì)計(jì)信息將更加方便、及時(shí)，利用會(huì)計(jì)信息的理論和方法必須隨之改進(jìn)；信息技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展大大拓寬了會(huì)計(jì)的信息源，使一些先進(jìn)的管理方法和管理模型的運(yùn)用成為可能；企業(yè)信息按照“數(shù)出一門，數(shù)據(jù)共享”精神建立的信息集中管理制度將引起各項(xiàng)工作的重新組合，會(huì)計(jì)分工體系將重構(gòu)。

2、會(huì)計(jì)教育方式、手段的革新。按著“教育先行”的原則，要培養(yǎng)出適應(yīng)IT環(huán)境的復(fù)合型高素質(zhì)人才，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)教育(包括全日制高等會(huì)計(jì)專業(yè)教育和會(huì)計(jì)職業(yè)后繼教育)必須進(jìn)行改革。會(huì)計(jì)人才必須掌握信息技術(shù)知識(shí)。為此我們必須做到以下兩點(diǎn)：

(1)改革會(huì)計(jì)教學(xué)方式。開(kāi)展演示教學(xué)方式，教師利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、會(huì)計(jì)多媒體教學(xué)軟件進(jìn)行形象、生動(dòng)、逼真的講授；開(kāi)展會(huì)計(jì)模型教學(xué)方式，將一些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題通過(guò)電腦技術(shù)處理后進(jìn)行模擬教學(xué)；開(kāi)展交互式探討教學(xué)方式，教師和學(xué)生通過(guò)計(jì)算機(jī)在網(wǎng)上對(duì)教學(xué)內(nèi)容開(kāi)展討論；開(kāi)展遠(yuǎn)程教學(xué)，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行不同學(xué)校、城市、國(guó)家之間的會(huì)計(jì)教育、學(xué)術(shù)交流。

(2)改革會(huì)計(jì)教學(xué)手段。我們認(rèn)為21世紀(jì)大學(xué)本科會(huì)計(jì)教學(xué)手段應(yīng)該是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)教學(xué)、會(huì)計(jì)軟件教學(xué)和傳統(tǒng)教學(xué)手段三者結(jié)合的新模式。計(jì)算機(jī)教室要實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化，即建立網(wǎng)絡(luò)教室與校園網(wǎng)連接，校園網(wǎng)與國(guó)家教育網(wǎng)連接，國(guó)家教育網(wǎng)與INTERNET連接，形成全球教育網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)教育軟件主要包括多媒體課件、會(huì)計(jì)實(shí)用軟件和考試軟件。利用集畫面、圖案、文字和聲音為一體的多媒體教學(xué)軟件可以達(dá)到形象、生動(dòng)的教學(xué)效果；會(huì)計(jì)實(shí)用軟件包括核算軟件和管理軟件，是實(shí)際工作軟件，通過(guò)這些軟件的運(yùn)用，可達(dá)到“演習(xí)練兵”的效果；考試軟件是計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)(CAI)的重要組成部分，可方便學(xué)生自測(cè)和教師檢測(cè)，是考試模式的發(fā)展趨勢(shì)，將來(lái)會(huì)計(jì)職稱考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試、注冊(cè)稅務(wù)師考試等都將在網(wǎng)上進(jìn)行。

二、IT對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)服務(wù)市場(chǎng)的影響

會(huì)計(jì)技術(shù)服務(wù)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)服務(wù)，會(huì)計(jì)、稅務(wù)咨詢及代理，財(cái)務(wù)軟件的安裝、調(diào)試、維護(hù)等其他服務(wù)。會(huì)計(jì)技術(shù)服務(wù)市場(chǎng)就是供給方向需求方提供會(huì)計(jì)技術(shù)服務(wù)的市場(chǎng)，供需雙方在這個(gè)市場(chǎng)上進(jìn)行協(xié)商交易。我們認(rèn)為信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)服務(wù)市場(chǎng)的影響主要表現(xiàn)在以下方面：

1、服務(wù)方式的改變。信息技術(shù)的發(fā)展，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使技術(shù)服務(wù)超越了空間限制；網(wǎng)上收費(fèi)系統(tǒng)的完善，使買賣雙方不需見(jiàn)面，直接在網(wǎng)上進(jìn)行交易，企業(yè)只需付足費(fèi)用，便可以在網(wǎng)上下載財(cái)務(wù)軟件及版本升級(jí)。同樣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所也不必親自到被審計(jì)單位去查閱會(huì)計(jì)資料，而通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收這些會(huì)計(jì)資料，雙方通過(guò)E-mail進(jìn)行查詢、解答。這樣，審計(jì)、評(píng)估、咨詢等服務(wù)就突破了地域限制，需求方可以在全國(guó)、全球范圍選擇資信佳、業(yè)務(wù)水平高的服務(wù)機(jī)構(gòu)，通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)“優(yōu)勝劣汰”，從而形成完備的技術(shù)服務(wù)市場(chǎng)體系。

2、服務(wù)向縱深發(fā)展。信息技術(shù)使供需雙方的交流更加便捷，供給者可以根據(jù)需求者的不同需要開(kāi)展個(gè)性化服務(wù)。例如，軟件公司根據(jù)企業(yè)的特殊性需求，設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)個(gè)性化軟件，克服了我國(guó)財(cái)務(wù)軟件種類有限、功能簡(jiǎn)單，只重核算，忽視管理，不能滿足各種行業(yè)、各項(xiàng)業(yè)務(wù)的特殊性的弊端。當(dāng)然，信息技術(shù)的飛速發(fā)展使這種特殊需求成本不會(huì)很高，且越來(lái)越低。同樣，信息技術(shù)使審計(jì)軟件的投入使用成為現(xiàn)實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用審計(jì)軟件可以快速、高效地完成審計(jì)工作，改變我國(guó)上市公司年報(bào)滯后的現(xiàn)狀。

三、IT對(duì)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的影響

會(huì)計(jì)信息作為特定會(huì)計(jì)主體的勞動(dòng)產(chǎn)品，不僅滿足本單位的內(nèi)部需要，還要滿足股東、債權(quán)人等與單位有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的外部決策需要。以及政府經(jīng)濟(jì)管理部門、學(xué)術(shù)科研機(jī)構(gòu)的管理、研究需要。在未來(lái)的信息社會(huì)，會(huì)計(jì)信息將呈現(xiàn)如下發(fā)展趨勢(shì)：

1、會(huì)計(jì)信息數(shù)量增多。由于信息技術(shù)提供的技術(shù)支持，使任何一個(gè)網(wǎng)絡(luò)工作站都可能成為信息源，信息技術(shù)革命使網(wǎng)絡(luò)四通八達(dá)，信息源越來(lái)越多。各信息源都將在最短的時(shí)間內(nèi)將信息發(fā)布出去，信息需求者將源源不斷地獲取來(lái)自四面八方的信息。

2、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高。信息數(shù)量的增多，使信息需求者有了很大的選擇余地，他們將盡可能地選擇與之相關(guān)的信息，盡可能選擇信譽(yù)好的供給者提供的信息，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性越強(qiáng)，對(duì)于分析越重要，所得到的分析結(jié)果質(zhì)量越高。同時(shí)，需求者可以得到相關(guān)信息的進(jìn)一步發(fā)展?fàn)顩r，這顯然有助于提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。

然而，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息披露體制極不符合會(huì)計(jì)信息的發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者利用自己的壟斷地位，向需求者提供有限相關(guān)性和可靠性的，甚至是虛假的會(huì)計(jì)信息。問(wèn)題的根源在于會(huì)計(jì)信息仍然作為“公共產(chǎn)品”，企業(yè)按著財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)的要求免費(fèi)向社

會(huì)公開(kāi)發(fā)布。供給方得不到相應(yīng)的回報(bào)，所以他們?yōu)榱司S護(hù)自己的利益，盡可能少披露、不披露有關(guān)會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性、可靠性。我們認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該把信息生產(chǎn)、披露的任務(wù)讓渡給專業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)公司，同時(shí)收取信息轉(zhuǎn)讓費(fèi)，讓會(huì)計(jì)信息走向市場(chǎng)，在市場(chǎng)中實(shí)現(xiàn)信息資源的有效配置。具體設(shè)想如下：

1、企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始資料。企業(yè)和會(huì)計(jì)服務(wù)公司進(jìn)行協(xié)商確定交易價(jià)格、原始資料種類及數(shù)量等交易事項(xiàng)，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)嚴(yán)格審計(jì)原始資料后，雙方簽署轉(zhuǎn)讓合同，由法律來(lái)保障交易的公正性。

2、會(huì)計(jì)信息服務(wù)公司對(duì)原始信息進(jìn)行加工處理。會(huì)計(jì)信息服務(wù)公司是專門的會(huì)計(jì)信息收集、分類、加工、出售的商業(yè)盈利機(jī)構(gòu)，從企業(yè)購(gòu)買的原始會(huì)計(jì)資料是其“原材料”，而最終加工而成的各類財(cái)務(wù)報(bào)表、表外信息等會(huì)計(jì)信息是其“產(chǎn)成品”。根據(jù)審計(jì)學(xué)中“外部證據(jù)的可靠性大于內(nèi)部證據(jù)”的理論，在其他條件相同的前提下。會(huì)計(jì)服務(wù)公司生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息比企業(yè)自己生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息要可靠。這有助于解決“信息失真”問(wèn)題。

3、信息需求者向會(huì)計(jì)服務(wù)公司購(gòu)買相關(guān)會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息服務(wù)公司生產(chǎn)出來(lái)的會(huì)計(jì)信息必須提交會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，這是會(huì)計(jì)技術(shù)服務(wù)市場(chǎng)的交易行為，只有被審計(jì)過(guò)的會(huì)計(jì)信息才能流入會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)進(jìn)行交易。股東、債權(quán)人、社會(huì)公眾等與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的需求者和信息服務(wù)公司協(xié)商購(gòu)買他們所需的會(huì)計(jì)信息，也可以提出特殊信息服務(wù)要求，獲取個(gè)性化會(huì)計(jì)信息；企業(yè)根據(jù)轉(zhuǎn)讓原始資料合同規(guī)定有償或無(wú)償獲取相關(guān)信息：政府經(jīng)濟(jì)管理部門、學(xué)術(shù)研究機(jī)構(gòu)等非盈利組織可以免費(fèi)或付出少許費(fèi)用獲取相關(guān)會(huì)計(jì)信息。

四、IT對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的影響

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)得到更廣泛的應(yīng)用，這種變化對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)產(chǎn)生了重大影響。在信息時(shí)代，由于電子網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展、電子商務(wù)和網(wǎng)上實(shí)體的出現(xiàn)，使經(jīng)濟(jì)交易、經(jīng)營(yíng)決策可在瞬間完成，同時(shí)也對(duì)審計(jì)工作提出了挑戰(zhàn)。

1、被審計(jì)單位工作環(huán)境變化產(chǎn)生的影響。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是以計(jì)算機(jī)為工具對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的系統(tǒng)，與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)相比，在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程和方式、內(nèi)部控制和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面都表現(xiàn)出一些新的特點(diǎn)。那么，被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)怎樣依賴硬件和軟件的系統(tǒng)控制，如何保證計(jì)算機(jī)硬件和軟件的安全、可靠、穩(wěn)定等，必將對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生影響。

2、審計(jì)線索變化產(chǎn)生的影響。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式都發(fā)生了變化，審計(jì)人員很難甚至根本無(wú)法通過(guò)肉眼跟蹤會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，也無(wú)法用傳統(tǒng)的方法考查會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)的安全性、有效性、完整性和準(zhǔn)確性。因此，這種變化必將影響審計(jì)技術(shù)。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的審計(jì)線索主要以兩種方式存在：一種是肉眼看得見(jiàn)的審計(jì)線索；另一種是肉眼看不見(jiàn)的審計(jì)線索。

3、內(nèi)部控制變化產(chǎn)生的影響。內(nèi)部控制不僅要加強(qiáng)，而且要采用新的方式。內(nèi)部控制按實(shí)施環(huán)境可分為一般控制和應(yīng)用控制。一般控制是普遍適用于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)自理的控制，包括組織控制、計(jì)劃控制、文檔控制、硬件控制、軟件維護(hù)控制、軟件質(zhì)量控制等。應(yīng)用控制則是在運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理過(guò)程中所實(shí)施的內(nèi)部控制。包括輸入控制、自理控制及輸出控制。

4、多樣化的交易方式導(dǎo)致現(xiàn)代審計(jì)方法的改變。現(xiàn)代網(wǎng)上公司除了網(wǎng)上交易外，還有通過(guò)電話委托業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)交易。通過(guò)多媒體通信網(wǎng)為基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)平臺(tái)，接受顧客委托、市場(chǎng)行情查詢等遠(yuǎn)程服務(wù)，大大滿足了不同客戶的需求。多樣化的交易方式和技術(shù)手段。使得數(shù)據(jù)傳送呈現(xiàn)即時(shí)性和動(dòng)態(tài)性。

5、IT技術(shù)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的影響。由于Ⅱ技術(shù)使審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)技術(shù)等方面發(fā)生了變化，應(yīng)建立與此相適應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則。世界上一些國(guó)家已制定了有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)此也有專門的條款，詳細(xì)說(shuō)明了計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍、目標(biāo)、程序、技術(shù)及方法。我國(guó)的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》中也有涉及到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的內(nèi)容，但針對(duì)日益發(fā)展的信息技術(shù)、ERP系統(tǒng)和電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，審計(jì)準(zhǔn)則尚需進(jìn)一步適應(yīng)變化并不斷創(chuàng)新。