淺探預(yù)算會計確認(rèn)基礎(chǔ)的完善

陶　可

摘要：我國政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的會計模式一直以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)作為預(yù)算會計的核算模式，但重新審視我國的預(yù)算會計確認(rèn)的基礎(chǔ)并加以完善，更能完整準(zhǔn)確反映機(jī)關(guān)事業(yè)單位資產(chǎn)狀況和財務(wù)成果。

關(guān)鍵詞：預(yù)算會計確認(rèn)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制

長期以來，我國政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)作為預(yù)算會計的核算模式，為我國預(yù)算管理和核算發(fā)揮了舉足輕重的作用。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和財政改革的深入，這種以收付實(shí)現(xiàn)制為主的機(jī)關(guān)事業(yè)單位會計核算制度已不能全部滿足其會計核算、信息披露、績效評價、成本管理等方面的需求，因此，重新審視我國的預(yù)算會計確認(rèn)的基礎(chǔ)并加以完善，以便更加完整準(zhǔn)確地反映機(jī)關(guān)事業(yè)單位資產(chǎn)狀況和財務(wù)成果，是我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展賦予會計工作者的重任，也是預(yù)算會計實(shí)務(wù)操作人員必須認(rèn)真面對的課題。筆者在此略做些探討。

一、我國目前會計核算確認(rèn)基礎(chǔ)的形式

我國目前會計核算的確認(rèn)基礎(chǔ)主要有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種。收付實(shí)現(xiàn)制。它是一種與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的關(guān)于收入和費(fèi)用這兩個會計要素的計量基礎(chǔ)。在會計核算中，以實(shí)際收到或支付款項(xiàng)作為確認(rèn)本期收入和本期費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制。它是以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)，來確認(rèn)收入和費(fèi)用。不論是否已有現(xiàn)金的收付，按其是否體現(xiàn)各個會計期間的經(jīng)營成果和收益情況。確定其歸屬期。

目前，我國行政單位都采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制因其更能真實(shí)地反映當(dāng)期營業(yè)成果。一直為各類企業(yè)會計普遍采用。

二、現(xiàn)行預(yù)算會計確認(rèn)基礎(chǔ)的弊端

在預(yù)算會計業(yè)務(wù)操作過程中，采用收付實(shí)現(xiàn)制，只需確認(rèn)實(shí)際收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金的交易事項(xiàng)，并計量某一期間的現(xiàn)金收支差額的財務(wù)成果，因其業(yè)務(wù)單純，會計操作方便，會計核算程序也較簡便。會計確認(rèn)預(yù)算收入時只需計算實(shí)際領(lǐng)撥的預(yù)算資金，支出數(shù)也只需安排好年初預(yù)算的支出進(jìn)度，就能如實(shí)反映預(yù)算收支結(jié)果。但長期的預(yù)算會計實(shí)踐表明，采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)存在明顯的缺陷。具體表現(xiàn)在：①所有非現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)不能及時納入核算，更不能真實(shí)地反映到營運(yùn)業(yè)績之中去，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表和收支結(jié)余表也就不真實(shí)，特別是因跨年度支出而出現(xiàn)的結(jié)余不實(shí)的問題，使許多對決策有較大影響的信息無法提供給信息使用者如在年度預(yù)算執(zhí)行過程中，如單位預(yù)算已經(jīng)安排，且已領(lǐng)撥回來，但由于各種原因當(dāng)年并未支出，如按照收付實(shí)現(xiàn)制的帳務(wù)處理原則，容易造成當(dāng)年結(jié)余不實(shí)；②無法客觀地體現(xiàn)財務(wù)會計的收支配比原則。如上述領(lǐng)撥回的預(yù)算未參與支出，只有收入沒有支出，所反映的結(jié)余，也就不能真正體現(xiàn)財務(wù)成果，這樣的財務(wù)信息缺乏可靠性和前后一貫性；③收付實(shí)現(xiàn)制是一種面向過去的確認(rèn)基礎(chǔ)，并不能提供未來現(xiàn)金流動的信息；④不能真實(shí)地評價和反映政府和事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)資源庫存實(shí)際和使用情況，如按收付實(shí)現(xiàn)制的規(guī)定固定資產(chǎn)不計提折舊，無法反映固定資產(chǎn)使用情況，導(dǎo)致虛列資產(chǎn)價值。給管理層提供不實(shí)經(jīng)濟(jì)信息。

由此可知，重新審視預(yù)算會計的確認(rèn)基礎(chǔ)，客觀分析預(yù)算會計環(huán)境，選擇合適的會計確認(rèn)基礎(chǔ)是當(dāng)前預(yù)算會計理論亟需解決的問題。

三、預(yù)算會計確認(rèn)基礎(chǔ)的完善和實(shí)施

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。機(jī)關(guān)事業(yè)單位也面臨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大機(jī)遇，預(yù)算會計確認(rèn)基礎(chǔ)不能局限于只提供單位的資產(chǎn)狀況和財務(wù)成果，還要提供具有一定的信息質(zhì)量價值的財務(wù)信息，更要為會計信息使用者能客觀公正地分析、評價政府及事業(yè)單位的受托責(zé)任，實(shí)現(xiàn)預(yù)算會計目標(biāo)提供有力保障。因此，筆者認(rèn)為，可以大膽借鑒西方政府與非營利組織會計原則的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。依托我國國情，從沿海發(fā)展地區(qū)作為試點(diǎn)，采用修正的會計確認(rèn)基礎(chǔ)來完善目前的預(yù)算會計基礎(chǔ)。具體設(shè)想為：

1、政府會計(財政總預(yù)算會計和行政單位會計)采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，以收付實(shí)現(xiàn)制為主，權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔的糾正模式。即原則上采用收付實(shí)現(xiàn)制。對某些特定業(yè)務(wù)則偏重于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)作為補(bǔ)充。例如。預(yù)算收入中房租收入、政府間或上下級的補(bǔ)助收入以及預(yù)算支出中租賃稅、補(bǔ)助支出可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，并設(shè)置對應(yīng)往來款項(xiàng)賬戶核算相應(yīng)的債權(quán)和債務(wù)。

2、事業(yè)單位會計采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，收付實(shí)現(xiàn)制為輔的糾正模式。即原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對某些特定業(yè)務(wù)。例如政府撥款、捐贈收入和獎勵支出、贊助支出等則偏重于采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。事業(yè)單位的改革是逐步走向市場，經(jīng)濟(jì)活動逐步向企業(yè)靠攏，因此應(yīng)向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，但事業(yè)單位的性質(zhì)又決定了不能完全并軌于權(quán)責(zé)發(fā)生制，只能以收付實(shí)現(xiàn)制作為補(bǔ)充形式納入核算之中。

為確保預(yù)算會計實(shí)行修正的會計確認(rèn)基礎(chǔ)。一要加強(qiáng)相關(guān)會計的立法工作，應(yīng)出臺新的配套法律法規(guī)，相應(yīng)地調(diào)整現(xiàn)行的會計制度。一方面要加快強(qiáng)化政府責(zé)任的相關(guān)法律法規(guī)的立法，明確政府部門的權(quán)力和責(zé)任，另一方面要研究制定政府預(yù)算會計的新會計準(zhǔn)則，完善預(yù)算會計新基礎(chǔ)下的執(zhí)行情況，如確立權(quán)責(zé)發(fā)生制的在政府預(yù)算會計中的應(yīng)用范圍等。二要摸清家底，規(guī)范和清查相關(guān)資產(chǎn)，為今后資本化管理打下基礎(chǔ)。為強(qiáng)化資產(chǎn)的管理和使用，應(yīng)及時做好資產(chǎn)的登記和清查工作，確保資產(chǎn)管理更科學(xué)、及時和準(zhǔn)確。三要按照收入支出配比原則，準(zhǔn)確結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)額，特別是跨年度結(jié)余，按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求管理，認(rèn)真做好結(jié)余的平穩(wěn)過渡。

采用修正后的會計核算基礎(chǔ)，對于資產(chǎn)的估值，資金的運(yùn)用，績效的評價，債權(quán)債務(wù)的清理等都將發(fā)生根本變化。定會為我國預(yù)算會計建設(shè)帶來質(zhì)的飛躍。