企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境控制的建設(shè)

吳　安

摘要：現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制理論，樹立的是一種全方位、全過程、全員的控制理念。因此，在新的宏觀經(jīng)濟(jì)和政策環(huán)境下對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制環(huán)境的內(nèi)容和優(yōu)化建設(shè)進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：控制內(nèi)部財(cái)務(wù)環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系必然需要一定的環(huán)境條件作為基礎(chǔ)。財(cái)政部2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》不僅強(qiáng)調(diào)審計(jì)公司內(nèi)部控制的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷和不足，以提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。而且將內(nèi)部環(huán)境列為內(nèi)部控制框架的第一要素。把內(nèi)部環(huán)境作為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，主要內(nèi)容包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。足見，內(nèi)部環(huán)境對內(nèi)部控制體系，尤其是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的構(gòu)建是多么的重要。

一、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制環(huán)境的主要內(nèi)容

1企業(yè)的公司治理環(huán)境

現(xiàn)代企業(yè)在公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)上非常注重股東會、董事會、監(jiān)事會各種權(quán)利之間既各司其職又相互制衡、相互牽制，已解決所有者與經(jīng)營者之間的外部委托代理問題。

2企業(yè)的人力資源環(huán)境

人力資源作為企業(yè)的一種重要資源，已經(jīng)越來越為人們所重視，人力資源配置水平已成為衡量企業(yè)核心競爭力標(biāo)準(zhǔn)之一。當(dāng)我們在競相追逐人才的時(shí)候，同時(shí)會發(fā)現(xiàn)人力資源的多樣性也對企業(yè)的內(nèi)部控制能力提出了挑戰(zhàn)。它一方面可以使得企業(yè)內(nèi)部變得和諧而充滿戰(zhàn)斗力。也有可能是企業(yè)變得動(dòng)蕩而充滿風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制活動(dòng)是一種由人來參與，受人為活動(dòng)影響很大的企業(yè)管理活動(dòng)，人即使企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的主體，也是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的客體。因而。人力資源環(huán)境資源成了企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的一個(gè)很重要的方面。

3企業(yè)的會計(jì)基礎(chǔ)

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，其產(chǎn)生的動(dòng)力來自于內(nèi)部委托代理，其目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，它是一種防范性的價(jià)值創(chuàng)造過程。并且一旦涉及控制，自然離不開信息，信息只有在控制系統(tǒng)中才能發(fā)揮作用。企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制以會計(jì)信息為核心，控制信息流在財(cái)務(wù)系統(tǒng)的加工和利用過程，作為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的會計(jì)基礎(chǔ)。也就是通過一整套用來分析經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)并加以處理產(chǎn)生大量信息的方法和程序。它將直接影響財(cái)務(wù)系統(tǒng)提供給企業(yè)大量的會計(jì)信息的質(zhì)量。企業(yè)的會計(jì)基礎(chǔ)不可靠必將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財(cái)政控制的缺陷和不足。

二、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化建設(shè)

1健全公司法人治理結(jié)構(gòu)，建立合理的組織機(jī)構(gòu)，制定行之有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制程序

一般傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制只是企業(yè)的高層對中層和基層員工的一種自上而下的控制，企業(yè)通過設(shè)定嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)控制程序。企業(yè)內(nèi)部某個(gè)部門在處理經(jīng)營業(yè)務(wù)時(shí)，必須在授權(quán)范圍內(nèi)形式各自的權(quán)力。這種觀點(diǎn)把公司的高層置于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系之外，弱化了對企業(yè)高層的內(nèi)部監(jiān)督，使得對企業(yè)高層的權(quán)力約束不夠。而現(xiàn)代的觀點(diǎn)則認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制作為一個(gè)重要的管理體系，必須自上而下包括企業(yè)的高層的權(quán)力約束不夠。而現(xiàn)代的觀點(diǎn)則認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制作為一個(gè)重要的管理體系，必須自上而下包括企業(yè)的高層在內(nèi)都納入到整個(gè)控制體系當(dāng)中來，尤其是國有資本的企業(yè)有利于解決所有者缺位的問題。筆者也認(rèn)為，在治理結(jié)構(gòu)上應(yīng)當(dāng)從董事會一級開始來開展控制活動(dòng)，包括實(shí)行獨(dú)立董事制度，作為獨(dú)立于企業(yè)所有者獨(dú)立董事可以對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督約束力。完善公司監(jiān)督機(jī)制，明確監(jiān)事會的有關(guān)職權(quán)。在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會，主要協(xié)調(diào)與監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施、內(nèi)部控制自我評價(jià)以及內(nèi)部控制審計(jì)情況。同時(shí)審計(jì)委員會負(fù)責(zé)人必須具有執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性和較高的專業(yè)技術(shù)水平以及良好的職業(yè)道德。將財(cái)務(wù)總監(jiān)列席董事會會議、參與重大決策，約束董事會的行為，對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，而平常的財(cái)務(wù)活動(dòng)則在財(cái)務(wù)活動(dòng)則在財(cái)務(wù)經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下開展，并且在企業(yè)高層的參與下開展全面預(yù)算和業(yè)績評價(jià)等等活動(dòng)。同時(shí)在新的經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境條件下，企業(yè)除了通過內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性出具審計(jì)報(bào)告?？傊Ｆ髽I(yè)只有建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和控制程序，才能為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的有效實(shí)施提供平臺。

2有效配置和整合人力資源，促進(jìn)企業(yè)人事制度創(chuàng)新，增加對員工教育培訓(xùn)的投資。以提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的有效率。

人力資源環(huán)境是企業(yè)的一個(gè)軟環(huán)境，企業(yè)在招聘任用人員的時(shí)候就應(yīng)該引入競爭機(jī)制，重點(diǎn)考察所聘用員工是否具備與所從事職業(yè)相應(yīng)的專業(yè)技能和正直的品行，以最大限度地減少企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中由于人事制度的缺陷所造成的失誤。此外，企業(yè)的經(jīng)營方針、經(jīng)營理念、風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度以及企業(yè)文化等內(nèi)容都是與企業(yè)的人力資源密切相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其人力資源的特點(diǎn)開設(shè)計(jì)與之相匹配的內(nèi)控制度。再者就是執(zhí)行力的問題，當(dāng)企業(yè)的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)好以后。就需要具有相應(yīng)的執(zhí)行力的員工來執(zhí)行，優(yōu)秀的企業(yè)往往都是那些執(zhí)行力相當(dāng)好的企業(yè)。反之，無論內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系設(shè)計(jì)的多么完善都會因執(zhí)行不力而達(dá)不到效果，甚至?xí)a(chǎn)生負(fù)面影響。比如在外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化下主要以信息為核心來實(shí)施有效控制的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。前提條件必須是保證進(jìn)入財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息真實(shí)可靠，而作為信息提供著的財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)高低以及公司高級管理人員的法制觀念，在很大程度上都會影響信息的質(zhì)量。因此，企業(yè)要培育好的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制環(huán)境，一方面，企業(yè)應(yīng)重視對全體員工的培訓(xùn)、教育等人力資源的投資，全體員工應(yīng)該了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置等情況，明確自己的崗位職責(zé)。另外一方面，透過當(dāng)今席卷全球的華爾街金融海嘯和世界聞名的投資銀行相繼破產(chǎn)的事實(shí)，筆者認(rèn)為，企業(yè)的財(cái)務(wù)危及無不與企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制失效以及企業(yè)的人力資源環(huán)境異化相關(guān)。當(dāng)務(wù)之急，我們尤其應(yīng)加強(qiáng)懂事、，監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員和員工的法制觀念，提高企業(yè)高層管理人員的道德素質(zhì)，強(qiáng)化企業(yè)高層管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識和社會責(zé)任感。

3充分發(fā)揮企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作的作用，為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制提供保障，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終戰(zhàn)略目標(biāo)。

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系要能有效發(fā)揮必須做好會計(jì)基礎(chǔ)工作。因?yàn)閮?nèi)部財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)為核心是以大量的會計(jì)信息為基礎(chǔ)而進(jìn)行的。這些信息的真實(shí)可靠性直接影響著內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的有效性。為了保障進(jìn)入財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的信息真實(shí)可靠，我們必須做好一系列會計(jì)基礎(chǔ)工作。按照國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度，企業(yè)會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告必須符合規(guī)定的處理程序。從原始憑證開始我們就應(yīng)該使其正確無誤，要經(jīng)過負(fù)荷審查等必要的步驟后再往其他的部門傳遞信息。在整個(gè)信息的生成和傳遞過程中洛個(gè)會計(jì)人員應(yīng)該做到權(quán)責(zé)明確，有條不紊。同時(shí)，還應(yīng)該有一個(gè)糾錯(cuò)反饋機(jī)制，對于錯(cuò)誤的信息應(yīng)當(dāng)盡早發(fā)覺，解決在萌芽狀態(tài)，報(bào)告證會計(jì)資料真實(shí)完整。只有生成的信息真實(shí)可靠，才能為更高層次的利用會計(jì)信息提供保障。