新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

古亞梅

摘要：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)方面強(qiáng)調(diào)決策有用性，使得會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的信息提供者和信息使用者的關(guān)系更緊密，會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)部管理的決策更有價(jià)值。本文結(jié)合我國(guó)當(dāng)前財(cái)務(wù)管理的理論研究和實(shí)踐現(xiàn)狀，探討了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)管理理念、決策及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面的影響。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)管理決策業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)系問(wèn)題長(zhǎng)期以來(lái)存在分歧，然而諸多分歧卻有一處是統(tǒng)一的：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)存在著密切的聯(lián)系。然而我國(guó)目前的現(xiàn)狀是，無(wú)論從理論研究還是從工作實(shí)務(wù)上看，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)均存在著嚴(yán)重的脫節(jié)現(xiàn)象。在實(shí)際工作中，盡管大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，但其財(cái)會(huì)部門(mén)卻僅作為單純的核算中心，提供財(cái)會(huì)信息。財(cái)務(wù)管理職能由經(jīng)理層或其他相關(guān)部門(mén)執(zhí)行，且較少或基本不考慮財(cái)務(wù)部門(mén)提供的會(huì)計(jì)信息。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，首次實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面接軌，將促成會(huì)計(jì)信息的重大變革，基于會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策的財(cái)務(wù)管理在實(shí)務(wù)層面也將迎來(lái)新的挑戰(zhàn)和契機(jī)。因此，研究新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響，對(duì)實(shí)務(wù)界乃當(dāng)務(wù)之急。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)管理理念的影響

1資產(chǎn)負(fù)債觀一注重資產(chǎn)信息質(zhì)量

資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀是計(jì)量企業(yè)收益的兩種不同理論。資產(chǎn)負(fù)債觀基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來(lái)計(jì)量收益，收益產(chǎn)生于資產(chǎn)價(jià)值的增加或負(fù)債價(jià)值的減少，即當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增長(zhǎng)額，收益的確定不需要考慮實(shí)現(xiàn)問(wèn)題；而收入費(fèi)用觀則直接確認(rèn)己實(shí)現(xiàn)的每筆收入和費(fèi)用，并根據(jù)配比原則確定收益，再將其分?jǐn)傆?jì)入相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債。

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益理論一直遵循收入費(fèi)用觀。這樣做使得一些企業(yè)為追逐短期利益而進(jìn)行利潤(rùn)操縱。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了從重當(dāng)前利潤(rùn)到重長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的突破。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則突出資產(chǎn)負(fù)債表的重要性，要求企業(yè)提升資產(chǎn)信息質(zhì)量。企業(yè)在所有者權(quán)益增加的情況下，才能表明企業(yè)價(jià)值的增加。因此。有助于限制企業(yè)的短期行為，促進(jìn)企業(yè)貫徹科學(xué)發(fā)展觀，改善資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2資金時(shí)間價(jià)值觀一重視現(xiàn)金流量信息

資金時(shí)間價(jià)值是指一定量的資金在周轉(zhuǎn)使用過(guò)程中，隨著時(shí)間變化而形成的差額價(jià)值。企業(yè)資本的循環(huán)和周轉(zhuǎn)是在一定的時(shí)間和空間范圍內(nèi)進(jìn)行的，時(shí)間是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資本增值的一個(gè)重要因素。對(duì)時(shí)間的利用程度，在一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)觀念和經(jīng)營(yíng)效益。資金時(shí)間價(jià)值觀念歷來(lái)是財(cái)務(wù)管理理論中一個(gè)重要的觀念，而在我國(guó)舊的會(huì)計(jì)核算體系中很少涉及。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資金時(shí)間價(jià)值作用給予了足夠的重視，其中關(guān)于資金時(shí)間價(jià)值觀念的攝入，要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理要更加重視現(xiàn)金流量信息，處處要從提高經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)去考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行。不可盲目擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，片面追求產(chǎn)值，要把企業(yè)發(fā)展速度與效益很好地統(tǒng)一起來(lái)。要提高效益，就要敢于參加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。采取正確的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，在競(jìng)爭(zhēng)中不斷取得勝利。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)決策的影響

1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)融資決策的影響

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同，使得中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位在全世界更大范圍內(nèi)得以接受，提高了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息在全球經(jīng)濟(jì)中的可比性，既降低了財(cái)務(wù)融資的成本，又拓寬了企業(yè)投融資的渠道和市場(chǎng)。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將長(zhǎng)期利好于資本市場(chǎng)發(fā)展和投資者、債權(quán)人、員工等利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)價(jià)值的評(píng)價(jià)。加之資本市場(chǎng)改革、金融改革、國(guó)有企業(yè)改革等多個(gè)領(lǐng)域改革的同步深入，企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)將趨于合理，與“新優(yōu)序融資理論”、信號(hào)模型、最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)理論等西方資本結(jié)構(gòu)理論的偏離得以逐步糾正。

2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資決策的影響

首先，新準(zhǔn)則相對(duì)于舊準(zhǔn)則而言，對(duì)股權(quán)投資差額不必進(jìn)行攤銷(xiāo)，可以增加控股公司利潤(rùn)。同時(shí)，子公司盈利或者虧損。都不再對(duì)控股公司的利潤(rùn)產(chǎn)生任何影響。其次，對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，若初始投資成本小于子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額，要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。計(jì)人當(dāng)期損益，此時(shí)，會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)增加。最后，對(duì)于以后年度的利潤(rùn)影響還體現(xiàn)在應(yīng)收股利上。原準(zhǔn)則采用權(quán)益法，應(yīng)收股利首先要沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，而按照新準(zhǔn)則的成本法進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)收股利直接計(jì)入投資收益，從而增加利潤(rùn)。

新的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的不同核算方法對(duì)控股公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果都產(chǎn)生了較大的影響。從整體上看。對(duì)于子公司的盈利狀況，控股母公司并不做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，降低了長(zhǎng)期股權(quán)投資的風(fēng)險(xiǎn)。在長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始確認(rèn)中。一方面不用對(duì)股權(quán)投資差額進(jìn)行攤銷(xiāo)，另一方面還可能產(chǎn)生營(yíng)業(yè)外收入。因此，新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則對(duì)鼓勵(lì)企業(yè)并購(gòu)與對(duì)外投資，促進(jìn)企業(yè)整體上市方面將產(chǎn)生積極的影響。

3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)凈流動(dòng)資金決策的影響

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，使得企業(yè)對(duì)成本分配方法有了較大的自主權(quán)。財(cái)務(wù)管理人員必須具備過(guò)硬的業(yè)務(wù)核算能力和和良好的管理才能，增強(qiáng)職業(yè)判斷力，選擇合理的科學(xué)的分配方法，準(zhǔn)確提供財(cái)務(wù)信息。

對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告信息而言，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則突出財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)方式和地位。強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的通用性及可讀性，管理層必須充分認(rèn)識(shí)到由此所帶來(lái)的公司內(nèi)部和外部利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)變化，并在嚴(yán)格遵循財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)方式的情況下，對(duì)內(nèi)外部使用者提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入許多新會(huì)計(jì)核算概念和理念的同時(shí)，對(duì)專(zhuān)業(yè)判斷和估計(jì)的要求大大提高總之，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流管理提出了高要求，企業(yè)尤其是上市公司必須重視現(xiàn)金流量表，重視現(xiàn)金流管理，從企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，增加企業(yè)的價(jià)值。

4新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)股利決策的影響

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的分類(lèi)及部分計(jì)價(jià)方式的改變，特別是公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用，導(dǎo)致企業(yè)的當(dāng)期凈利潤(rùn)以及可供分配的利潤(rùn)發(fā)生變化。勢(shì)必給公司的股利決策帶來(lái)影響。主要表現(xiàn)在未實(shí)現(xiàn)收益和損失的確認(rèn)問(wèn)題上。未實(shí)現(xiàn)收益是指通過(guò)繼續(xù)持有資產(chǎn)。而不將資產(chǎn)套現(xiàn)獲得資金所產(chǎn)生的收益。未實(shí)現(xiàn)損失是指通過(guò)繼續(xù)持有資產(chǎn)，而不將資產(chǎn)套現(xiàn)獲得的資金所導(dǎo)致的損失。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在利潤(rùn)表的編制方面有重大突破，明確將未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有利得，如部分證券升值直接計(jì)人利潤(rùn)表。在利潤(rùn)表中，將部分“未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有利得”列入“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，并單獨(dú)列示，利潤(rùn)的含義和構(gòu)成有了明顯的變化。也就是說(shuō)，企業(yè)的賬面利潤(rùn)不僅包括企業(yè)自身營(yíng)運(yùn)業(yè)績(jī)的體現(xiàn)，還包括公司以外的環(huán)境變化對(duì)利潤(rùn)的影響。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響

1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)模式業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響

在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)模式中，企業(yè)的目標(biāo)主要是通過(guò)提高生產(chǎn)效率，來(lái)追求利潤(rùn)最大化。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的核心指標(biāo)是投資報(bào)酬率以及利潤(rùn)類(lèi)指標(biāo)。而投資報(bào)酬率等于凈利潤(rùn)除以總資產(chǎn)?？梢?jiàn)。凈利潤(rùn)是財(cái)務(wù)模式業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的核心指標(biāo)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，利潤(rùn)表發(fā)生了實(shí)質(zhì)性變化，將給企業(yè)利潤(rùn)核算帶來(lái)很大影響。另外，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性出發(fā)，更加注重與績(jī)效管理的結(jié)合，在很大程度上可以提高企業(yè)的自主創(chuàng)新意識(shí)。

2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)價(jià)值模式業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響

在價(jià)值模式中，企業(yè)的目標(biāo)是股東財(cái)富最大化。所使用的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要是經(jīng)過(guò)調(diào)整的財(cái)務(wù)指標(biāo)，或根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量得到的貼現(xiàn)類(lèi)指標(biāo)。價(jià)值模式中最有代表性的當(dāng)屬經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出區(qū)分為研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出，研究階段的支出于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。開(kāi)發(fā)階段的支出在同時(shí)符合一定條件時(shí)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。有利于公司在未來(lái)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。跟舊準(zhǔn)則相比，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，企業(yè)計(jì)算量身定制EVA時(shí)。將遞延所得稅負(fù)債加入到資本總額中，如果是遞延所得稅資產(chǎn)則從資本總額中扣除。同時(shí)，遞延所得稅當(dāng)期的變化要加回到稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中。即如果本年遞延所得稅負(fù)債余額增加，就將增加額加到本年的稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中。