我國(guó)高等院校教育成本核算的研究近況

【摘 要】本文根據(jù)近幾年高校專家和經(jīng)濟(jì)學(xué)者對(duì)高校教育成本進(jìn)行的研究，進(jìn)行歸納、總結(jié)，以突出高校教育成本核算在現(xiàn)階段國(guó)際金融危機(jī)中具有更為重要的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】高校 教育成本 研究 綜述

【中圖分類號(hào)】G647 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1006－9682（2009）04－0045－02

隨著我國(guó)高等教育多元化辦學(xué)體制改革的不斷深入和教育成本核算制度的不斷完善，面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新形式，經(jīng)濟(jì)研究學(xué)者客觀地分析了近年來(lái)高校教育經(jīng)費(fèi)短缺和教育資源嚴(yán)重浪費(fèi)共存的諸多問(wèn)題，從科學(xué)發(fā)展觀論高校教育經(jīng)費(fèi)的投入應(yīng)當(dāng)要符合全面發(fā)展、協(xié)調(diào)發(fā)展和持續(xù)發(fā)展，如何優(yōu)化專業(yè)特點(diǎn)，提高生源質(zhì)量，改進(jìn)教育方法和管理制度，加快基礎(chǔ)建設(shè)，改善辦學(xué)條件，擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，發(fā)展有中國(guó)特色的高等教育事業(yè)，專家和經(jīng)濟(jì)學(xué)者對(duì)高校成本進(jìn)行過(guò)深入地研究和探討。為此，筆者對(duì)近幾年來(lái)倍受關(guān)注較多的高校教育成本核算的研究熱點(diǎn)做一綜述。

一、高校教育成本核算的現(xiàn)狀

我國(guó)高校教育成本核算的研究始于20世紀(jì)90年代，經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)界對(duì)教育成本的概念與確立、教育成本核算在會(huì)計(jì)核算中的重要作用進(jìn)行了科學(xué)性的論述。從廣義上去理解教育成本的概念，即從教育經(jīng)濟(jì)角度來(lái)考慮，它應(yīng)包括有四個(gè)方面：一是學(xué)校為培養(yǎng)一定數(shù)量和層次的學(xué)生所支出的一切開(kāi)支和費(fèi)用；二是學(xué)校發(fā)生的與培養(yǎng)一定數(shù)量和層次的學(xué)生無(wú)關(guān)的開(kāi)支和費(fèi)用；三是學(xué)生為學(xué)習(xí)所支付的生活費(fèi)用；四是學(xué)生因?yàn)閷W(xué)習(xí)而未能參加工作帶來(lái)的機(jī)會(huì)損失或稱為教育機(jī)會(huì)成本。在過(guò)去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下高校教育機(jī)構(gòu)的全部經(jīng)費(fèi)由政府統(tǒng)一分配，其經(jīng)濟(jì)運(yùn)作方式就是按章辦事，靠上面撥款來(lái)維持現(xiàn)狀，而自我發(fā)展空間能力較低，滿足于有錢多計(jì)劃，沒(méi)錢少計(jì)劃的現(xiàn)象，使得高校教育成本核算的研究顯得既無(wú)必要，又無(wú)實(shí)質(zhì)性的意義。隨著我國(guó)改革開(kāi)放的步伐向前推進(jìn)，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，人們對(duì)教育的認(rèn)識(shí)有了新的突破，特別是1989年在全國(guó)范圍全面實(shí)行學(xué)費(fèi)制度后，教育成本數(shù)據(jù)成為評(píng)價(jià)高校教育收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)合理程度的主要依據(jù)，人們開(kāi)始關(guān)心教育成本信息。于1997年由財(cái)政部、國(guó)家教委頒布的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度》在高校中實(shí)施，然而對(duì)高校教育成本的核算工作并未有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，現(xiàn)目前也尚無(wú)提供科學(xué)性與合理性的核算制度及核算準(zhǔn)則。因此，使高校在優(yōu)化教育資源配置，提高辦學(xué)能力方面受到了一定程度的制約。

二、優(yōu)化高校教育成本核算的必要性分析

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)許多高校缺乏教育成本核算的積極性和成本效益觀念，對(duì)成本核算與成本控制的動(dòng)機(jī)不準(zhǔn)確。在對(duì)教育成本的研究和作出必要性的分析過(guò)程后，提出了與教育相關(guān)的不同內(nèi)涵成本概念如教育成本、機(jī)會(huì)成本、財(cái)務(wù)成本、管理成本等，對(duì)于合理劃分成本核算范圍，保證高校教育成本測(cè)算的準(zhǔn)確性至關(guān)重要。因此，在推行高校教育成本核算取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展中，經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)界提出了強(qiáng)化預(yù)算管理，增強(qiáng)辦學(xué)成本意識(shí)，是高校財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要的組成部分，必須貫穿于高校財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程，它既是高校年度事業(yè)計(jì)劃和工作任務(wù)的貨幣表現(xiàn)，也是高校進(jìn)行各項(xiàng)活動(dòng)的前提和依據(jù)。預(yù)算管理要堅(jiān)持在學(xué)校的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，按照分級(jí)管理、指標(biāo)控制的原則，根據(jù)學(xué)校建設(shè)和發(fā)展的需要統(tǒng)籌安排和使用學(xué)校的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，同時(shí)劃分財(cái)權(quán)，由學(xué)校和校內(nèi)各部門進(jìn)行分級(jí)管理，各部門對(duì)學(xué)校下達(dá)的預(yù)算經(jīng)費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)籌安排和使用，并通過(guò)制定各種項(xiàng)目指標(biāo)，進(jìn)行事先、事中和事后控制，編制預(yù)算要積極穩(wěn)妥，以收定支，收支平衡，不搞赤字。同時(shí)，在預(yù)算管理制度的指導(dǎo)下，將學(xué)校的各種非專項(xiàng)收入全部納入總體預(yù)算，各項(xiàng)支出按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、用途和內(nèi)容進(jìn)行歸集，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算?？傊?，教育成本與支出預(yù)算是緊密聯(lián)系的，對(duì)收支預(yù)算中的經(jīng)費(fèi)和成本項(xiàng)目既要配比又要合理，重要的是要考慮效益，為學(xué)校的硬件基礎(chǔ)建設(shè)和構(gòu)建創(chuàng)新性的教育體系提供重要的保障。

三、高校教育成本核算的定位及模式

1．隨著我國(guó)高等教育體制改革的不斷深化，高校教育成本問(wèn)題也日益受到了人們的關(guān)注，表現(xiàn)在我國(guó)高等教育的現(xiàn)實(shí)是教育經(jīng)費(fèi)不足，計(jì)劃教育經(jīng)費(fèi)使用過(guò)大，經(jīng)濟(jì)效率較低。比如學(xué)校的儀器設(shè)備，圖書資料、建筑設(shè)施重復(fù)購(gòu)置，重復(fù)建設(shè)的情況比較普遍，利用效率不高，存在著隱性浪費(fèi)的現(xiàn)象。其次是高校行政和后勤的運(yùn)行成本過(guò)高，成為高?？沙掷m(xù)發(fā)展的沉重包袱，直接影響著高校資源利用率的提高，因此，高校管理體制的改革，只有通過(guò)教育成本的核算和成本分析，找出學(xué)校在教育和管理中的薄弱環(huán)節(jié)，強(qiáng)化預(yù)算管理，增強(qiáng)成本意識(shí)，堅(jiān)持統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理，指標(biāo)控制的原則，根據(jù)本院校的實(shí)際制定相關(guān)教育成本的核算制度及核算準(zhǔn)則，進(jìn)一步明確高校教育成本的核算范圍、核算對(duì)象、核算周期及核算項(xiàng)目等，使成本核算對(duì)象化，進(jìn)而反映出高校的機(jī)構(gòu)設(shè)置是否科學(xué)，資金使用是否有效，是否能保證有限的教育資源發(fā)揮出最佳的效益，進(jìn)一步提升高等院校的教學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)水平。

2．在當(dāng)今高校的發(fā)展中，困難與機(jī)遇并存，各個(gè)高校的生存意識(shí)、憂患意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)也日益增強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)者分析認(rèn)為，樹(shù)立成本意識(shí)，進(jìn)行教育成本核算是優(yōu)化教育資源配置、提高辦學(xué)能力的有效途徑。目前我國(guó)高校教育成本雖有所規(guī)定，但那些項(xiàng)目應(yīng)歸于高校教育成本理論階段，在實(shí)踐上尚不科學(xué)、準(zhǔn)確和清晰。因此，要科學(xué)地確定高校的教育成本，應(yīng)將教育成本按計(jì)入方式不同劃分為直接成本項(xiàng)目和間接成本項(xiàng)目?jī)纱箢?。?）直接成本是指適宜于直接計(jì)入培養(yǎng)對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括：①學(xué)生費(fèi)用，指直接用于學(xué)生的助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金、學(xué)生物價(jià)補(bǔ)貼、特困生補(bǔ)助費(fèi)、學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)驗(yàn)費(fèi)、體育維持費(fèi)等等。②教學(xué)費(fèi)用，指直接從事教學(xué)的教師，教輔等人員的工資，職工福利費(fèi)，醫(yī)療費(fèi)及教學(xué)差旅費(fèi)，師資培訓(xùn)費(fèi)，水電費(fèi)，資料講義費(fèi)等等。（2）間接成本是指不適宜直接計(jì)入，但為了組織和協(xié)調(diào)整個(gè)學(xué)校正常的教學(xué)及教學(xué)相關(guān)的活動(dòng)而開(kāi)支的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括：①管理費(fèi)用：指從事教務(wù)管理，圖書管理及黨務(wù)、行政、后勤等部門人員的工資，職工福利費(fèi)，醫(yī)療費(fèi)，辦公費(fèi)，差旅費(fèi)等等。②社會(huì)保障費(fèi)用，指學(xué)校離休、退休人員的工資及各項(xiàng)福利待遇等費(fèi)用。③固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用等。因此，在高校教育成本研究過(guò)程中，如能正確界定與教育相關(guān)的成本概念，對(duì)于合理劃分成本核算范圍，保證高校教育成本測(cè)算的準(zhǔn)確性至關(guān)重要。

3．早期對(duì)高校教育成本的研究大多集中于把經(jīng)濟(jì)學(xué)中一整套成本概念和成本分析方法移植到教育領(lǐng)域中來(lái)，得出經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的國(guó)家教育成本、家庭教育成本和學(xué)校教育成本概念。到近期的研究從會(huì)計(jì)學(xué)的角度出發(fā)對(duì)教育成本進(jìn)行考量，提出高校教育成本應(yīng)以高校為會(huì)計(jì)主體的教育成本概念，不包括經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的機(jī)會(huì)成本，也不包括社會(huì)教育成本及家庭教育成本等。鑒于目前高校執(zhí)行的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》尚無(wú)為高校教育成本管理提供政策依據(jù)和現(xiàn)實(shí)上的可操作性，認(rèn)為開(kāi)展高校教育成本核算，首先須改革現(xiàn)行的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，《高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度》應(yīng)增加成本管理的內(nèi)容，而且對(duì)教育成本的組成、分類、核算原則、核算方法等應(yīng)作出明確的規(guī)定。同時(shí)，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》也應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)的基本前提、會(huì)計(jì)核算原則、會(huì)計(jì)科目作出規(guī)定，為建立一套適合高等院校的科學(xué)教育成本核算體系提供可操作性的政策依據(jù)。

4．近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)學(xué)者對(duì)高校教育成本的會(huì)計(jì)核算方法與教育成本的控制提出了新的學(xué)說(shuō)，即為了便于預(yù)算資金支出的統(tǒng)計(jì)，準(zhǔn)確、及時(shí)反映國(guó)家預(yù)算中教育經(jīng)費(fèi)支出的情況，客觀上需要高校核算對(duì)這部分預(yù)算資金進(jìn)行反映。因此，現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度要求會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，并在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上與政府預(yù)算收支科目保持一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，與我國(guó)預(yù)算管理制度相適應(yīng)，能夠滿足預(yù)算管理的需要。同時(shí)，在遵循現(xiàn)行事業(yè)單位和學(xué)校會(huì)計(jì)制度的前提下，需要建立教育計(jì)量制度，客觀的反映高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的權(quán)益與風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)教育體制改革后高校財(cái)務(wù)收支增加的部分，如應(yīng)收學(xué)費(fèi)、應(yīng)收代墊經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用、投資收益及其他應(yīng)收款項(xiàng)等，要運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，以客觀地反映學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)的已收、未收情況及經(jīng)營(yíng)、投資占用學(xué)校資金和水電、房租、收益上繳等支付情況，從而為各相關(guān)部門客觀地提供經(jīng)濟(jì)決策所需要的會(huì)計(jì)信息。另外，依據(jù)現(xiàn)代成本控制理論，普通高校教育成本控制的目標(biāo)應(yīng)為：滿足提高學(xué)校核心競(jìng)爭(zhēng)力這一中心，根據(jù)特定時(shí)期、特定競(jìng)爭(zhēng)的要求，有時(shí)要求以最高“成本——效益”比為目標(biāo)，有時(shí)為了求得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，暫時(shí)以局部的損失或較次的“成本——效益比”為目標(biāo)。因此，在管理控制教育成本時(shí)，要從高校的整體管理戰(zhàn)略出發(fā)，把管理控制重點(diǎn)放在對(duì)學(xué)校全局有影響的學(xué)校規(guī)劃，學(xué)科專業(yè)布局等結(jié)構(gòu)性動(dòng)因上，把握學(xué)校的整體的成本態(tài)勢(shì)，然后再加大對(duì)各個(gè)執(zhí)行性動(dòng)因的控制力度。有效的成本管理方法措施應(yīng)當(dāng)是那些融入到各部門的業(yè)務(wù)管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中的方法措施，只有將成本管理的理念、方法、規(guī)章制度融入其中，融入高校教職員工的頭腦之中，才有可能成為真正有效的高校教育成本管理措施，成本管理的方法才能發(fā)揮最佳的作用。

綜上所述，我國(guó)高等院校在發(fā)展中面臨的是挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存，特別是在國(guó)際金融風(fēng)暴中同樣地面臨著生存與發(fā)展的嚴(yán)峻考驗(yàn)。目前，一些普通高等院校面臨著教育經(jīng)費(fèi)不足與教育資源嚴(yán)重浪費(fèi)并存的問(wèn)題，在一定程度上制約了高等教育事業(yè)的發(fā)展。我們認(rèn)為，高等院校在國(guó)家、政府主導(dǎo)財(cái)政對(duì)地方高等教育予以支持的前提下，重視高等教育成本的核算與財(cái)務(wù)管理科學(xué)化、規(guī)范化，充分利用現(xiàn)有的教育資源，提升辦學(xué)水平和效益，對(duì)于促使高等院校朝著全面發(fā)展，協(xié)調(diào)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)邁進(jìn)有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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