國(guó)有資本出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督淺論

[摘要] 在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)生活中，要進(jìn)一步加強(qiáng)和保證國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的安全性和保值增值，就離不開對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督。本文首先分析了建立國(guó)有資本出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的意義，然后又從各方面全面、深入地闡述了加強(qiáng)國(guó)資監(jiān)管的措施，構(gòu)建了國(guó)有資本出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。

[關(guān)鍵詞] 國(guó)有資本 出資人 財(cái)務(wù)監(jiān)督

國(guó)有資本出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督是國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，其實(shí)質(zhì)就是各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，是從出資人的目標(biāo)出發(fā)，以企業(yè)中的國(guó)有資本運(yùn)動(dòng)及其體現(xiàn)的企業(yè)行為為客體實(shí)施的監(jiān)督，是國(guó)資監(jiān)管鏈條中最基本、最基礎(chǔ)和最核心的環(huán)節(jié)。

于長(zhǎng)春，伍中信提出為了彌補(bǔ)國(guó)企出資人缺位所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)監(jiān)督弱化，政府推行了會(huì)計(jì)人員委派制、財(cái)務(wù)總監(jiān)制或稽察特派員制。比較分析這三種財(cái)務(wù)監(jiān)督的方式可見，會(huì)計(jì)人員委派制適用于非企業(yè)單位和機(jī)關(guān)；財(cái)務(wù)總監(jiān)制適用于大型國(guó)有企業(yè)和國(guó)家控股的上市公司；稽察特派員制改為外派監(jiān)事會(huì)制，不僅是把政府行為轉(zhuǎn)變?yōu)榇韲?guó)有資本所有者的企業(yè)行為，而且更適用于對(duì)重點(diǎn)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督。也有學(xué)者認(rèn)為，對(duì)國(guó)有獨(dú)資或控股公司治理結(jié)構(gòu)中財(cái)權(quán)的分配與監(jiān)督進(jìn)行改進(jìn)，是出資者實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)督的一條重要途徑。在許多情況下，由于兩權(quán)分離的制度安排，企業(yè)的財(cái)權(quán)更多地給予了經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)的理財(cái)行為也更多地表達(dá)了經(jīng)營(yíng)者的意圖。

綜上所述，筆者認(rèn)為建立健全國(guó)有資本出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督體系應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)管既是國(guó)有資本出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要內(nèi)容，也是出資人有效履行職責(zé)的重要基礎(chǔ)。《公司法》第三十八條規(guī)定，股東會(huì)有權(quán)“審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案；審議批準(zhǔn)公司的利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案”。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)該包括財(cái)務(wù)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)決算管理、利潤(rùn)分配、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)監(jiān)管、會(huì)計(jì)制度等基礎(chǔ)內(nèi)容，會(huì)計(jì)監(jiān)管的范圍就是出資人財(cái)務(wù)監(jiān)管對(duì)象，是出資人財(cái)務(wù)監(jiān)管的基礎(chǔ)。

1.以年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告為總攬，提高財(cái)務(wù)決算編審質(zhì)量，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露，真實(shí)全面反映企業(yè)資產(chǎn)財(cái)務(wù)及現(xiàn)金流量狀況。

2.以推行全面財(cái)務(wù)預(yù)算為龍頭，實(shí)施出資人財(cái)務(wù)預(yù)算核準(zhǔn)制度。

3.健全重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)備、核準(zhǔn)及審批制度，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)企業(yè)國(guó)有資本監(jiān)督管理，做好國(guó)有資本保值增值結(jié)果確認(rèn)工作，防范資本減值風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)監(jiān)督

《公司法》第一百七十條明確規(guī)定“公司聘用、解聘承辦公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，依照公司章程的規(guī)定，由股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)決定”。審計(jì)監(jiān)督既是《公司法》賦予出資人的一項(xiàng)重要權(quán)利，也是出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要手段，在具體實(shí)踐中，審計(jì)監(jiān)督又分為財(cái)務(wù)決算審計(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等具體工作內(nèi)容。

1.以企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主旋律，重點(diǎn)關(guān)注和評(píng)價(jià)決策失誤、管理不善、舞弊造成的國(guó)有資產(chǎn)流失。

2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)解決國(guó)有企業(yè)問題尚需要深入觸動(dòng)微觀機(jī)制中最為本質(zhì)的問題，即企業(yè)的控制問題。

三、綜合評(píng)價(jià)

評(píng)價(jià)是出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要工作方法。一是國(guó)資委作為出資人代表需要從總體的角度對(duì)所出資監(jiān)管的企業(yè)運(yùn)行情況進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并向同級(jí)人民政府報(bào)告；二是以出資人身份對(duì)監(jiān)管企業(yè)進(jìn)行的績(jī)效評(píng)價(jià)，以國(guó)內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析對(duì)比，有利于進(jìn)一步提高出資人決策能力，也有助于促進(jìn)企業(yè)與同行業(yè)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)水平對(duì)標(biāo)。

另外，加強(qiáng)境外企業(yè)資產(chǎn)財(cái)務(wù)監(jiān)督，維護(hù)境外國(guó)有資產(chǎn)合法權(quán)益，保障境外國(guó)有資產(chǎn)的安全與保值增值。各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)提高認(rèn)識(shí)，切實(shí)履行所投資境外企業(yè)的出資人職責(zé)，認(rèn)真落實(shí)境外企業(yè)的資產(chǎn)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理責(zé)任。充分發(fā)揮董事會(huì)作用，強(qiáng)化董事會(huì)監(jiān)督。通過建立和完善董事會(huì)制度，把所出資企業(yè)塑造成為真正的現(xiàn)代企業(yè)，為理順和規(guī)范國(guó)資委與所出資企業(yè)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)出資人代表到位、權(quán)利到位、義務(wù)到位、責(zé)任到位、監(jiān)督到位，奠定體制基礎(chǔ)。建立事會(huì)制度以后，國(guó)資委對(duì)所出資企業(yè)主要從建立監(jiān)管制度、選派股權(quán)代表和董事、對(duì)董事會(huì)進(jìn)行業(yè)績(jī)考核等方面履行出資人職責(zé)。

參考文獻(xiàn)：

[1]于長(zhǎng)春伍中信:2000.彌補(bǔ)國(guó)有企業(yè)出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督缺位的幾個(gè)問題.會(huì)計(jì)研究，6:2~7

[2]劉浩孫錚:2004.國(guó)家出資者財(cái)務(wù)管理研究.會(huì)計(jì)研究，9:31~35

[3]謝志華:1997.出資者財(cái)務(wù)論.會(huì)計(jì)研究，5:24~29

[4]宋文閣:簡(jiǎn)論構(gòu)建出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督體系.會(huì)計(jì)之友，2007年第一期上

[5]黃小花涂光華:1999.出資者財(cái)務(wù)監(jiān)督與國(guó)企資本化管理. 企業(yè)改革與管理，12: 12~13

[6]董淑和:2005.加快國(guó)資體制改革，為依法履行出資人職責(zé)奠定體制基礎(chǔ).經(jīng)濟(jì)研究參考， 87:12~13