戰(zhàn)略成本管理研究與探討

[摘要] 戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理會計的重要內(nèi)容之一。它強(qiáng)調(diào)企業(yè)在提升競爭地位的同時控制其成本，使成本效益達(dá)到滿意狀態(tài)。本文首先論述了戰(zhàn)略成本管理的概念。其次，論述了桑克、羅賓·庫珀兩種戰(zhàn)略成本管理的基本模式，為企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理在程序和方法上奠定了基礎(chǔ)。最后，通過價值鏈分析找出企業(yè)自身競爭優(yōu)勢與劣勢，提升競爭優(yōu)勢。

[關(guān)鍵詞] 戰(zhàn)略成本 模式 價值鏈

一、戰(zhàn)略成本管理的涵義

關(guān)于戰(zhàn)略成本管理的涵義，理論界有著不同的表述。夏寬云認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理是指管理會計人員提供企業(yè)本身及競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)地變化的環(huán)境的目的。劉明輝則認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理是為了獲得和保持企業(yè)持久競爭優(yōu)勢而進(jìn)行的成本分析與管理。筆者認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理是在企業(yè)全球化競爭加劇、高新技術(shù)迅猛發(fā)展、資源稀缺程度增加和提高顧客滿意度日顯重要的背景下，基于企業(yè)戰(zhàn)略管理需要的產(chǎn)物。

二、戰(zhàn)略成本管理的基本模式

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美國管理會計學(xué)家?？嗽诓ㄌ亟淌谒陡偁巸?yōu)勢》等競爭理論的基礎(chǔ)上，運(yùn)用戰(zhàn)略價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和戰(zhàn)略成本動因分析等一系列方法，從戰(zhàn)略的視角對企業(yè)的成本管理與控制進(jìn)行了透視。其基本模式如圖：

?？藨?zhàn)略成本管理模式的基本形式為：首先，企業(yè)通過不同的價值鏈分析，了解企業(yè)在整個社會和行業(yè)中的位置，明確自身的優(yōu)勢和劣勢，并積極剔除企業(yè)內(nèi)部不增值的作業(yè)，優(yōu)化企業(yè)價值鏈。其次，從企業(yè)、行業(yè)、市場、產(chǎn)品等視角分析企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境、市場競爭態(tài)勢和市場需求狀況，并制定科學(xué)的競爭戰(zhàn)略和相應(yīng)的成本策略。最后，找出影響企業(yè)成本的關(guān)鍵因素，通過控制成本動因和重新組合價值鏈活動，達(dá)到在進(jìn)行成本管理的同時提高企業(yè)在市場上的競爭地位的“雙贏”目標(biāo)。

2.羅賓·庫珀模式

英國會計學(xué)家羅賓·庫珀認(rèn)為以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的作業(yè)成本管理是戰(zhàn)略成本管理制定與實(shí)施企業(yè)競爭戰(zhàn)略的重要方法。作業(yè)成本管理包含了企業(yè)所有的增值價值鏈.他主張企業(yè)內(nèi)部各部門或單位、企業(yè)外部、競爭對手等方面應(yīng)全面運(yùn)用作業(yè)成本法核算各項(xiàng)成本費(fèi)用，以準(zhǔn)確而廣闊的成本信息向管理人員揭示企業(yè)成本競爭的地位，協(xié)調(diào)并促進(jìn)各級員工在工作中將自身的業(yè)務(wù)和企業(yè)戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合，達(dá)到在降低成本的同時，提升企業(yè)競爭地位，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。羅賓·庫珀模式的基本形式如圖。

三、價值鏈分析

1.價值鏈分析與戰(zhàn)略管理會計

價值鏈的概念是由美國學(xué)者邁克爾·波特于1985年提出的。波特認(rèn)為，企業(yè)創(chuàng)造的價值產(chǎn)生于其自身一系列的生產(chǎn)經(jīng)營活動之中，具體包括研究與開發(fā)、設(shè)計、采購、生產(chǎn)、營銷、配送和售后服務(wù)等環(huán)節(jié)，每一個企業(yè)都是這些活動的集合體，所有這些活動都可以用一個價值鏈表示。

戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)是提高競爭優(yōu)勢和盈利能力。由于價值鏈上的每一種活動都具有消耗資源與產(chǎn)生價值增值的雙重性質(zhì)，因而，每一種活動都會對企業(yè)的相對成本及競爭優(yōu)勢產(chǎn)生影響，并涉及到企業(yè)競爭戰(zhàn)略的選擇。價值鏈分析就是要從戰(zhàn)略上了解企業(yè)在市場競爭中所處的位置以及面臨的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會和威脅，從而做到知己知彼，尋求與競爭對手在主要價值增值活動上的差異，從而揚(yáng)長避短，選擇適合本企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。

2.價值鏈分析的基本類型及作用

(1)行業(yè)價值鏈分析。每一個企業(yè)，從其最初原材料投向，到最終產(chǎn)品到達(dá)最終消費(fèi)者手中，要經(jīng)過無數(shù)的價值鏈，企業(yè)本身即位于這一行業(yè)價值鏈的某個階段。行業(yè)價值鏈分析能讓企業(yè)明確自己在行業(yè)價值鏈中的位置，分析利用上游、下游價值鏈的各種可能性，幫助企業(yè)制定并購、整合上下游企業(yè)的策略，實(shí)現(xiàn)最佳的行業(yè)價值鏈。

(2)企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部價值鏈以提高顧客價值，是提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵所在。企業(yè)內(nèi)部存在著許多價值鏈，既有各業(yè)務(wù)單元之間的價值鏈，也有各業(yè)務(wù)單元內(nèi)部的價值鏈。進(jìn)行價值鏈分析首先要找出基本的價值鏈，然后把基本的價值鏈分解為單獨(dú)的價值作業(yè)，研究各作業(yè)所占成本的大小和增長趨勢、作業(yè)的成本習(xí)性及其與競爭對手進(jìn)行同樣作業(yè)時的差異，并通過價值鏈重組和創(chuàng)新來最大限度消滅不增加價值的作業(yè)，對增加價值的作業(yè)應(yīng)盡可能提高其運(yùn)作效率，降低作業(yè)成本。

(3)競爭對手價值鏈分析。行業(yè)中往往存在生產(chǎn)相同或替代產(chǎn)品的競爭者，他們或者與企業(yè)處于同一價值鏈環(huán)節(jié)，或者跨越價值鏈的幾個環(huán)節(jié)。競爭對手價值鏈分析，就是通過對競爭對手的價值鏈進(jìn)行調(diào)查、分析和模擬，測算出競爭對手的成本，并將本企業(yè)的價值鏈作業(yè)成本與之比較，明確競爭狀態(tài)與實(shí)力，制定出戰(zhàn)勝對手的競爭策略，以比其競爭對手更廉價或更出色地開展戰(zhàn)略活動贏得企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

3.價值鏈分析的步驟與方法

價值鏈分析的程序一般可分為三步，具體方法和步驟如下：

(1)確認(rèn)價值鏈。確認(rèn)社會價值鏈、行業(yè)價值鏈、競爭對手價值鏈及企業(yè)內(nèi)部的價值鏈，并將成本、收入和資產(chǎn)分配給相關(guān)的價值作業(yè)。

(2)找出并分析統(tǒng)馭每個價值鏈作業(yè)的成本動因。戰(zhàn)略成本管理認(rèn)為，數(shù)量不是成本唯一的驅(qū)動因素，不同的活動，其成本動因也有所不同，確認(rèn)并分析每種活動的成本動因，企業(yè)才能對其相對成本地位的形成以及競爭優(yōu)勢或劣勢的產(chǎn)生有深刻的理解，并尋求控制成本、提升企業(yè)競爭力的有效途徑。

(3)整合或再造企業(yè)價值鏈。在確認(rèn)和分析對企業(yè)競爭優(yōu)勢關(guān)鍵影響因素——價值活動的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)通過比競爭對手更好地控制成本動因或者重新配置價值鏈對現(xiàn)有的價值鏈進(jìn)行重新整合或再造，以改善企業(yè)的競爭優(yōu)勢，提高企業(yè)的競爭地位和可持續(xù)發(fā)展。

總之，價值鏈分析是企業(yè)創(chuàng)造與保持競爭優(yōu)勢的基本途徑，戰(zhàn)略管理會計運(yùn)用價值鏈分析對現(xiàn)行管理會計進(jìn)行了重新整合與構(gòu)架，嘗試從行業(yè)、企業(yè)、競爭對手等不同價值鏈維度展開分析，以制定本企業(yè)的競爭戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的有效配置。