新所得稅法對(duì)在華跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的影響

[摘要] 21世紀(jì)是經(jīng)濟(jì)全球化的世紀(jì)，由于跨國(guó)公司在貿(mào)易和投資方面具有巨大優(yōu)勢(shì)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)遍步全球，因而也就成了經(jīng)濟(jì)全球化的主要推動(dòng)者。為了使全球范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)達(dá)到最大化，跨國(guó)公司常常在企業(yè)內(nèi)部交易中運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)避稅的目的。隨著新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，兩稅合一勢(shì)必會(huì)對(duì)跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)造成一定的影響，同時(shí)，如何應(yīng)對(duì)跨國(guó)公司向外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)也成為一個(gè)刻不容緩的問(wèn)題。

[關(guān)鍵詞] 轉(zhuǎn)移定價(jià) 兩稅合一 選擇策略

一、國(guó)際轉(zhuǎn)移定價(jià)現(xiàn)狀研究

跨國(guó)公司制定國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格的一個(gè)重要目的，是實(shí)現(xiàn)整個(gè)公司全球稅負(fù)的最低化，使稅后利潤(rùn)達(dá)到最高的水平。稅負(fù)因素主要有兩個(gè)方面，即所得稅和關(guān)稅。由于跨國(guó)公司的母公司及各子公司所處的國(guó)家不同，而不同的國(guó)家的稅收政策各不相同，所得稅稅率和關(guān)稅稅率也存在或大或小的差異，因而跨國(guó)公司要在不同國(guó)家的不同稅率政策下謀求其總體稅負(fù)的最低化，是一個(gè)難度較大的問(wèn)題。目前關(guān)于國(guó)際轉(zhuǎn)移價(jià)格的研究已經(jīng)相當(dāng)深入，各種關(guān)于稅負(fù)最低的模型也層出不窮。

二、新所得稅的實(shí)施對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的影響

由于各國(guó)政府制定的稅法不同，征集稅種不一，稅率更具差異(我國(guó)企業(yè)所得稅原法定稅率33%，而國(guó)外大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)則在30%以下，美國(guó)實(shí)行15%，18%，25%，33%四級(jí)超額累進(jìn)稅率，其最高邊際稅率才與原來(lái)我國(guó)法定稅率持平)，這就為跨國(guó)公司利用國(guó)際轉(zhuǎn)移定價(jià)，在有稅率差異的國(guó)家轄區(qū)之間調(diào)整母公司與子公司的稅前利潤(rùn)達(dá)到避稅的。2008年1月1日正式實(shí)施的新企業(yè)所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一調(diào)整為25%，與新法頒布之前相比，一定程度上增加了外商投資企業(yè)的稅負(fù)（據(jù)測(cè)算，在此之前中國(guó)內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅率在25%以上，外資企業(yè)實(shí)際稅率大致為8%~9%。統(tǒng)一之后名義稅率達(dá)到了25%）。為了減少稅收成本，跨國(guó)公司盡可能采取各種策略來(lái)規(guī)避稅負(fù)，轉(zhuǎn)移定價(jià)就是一個(gè)重要的渠道。在兩稅合并之后，中國(guó)的企業(yè)所得稅統(tǒng)一為25%，在與中國(guó)貿(mào)易頻繁的國(guó)家之中稅率低于中國(guó)的國(guó)家并不鮮見，這樣轉(zhuǎn)移定價(jià)就有了獲利的空間。針對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)和關(guān)聯(lián)交易世界各國(guó)都有相關(guān)的規(guī)定，中國(guó)也不例外，在新所得稅法中用了整整一章的篇幅對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題做出了應(yīng)對(duì)，其核心思想就是對(duì)關(guān)聯(lián)方之間不正常的定價(jià)進(jìn)行調(diào)整。今年是新企業(yè)所得稅法實(shí)施第一年，隨著稅率的不斷上升，跨國(guó)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的沖動(dòng)將會(huì)越來(lái)越強(qiáng)。利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移帶來(lái)的是稅收流失，對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)行為加強(qiáng)監(jiān)控，對(duì)維護(hù)中國(guó)稅收主權(quán)刻不容緩。

三、跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響

1.造成我國(guó)稅收流失，損害國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益

跨國(guó)公司稅收收入的多少是影響我國(guó)利用外資效果的一項(xiàng)重要的評(píng)價(jià)指標(biāo)。我國(guó)正常的所得稅率為33%，但為了吸引投資，我國(guó)對(duì)外資企業(yè)的所得稅提供種種優(yōu)惠政策，例如，我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)實(shí)行“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠，減免期從開始獲利年度算起，外商投資企業(yè)就利用轉(zhuǎn)移定價(jià)手段將利潤(rùn)移到海外，人為造成虧損的狀況，以盡可能推遲獲利年度的來(lái)，從而避免在我國(guó)交稅。 另外，我國(guó)的外資企業(yè)主要分布在沿海開放城市，可以享受10%~24%不等的優(yōu)惠稅率。優(yōu)惠政策的復(fù)雜化，使外商投資企業(yè)的實(shí)際稅率僅8%~12%。這一稅率水平與其他國(guó)家相比并不算高，但仍然高于香港、百慕大等避稅地的實(shí)際稅負(fù)。因此，許多跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移價(jià)格，高進(jìn)低出，將在華子公司的所得利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出去。這種情況不僅發(fā)生在外資企業(yè)的進(jìn)出口商品活動(dòng)中，也發(fā)生在支付勞務(wù)費(fèi)用和購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)等活動(dòng)中。其結(jié)果是外資企業(yè)在我國(guó)的應(yīng)稅所得大大減少，使我國(guó)稅收收入大量流失，嚴(yán)重?fù)p害了我國(guó)的稅收利益。

2.侵吞了中方合資者、合作者的利益

對(duì)于合資企業(yè)來(lái)說(shuō)，中方合資者根據(jù)股權(quán)比例分享利潤(rùn)；而對(duì)中外合作企業(yè)來(lái)說(shuō)，中方的利潤(rùn)由合同規(guī)定，中方占有一定利潤(rùn)分配比率。然而，一旦外方動(dòng)用轉(zhuǎn)移定價(jià)，就可以使合資、合作企業(yè)的利潤(rùn)減少，甚至出現(xiàn)“零利潤(rùn)”、“負(fù)利潤(rùn)”，導(dǎo)致中方利潤(rùn)減少甚至虧損，而外方公司的總體收益變大。因此，在外方運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)的過(guò)程中，中方的利潤(rùn)被侵吞。

3.降低了外商直接投資的關(guān)聯(lián)效應(yīng)

外商直接投資對(duì)中國(guó)本地企業(yè)的引致需求是衡量我國(guó)利用外資實(shí)際獲得程度的另一個(gè)重要標(biāo)志。由于我國(guó)目前對(duì)“三資企業(yè)”的轉(zhuǎn)移定價(jià)尚缺乏有效的控制措施，很多外商就利用其對(duì)企業(yè)的進(jìn)口實(shí)施控制權(quán)，達(dá)到高價(jià)從國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)入許多國(guó)內(nèi)可生產(chǎn)的、質(zhì)量完全符合要求的原材料、半成品等的目的，以便更多地利用轉(zhuǎn)移定價(jià)攫取利潤(rùn)，從而大大降低了外商直接投資的關(guān)聯(lián)效應(yīng)。外商人為地制造虧損面過(guò)大，在一定程度上造成了在中國(guó)投資無(wú)利可圖的假象，必然影響那些正考慮來(lái)華投資的外商的積極性，使他們望而卻步，這對(duì)我們引進(jìn)更多境外資金和先進(jìn)技術(shù)，發(fā)展更多的三資企業(yè)極為不利。

4.使我國(guó)國(guó)際收支惡化

由于跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移價(jià)格可以促進(jìn)外方整體利潤(rùn)增長(zhǎng)，從而驅(qū)動(dòng)外資企業(yè)進(jìn)口大量國(guó)內(nèi)可生產(chǎn)的投入品，導(dǎo)致我國(guó)國(guó)際收支商品進(jìn)口不必要的增長(zhǎng)。同時(shí)，在其向國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)入相同數(shù)量的商品、勞務(wù)、技術(shù)等，或出售相同數(shù)量產(chǎn)品的情況下，“高進(jìn)低出”的轉(zhuǎn)移價(jià)格將會(huì)導(dǎo)致我國(guó)商品及服務(wù)貿(mào)易等經(jīng)常項(xiàng)目的支出項(xiàng)增加，進(jìn)項(xiàng)減少，進(jìn)而惡化我國(guó)國(guó)際收支。

5.破壞公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，擾亂我國(guó)正常的經(jīng)濟(jì)秩序

首先，稅負(fù)公平是影響有序競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)重要因素，通過(guò)轉(zhuǎn)讓價(jià)格避稅的企業(yè)，由于其實(shí)際稅負(fù)低于正常稅負(fù)水平，獲得了某種不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而使那些誠(chéng)實(shí)守法的納稅人陷于不利的競(jìng)爭(zhēng)境地。由此可能導(dǎo)致不法避稅活動(dòng)在社會(huì)上蔓延，破壞納稅制度，使財(cái)政稅收蒙受更大的損失；其次部分跨國(guó)公司在華投資的子公司，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略，從國(guó)外的母公司生產(chǎn)基地以低于成本的價(jià)格大量“進(jìn)口”產(chǎn)品，在我國(guó)市場(chǎng)上進(jìn)行傾銷，以擠垮同行業(yè)的中國(guó)企業(yè)，從而達(dá)到壟斷及獨(dú)占我國(guó)市場(chǎng)，提高壟斷利潤(rùn)的目的；另外一些跨國(guó)公司壓低出口價(jià)格以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)也容易引起國(guó)外對(duì)我國(guó)的傾銷控訴。這些都會(huì)影響我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和發(fā)展。

6.其他效應(yīng)

在華跨國(guó)公司通過(guò)“高進(jìn)低出”的轉(zhuǎn)移定價(jià)策略將利潤(rùn)轉(zhuǎn)出，使其賬面顯示低利潤(rùn)甚至“虧損”，給人以經(jīng)營(yíng)不景氣的假象，從而損害了我國(guó)投資環(huán)境在國(guó)際上的聲譽(yù)，會(huì)影響不明真相的外商來(lái)華投資的積極性，并導(dǎo)致了中國(guó)員工的工資福利難以提高和改善等問(wèn)題。

四、我國(guó)防范在華跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅措施

1.完善跨國(guó)公司在我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)的法律法規(guī)

新《企業(yè)所得稅法》用了很大篇幅對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題做出了應(yīng)對(duì)措施。一是引入了“獨(dú)立交易原則”，即關(guān)聯(lián)方之間的交易，應(yīng)符合獨(dú)立放在類似情況下從事類似交易時(shí)可能建立的商業(yè)和財(cái)務(wù)關(guān)系；二是明確了企業(yè)及相關(guān)方提供資料的義務(wù)，納稅人應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的同時(shí)準(zhǔn)備證明其符合獨(dú)立交易原則的資料，在稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查時(shí)，納稅人及相關(guān)方承擔(dān)協(xié)助義務(wù)并證明其關(guān)聯(lián)交易的合理性；三是適時(shí)補(bǔ)充一般反避稅規(guī)則如“成本分?jǐn)倕f(xié)議”和防止資本弱化等限制性條款，強(qiáng)化企業(yè)所得稅的征管工作，這些措施雖不能徹底堵住企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)或資本弱化避稅的漏洞，但其操作難度和成本代價(jià)都將加大。

2.加強(qiáng)反避稅基礎(chǔ)制度建設(shè)

包括加強(qiáng)在華跨國(guó)公司納稅申報(bào)制度管理、加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)制度管理、加強(qiáng)企業(yè)所得稅核實(shí)制度管理。嚴(yán)格要求在華跨國(guó)公司及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地向稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)其經(jīng)營(yíng)收入、利潤(rùn)成本和費(fèi)用的列支情況；嚴(yán)格對(duì)企業(yè)涉外會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)審核驗(yàn)證后的報(bào)表如發(fā)現(xiàn)不實(shí)，進(jìn)行驗(yàn)證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

3.以共同防范跨國(guó)偷避稅為目標(biāo)，加強(qiáng)國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)

限制跨國(guó)公司的價(jià)格轉(zhuǎn)移是一個(gè)國(guó)際性的難題，一個(gè)國(guó)家的單邊反價(jià)格轉(zhuǎn)移法難以徹底防范跨國(guó)公司的價(jià)格轉(zhuǎn)移行為，所以，許多國(guó)家開始采取雙邊和多邊合作的共同行動(dòng)，有效地防范和打擊了跨國(guó)公司的價(jià)格轉(zhuǎn)移行為。我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際稅收協(xié)定簽訂，形成亞太地區(qū)國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)組織，加強(qiáng)與世界各國(guó)在稅收方面的協(xié)作，以有效地防范跨國(guó)納稅人轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅。

4.加強(qiáng)稅務(wù)、海關(guān)監(jiān)管力度

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)跨國(guó)公司內(nèi)部交易中“公允價(jià)值”是否公允的認(rèn)定，對(duì)嚴(yán)重偏離公允的價(jià)格進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。海關(guān)要加大監(jiān)管力度，防范外商投資企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)傾銷出口商品。對(duì)外商投資企業(yè)申報(bào)的出口商品(包括以進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的商品) ，應(yīng)當(dāng)由海關(guān)對(duì)其成交價(jià)格進(jìn)行審價(jià)。這樣既可以防止外商投資企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，又可以防范外商投資企業(yè)利用轉(zhuǎn)移價(jià)格低價(jià)促銷出口商品，保障正常進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)秩序，減少國(guó)際貿(mào)易摩擦。

5.提高稅務(wù)征管人員的素質(zhì)

很多國(guó)家不僅對(duì)稅務(wù)人員有許多的標(biāo)準(zhǔn)要求，而且對(duì)新進(jìn)人員嚴(yán)格篩選，要求經(jīng)過(guò)一定時(shí)間的培訓(xùn)，考核合格后方正式錄用。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局針對(duì)跨國(guó)納稅人的基本避稅手段，為納稅檢查人員開設(shè)了特別課程，對(duì)審計(jì)人員還授予發(fā)現(xiàn)避稅的大量技術(shù)方法。我國(guó)涉外稅收起步較晚，經(jīng)驗(yàn)不足，應(yīng)采取措施大力提高征管人員的素質(zhì)，培養(yǎng)政治素質(zhì)高，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的稅收征管隊(duì)伍。

6.加強(qiáng)我國(guó)信譽(yù)體制的建設(shè)

繼續(xù)完善我國(guó)在稅務(wù)征管方面的信譽(yù)體制，將外商投資企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)級(jí)，對(duì)納稅行為很好的企業(yè)，稅務(wù)部門將給予很好的稅收服務(wù)和稅收便利，甚至一定程度的稅收優(yōu)惠；對(duì)偷稅、避稅嚴(yán)重的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管和給予相應(yīng)的懲處。

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