我國企業(yè)財務(wù)會計制度與稅收制度的協(xié)調(diào)與銜接

[摘要] 本文對我國企業(yè)會計制度與稅收政策的協(xié)調(diào)進行了研究，通過對會計準則與稅收制度的關(guān)系、兩者過度分離造成的問題等方面的分析，提出了我國會計制度與稅收制度協(xié)調(diào)的可行思路。

[關(guān)鍵詞] 會計制度 稅收制度 協(xié)調(diào)

一、我國稅收制度和會計制度間關(guān)系及問題分析

1.稅收制度與會計制度分離的現(xiàn)狀

我國自1993年7月1日起《企業(yè)會計制度》的執(zhí)行引發(fā)了會計制度與稅收制度之間的差異，到2006年2月15日財政部發(fā)布了新的《企業(yè)會計準則》確立了會計制度與稅收制度之間的分離。稅收制度與會計制度的分離最終表現(xiàn)為會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異，包括以下兩個方面：

(1)會計收益與應(yīng)稅收入之間的差異

企業(yè)會計制度規(guī)定的會計收益包括營業(yè)收入（主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)收入）、補貼收入、投資收益和營業(yè)外收入。企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)應(yīng)稅收入包括:①銷售貨物收入;②提供勞務(wù)收入；③轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;④股息、紅利等權(quán)益性投資收益;⑤利息收入；⑥租金收入;⑦特許權(quán)使用費收入;⑧接受捐贈收入;⑨其他收入。

會計收益與應(yīng)稅收入的口徑與內(nèi)容不一致而產(chǎn)生的差異項目大致可分為四種類型：一是計入會計收入但不能計入應(yīng)稅收入，如財政撥款收入；二是計入應(yīng)稅收入但不能計入會計收入，如企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈收入；三是先計入會計收入后計入應(yīng)稅收入，如股票投資采用權(quán)益法核算時，當被投資企業(yè)有盈利時，投資企業(yè)按持股比例確認會計收入，實際收到時確認應(yīng)稅收入；四是先計入應(yīng)稅收入后計入會計收入，如提前收到的租金、利息、使用費等。

(2)會計費用與稅前準予扣除項目之間的差異

據(jù)統(tǒng)計，會計費用和稅前可扣除項目之間的差異項目較多，大致分為四種類型：一是會計制度扣除但稅收制度不準予扣除，如違法經(jīng)營罰款、稅收滯納金、贊助支出、超過稅收制度規(guī)定標準限額的捐贈支出等等；二是稅收制度準予扣除但會計不扣除，如附加費用的扣除；三是會計先扣除稅收制度后扣除，如預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用；四是會計后扣除稅收制度先扣除，如企業(yè)采用平均法折舊，而報稅時采用加速折舊法。

2.稅收制度與會計制度過度分離存在的問題

我國目前財務(wù)會計對國家有關(guān)機關(guān)（如稅務(wù)機關(guān)）對會計信息的需求缺少關(guān)注。因此，造成“稅會”過度分離，增加了企業(yè)所得稅征管工作的難度。從我國當前的現(xiàn)實情況來看，納稅人納稅意識較差，不登記、不申報、申報不實，以及通過各種辦法少列收入或多列支出現(xiàn)象普遍；現(xiàn)有稅務(wù)公務(wù)員隊伍整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，稅收征管信息化程度和納稅申報質(zhì)量不高，同時，缺乏稅務(wù)代理等中介機構(gòu)的強有力支持。尤其在反避稅領(lǐng)域，在世貿(mào)組織體制下，跨國資本流動極為頻繁，監(jiān)管和反監(jiān)管的斗爭將是國家經(jīng)濟監(jiān)管部門管理貿(mào)易經(jīng)濟的主要內(nèi)容。跨國公司通常擁有豐富的國際理財經(jīng)驗，繞開東道國法律管制的手法多樣，這些都對我國的稅收主權(quán)構(gòu)成了嚴重威脅。在此背景下，“稅會”差異過大無疑會加劇稅收監(jiān)管的難度。

二、會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)方式

會計制度與稅收法規(guī)的差異與協(xié)調(diào)是一個不斷博弈的過程，二者的協(xié)調(diào)必然要以其中一種規(guī)范為主要參照，進而做出合理的調(diào)整，協(xié)調(diào)的過程要依照業(yè)務(wù)性質(zhì)的差異采取不同的標準。在我國稅收監(jiān)管體系不完善的現(xiàn)狀下，會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)思路應(yīng)包括兩個方面的內(nèi)容。一方面，會計制度應(yīng)該體現(xiàn)“會計信息服務(wù)于宏觀經(jīng)濟管理”的目標；另一方面，在制度設(shè)計中應(yīng)該利用“稅收工作存在很大的會計信息依賴性”以及“稅收對會計信息的反饋作用”來實現(xiàn)稅收法規(guī)與會計制度的必要協(xié)調(diào)。

1.同時完善稅收制度和會計制度是協(xié)調(diào)的關(guān)鍵

會計制度和稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)是一個相互協(xié)調(diào)的過程，會計改革與稅收改革總是相伴而來，會計和稅收都要適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)營的現(xiàn)實需要而各自做出相應(yīng)的調(diào)整。但一般而言，會計制度較為先行，盡管由于不同的業(yè)務(wù)有不同的協(xié)調(diào)要求，稅收法規(guī)在制度層面上應(yīng)當積極謀求與會計制度的協(xié)調(diào)；另一方面，會計制度一定要關(guān)注稅收監(jiān)管的信息需求，在會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)中發(fā)揮會計對稅收法規(guī)的信息支持作用。

2.要加強會計制度和稅收法規(guī)之間管理層面的合作和配合

會計和稅收的法規(guī)制定和日常管理分屬于財政部和國家稅務(wù)總局兩個不同的主管部門，在法規(guī)的制定和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同，所以兩個政府主管部門之間加強溝通合作是會計和稅法在規(guī)制上進行協(xié)調(diào)的一個重要保證。加強兩個部門的溝通和配合，設(shè)立由兩個機構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機構(gòu)，不論在法規(guī)出臺前還是執(zhí)行過程中都加強聯(lián)系，有利于減少不必要的差異損失，有助于加強會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)，這同時也是加強會計界和稅務(wù)界相互宣傳的一個重要媒介，可以提高會計制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。

3.會計要加強必要性信息披露對稅收的支持

我國會計制度建設(shè)除了要解決具體業(yè)務(wù)規(guī)范制定，還要加快針對宏觀管理目標的信息披露方面的制度建設(shè)，使會計信息得到全面、充分、準確的披露。建議制定《企業(yè)會計準則——涉稅交易及事項的信息披露規(guī)則》，或者暫時在《租賃》《固定資產(chǎn)》《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，以及《借款費用》等準則中增加披露條款。披露方面的不足和缺失，使會計不能為稅收提供所需的信息，而稅收也不可能及時地將信息需求反饋到會計信息系統(tǒng)，信息溝通不暢無疑加大了稅務(wù)部門的信息獲取成本。

參考文獻:

[1]董再平:論我國稅收制度和會計準則關(guān)系模式的選擇.審計與經(jīng)濟研究，2006（1）

[2]李心源戴德明:稅收與會計關(guān)系模式的選擇與稅收監(jiān)管.稅務(wù)研究，2004（11）

[3]戴德明周華:會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作.經(jīng)濟研究，2002（3）

[4]倪國愛:試論會計準則與稅法的協(xié)調(diào).稅務(wù)研究，2000（4）