我國材料采購會計信息質量研究

會計信息質量是會計工作的重要保證，而相關性與可靠性是兩個重要的會計信息質量特征。20世紀90年代以來，西方會計職業(yè)界普遍認為會計信息正在失去相關性，因此很多國家將會計信息的相關性放在了會計改革目標的首位。

1.近年來我國會計信息失真的現(xiàn)象比較嚴重，會計界多強調會計信息可靠性的重要。正確認識會計信息的相關性與可靠性，對于迎接知識經濟對財務會計的挑戰(zhàn)，完善會計準則，治理會計信息失真等問題都具有非常重要的現(xiàn)實意義。

(1)相關性的涵義

相關性是一個比較模糊的概念，很難具體說明，會計理論界對其尚存在多種不同的理解。國際會計準則委員會認為：“當資料通過幫助使用者評估過去、現(xiàn)在或未來的事件或通過糾正使用者過去的評價，影響到使用者的決策時，資料就具有相關性。”

(2)可靠性的涵義

會計信息可靠性也是會計信息的一個重要質量特征，它是指確保信息能免于錯誤和偏差，并能忠實反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質量。會計信息如果不可靠，不僅無助于決策，而且還可能導致錯誤的決策。

2.目前，我國企業(yè)會計信息的真實性狀況令人擔憂，存在的主要問題有:（1)會計信息反映真實性不夠。企業(yè)如何通過會計確認、計量、報告等程序，產生符合用戶需要的、具有一定質量的會計信息，需要有具體會計準則進行規(guī)范。而我國目前只頒布了基本會計準則，具體會計準則還未出臺，企業(yè)的會計行為主要由分行業(yè)的會計制度進行規(guī)范。會計制度本身的缺陷及其與國際慣例的差距，對于確保信息的真實性是不利的。另外，管理人員和財會人員法制觀念淡薄，不遵守現(xiàn)行會計制度，也是造成會計信息不實的原因。(2)會計信息不準確。主要是由于會計人員素質不高，對會計制度所規(guī)定的核算程序、方法不熟悉，往往造成賬賬之間、賬實之間以及賬表之間數字不符。(3)會計信息不完整。包括反映不全面和揭示不充分兩個方面。造成第一個方面的原因主要是由于管理者的操縱引起的，如少計利潤以達到偷漏所得稅的目的等。第二個方面的原因主要是目前我國尚未建立完善的會計信息披露制度，這對于規(guī)范公司（尤其是上市公司）的運行極為不利。由于上面的這些問題，在我國現(xiàn)階段會計信息的可靠性尤其重要，提高會計信息的真實度和可信度是當務之急。

3.我國現(xiàn)階段會計信息的質量不容樂觀，在相關性和可靠性方面均存在較多問題。就我國目前情況而言，信息使用者對會計信息的相關性要求雖高，但會計信息失真現(xiàn)象卻很普遍，所以可靠性問題顯得更為突出一些。在我國，目前應該著重關注會計信息的可靠性而不是相關性，把為投資者和有關方面提供真實可靠的會計信息擺在第一位。只有在可靠性得到基本保證的前提下，才能盡最大可能地提高相關性進而實現(xiàn)會計信息的有用性。其原因在于：一是在兩權分離的條件下，國家首先需要得到的是以企業(yè)法人代表為核心的經營者關于企業(yè)財產使用情況計量結果的說明，可見報告受托經濟責任是會計的基本目標；二是目前我國雖確立了市場經濟的發(fā)展方向，但經濟決策行為不免受計劃經濟的影響，即目前信息使用者對會計信息質量的相關性要求并不很高；第三就我國目前的會計現(xiàn)狀來看，可靠性問題更加突出，更迫切需要解決。那么，如何整頓會計工作秩序，提高會計信息的可靠性，我們認為應從以下幾個方面著手：

(1)強化財務公開

要使會計報表用戶能通過會計報表判斷企業(yè)的經營成果和財務狀況，并據以做出正確的投資決策或經營決策，就必須實行財務信息公開。國有企業(yè)的財務公開，不僅要公開其財務報表，包括反映經營成果的損益表，反映期末財務狀況的資產負債表以及反映財務動態(tài)的現(xiàn)金流量表（或財務狀況變動表），還應該公開其財務說明書。

(2)建立和完善企業(yè)經濟效益的評價指標

國有企業(yè)領導人的考核與提拔，必須以企業(yè)的經濟效益作為依據。但問題是，作為國有資產所有者代表的國家國有資產管理部門和企業(yè)主管部門，如何根據各個企業(yè)的不同的實際情況，設計出一套切實可行的評價企業(yè)經濟效益體系。比如說，虧損嚴重的企業(yè)就應以扭虧為主；為維持社會安定，勞動密集型企業(yè)以增加就業(yè)，不增加虧損為主；市場前景好，資金充實的企業(yè)以資本利潤率為主，等等。如果一味以資本利潤率指標為主要指標作為考核經營者業(yè)績的依據，那么，當經營者預期不管其多么努力，也完不成既定指標時，就會在會計上做文章，打主意，干預和控制會計系統(tǒng)，以便向所有者提供有利于自己的會計信息。

(3)加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督和管理

要證明企業(yè)的財務報表是否真實公允地反映了企業(yè)的財務狀況，經營成果和資金使用情況，就需要經過注冊會計師的審計。目前，我國由注冊會計師審計國有企業(yè)的年度會計報表的工作只是處于試點階段。實行大中型國有企業(yè)的注冊會計師審計，已是刻不容緩的了。但經審計后的企業(yè)會計報表能否客觀恰當地反映企業(yè)財務狀況和經營業(yè)績呢？這還要取決于注冊會計師審計是否獨立、客觀和公正。中國目前的注冊會計師行業(yè)雖有較大發(fā)展，但還存在著許多問題。要堅決打破對注冊會計師業(yè)務存在的行業(yè)壟斷和地區(qū)壟斷，加強注冊會計師的業(yè)務教育和培訓，使其能夠以規(guī)范的操作、謹慎的態(tài)度和誠信優(yōu)良的服務為社會服務。

(4)明確會計主體的地位，提高會計人員的職業(yè)道德

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，對會計人員而言，必然要求站在企業(yè)的立場，因為會計人員作為企業(yè)內部職工，其關系，報酬、晉升等皆掌握在經營者手中。在不違反國家法規(guī)的前提下，維護企業(yè)利益為己任，通過具體的會計事務處理，幫助經營者合法、合理經營，確保法人財產的安全、完整與增值。但這并不是企業(yè)會計人員做假賬的依據。國家應該制定國有企業(yè)會計人員職業(yè)道德的專門法規(guī)，要有具體的、可操作和可評價的標準。加強會計教育和培訓工作，提高會計人員的業(yè)務素質。

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