淺議銷售商品收到現(xiàn)金項(xiàng)目的編制

[摘要] 現(xiàn)金流量表的編制是一個(gè)艱難的工作，如何將現(xiàn)金流量表最重要的項(xiàng)目之一—權(quán)責(zé)發(fā)生制的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制的銷售商品取得的現(xiàn)金？本文對(duì)此進(jìn)行相關(guān)探討。

[關(guān)鍵詞] 現(xiàn)金流量表 收付實(shí)現(xiàn)制 銷售商品收到的現(xiàn)金

現(xiàn)金流量表的編制歷來(lái)都是企業(yè)面臨的一個(gè)很頭痛的問(wèn)題，如何將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的利潤(rùn)轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金，下面以銷售商品收到的現(xiàn)金的編制為例進(jìn)行探討。

一、銷售商品收取的現(xiàn)金編制的基本等式

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是權(quán)責(zé)發(fā)生制下銷售商品取得的收入，銷售商品收到的現(xiàn)金是收付實(shí)現(xiàn)制下銷售商品取得的收入，填制現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，就是將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入調(diào)整為銷售商品收到的現(xiàn)金。此外由于“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額”是和商品銷售收入一起取得的現(xiàn)金，因此將這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目的金額一起作為“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的出發(fā)點(diǎn)。即當(dāng)企業(yè)既沒(méi)有賒銷取得的收入，也沒(méi)有預(yù)收款收取的現(xiàn)金，所有的銷售都是現(xiàn)金銷售時(shí)，銷售商品取得的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅額。

二、基本等式的擴(kuò)展

作為權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入，只要是本期應(yīng)取得的，不論是否收到現(xiàn)金，都確認(rèn)本期收入，而作為收付實(shí)現(xiàn)制下的收入，不管是何時(shí)的銷售，只要在本期收到現(xiàn)金，都作為本期現(xiàn)金的流入。因此將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入調(diào)節(jié)為銷售收到的現(xiàn)金時(shí)，除本期銷售本期收到現(xiàn)金外，還要考慮以下幾種情況：本期銷售本期沒(méi)有收到現(xiàn)金和上期銷售本期收到現(xiàn)金；本期預(yù)收現(xiàn)金；其他影響本期銷售收現(xiàn)的情況，下面逐一進(jìn)行分析。

1.對(duì)本期銷售本期沒(méi)有收到現(xiàn)金和上期銷售本期收到現(xiàn)金情況的調(diào)整

即減去本期列入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入但是沒(méi)有收到現(xiàn)金的收入，加上上期銷售本期收現(xiàn)，該調(diào)整主要涉及應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)科目。因?yàn)楫?dāng)企業(yè)本期銷售沒(méi)有收到現(xiàn)金時(shí)，其表現(xiàn)是應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)賬面余額的增加，當(dāng)本期收到前期銷售的現(xiàn)金時(shí)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的余額減少。因此，應(yīng)在上述公式中增加+（應(yīng)收賬款期初余額－應(yīng)收賬款期末余額）＋（應(yīng)收票據(jù)期初余額－應(yīng)收票據(jù)期末余額）（全部采用全額）。

分析：應(yīng)收項(xiàng)目的（期初余額-期末余額）為正數(shù)，說(shuō)明應(yīng)收款減少，表示本期收到了前期銷售的現(xiàn)金，因此增加銷售商品收到的現(xiàn)金數(shù)。為負(fù)數(shù)表示本期賒銷增加，減少銷售商品收到的現(xiàn)金數(shù)。

對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)和計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，一般傾向于將應(yīng)收款項(xiàng)按凈值列示，然后再減去當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。但更簡(jiǎn)單的方法是采用應(yīng)收款項(xiàng)的全額，不再考慮計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，因?yàn)閷?duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，能夠很容易從賬簿中查到本期應(yīng)收款項(xiàng)的全額，所以不必多此一舉將凈額再調(diào)整成全額。

2.對(duì)預(yù)收款銷售的調(diào)整

如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中有預(yù)收款銷售的情況，由于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不包括預(yù)收賬款金額，而預(yù)收賬款是在本期收到的銷售現(xiàn)金，因此預(yù)收賬款的變動(dòng)應(yīng)該列入到上述公式中。由于預(yù)收賬款的性質(zhì)與應(yīng)收賬款正好相反，即如果期末余額大于期初的話，說(shuō)明本期預(yù)收的款項(xiàng)增加，應(yīng)該增加銷售商品收到的現(xiàn)金數(shù)。由此上述公式擴(kuò)展為：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅額

+（應(yīng)收賬款期初余額－應(yīng)收賬款期末余額）

＋（應(yīng)收票據(jù)期初余額－應(yīng)收票據(jù)期末余額）

+（預(yù)收賬款期末余額－預(yù)收賬款期初余額）

三、考慮特殊項(xiàng)目的基本等式

除上述列舉的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能更加復(fù)雜，而我們的分析也要相應(yīng)擴(kuò)展。

1.分期收款銷售業(yè)務(wù)形成的長(zhǎng)期應(yīng)收款

收入準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)發(fā)生分期收款銷售業(yè)務(wù)時(shí)要將應(yīng)收的款項(xiàng)記入長(zhǎng)期應(yīng)收款，同時(shí)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，因此應(yīng)該分析長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目，如果有分期收款銷售形成的長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目，則應(yīng)該增加（長(zhǎng)期應(yīng)收款期初余額-長(zhǎng)期應(yīng)收款期末余額）。注意該長(zhǎng)期應(yīng)收款不包括融資租賃形成的長(zhǎng)期應(yīng)收款。

2.已核銷壞賬的加入

如果今年收回了以前年度核銷的壞賬，也應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，收回以前年度核銷的壞賬，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款/貸：壞賬準(zhǔn)備；同時(shí)借：銀行存款/貸：應(yīng)收賬款。

分析上述分錄，應(yīng)收賬款不受影響，但是本期收到的現(xiàn)金增加，所以應(yīng)對(duì)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行分析，在上述公式中增加（收回以前年度核銷壞賬）。在“+收回以前年度核銷壞賬”時(shí)，按照規(guī)定應(yīng)該將對(duì)非銷售形成的應(yīng)收款等科目計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備排除在外。

3.企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金折扣

由于給與對(duì)方現(xiàn)金折扣，會(huì)導(dǎo)致銷售收到的現(xiàn)金減少，所以當(dāng)企業(yè)本期實(shí)際發(fā)生了現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)該將發(fā)生的現(xiàn)金折扣從銷售收到的現(xiàn)金中扣除，在公式中減去（發(fā)生的現(xiàn)金折扣）。

4.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

當(dāng)企業(yè)本期發(fā)生應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，由于應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)銀行扣除貼現(xiàn)利息，因此企業(yè)收到的現(xiàn)金應(yīng)該是應(yīng)收票據(jù)金額扣除貼現(xiàn)息，所以在上述公式中減去（票據(jù)貼現(xiàn)利息）。

5.企業(yè)有銷售材料、代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金

則相應(yīng)的“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他應(yīng)收款”科目應(yīng)該增加進(jìn)來(lái)。綜上所述，該公式擴(kuò)充為：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）

+（應(yīng)收賬款期初余額－應(yīng)收賬款期末余額）

＋（應(yīng)收票據(jù)期初余額－應(yīng)收票據(jù)期末余額）

+（其他應(yīng)收款期初余額－其他應(yīng)收款期末余額）

+（長(zhǎng)期應(yīng)收款期初余額-長(zhǎng)期應(yīng)收款期末余額）

+（預(yù)收賬款期末余額－預(yù)收賬款期初余額）

+ 收回以前年度核銷壞賬－票據(jù)貼現(xiàn)利息－發(fā)生的現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金流量表的其他項(xiàng)目的編制與上述雷同，在此不再贅述。

參考文獻(xiàn):

財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì):《會(huì)計(jì)》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007年