我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異及協(xié)調(diào)

[摘要] 敘述了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)相關(guān)理論，以我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)為依據(jù)，系統(tǒng)地分析了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的差異及其成因，提出了解決矛盾的基本原則和對(duì)策建議。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅收法規(guī) 差異 協(xié)調(diào)

隨著國際化的日益加強(qiáng)，我國新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)也在不斷地深化，兩者之間的差異及其影響呈現(xiàn)日益擴(kuò)大的趨勢，為了使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)更好的協(xié)調(diào)，本文展開了研究，研究兩者差異和協(xié)調(diào)問題具有很強(qiáng)的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的現(xiàn)狀

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的概述

(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種技術(shù)性規(guī)范，其規(guī)范對(duì)象主要是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。最終目標(biāo)是促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置。政府通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，配合宏觀政策的實(shí)施，對(duì)會(huì)計(jì)信息的提供進(jìn)行管制，以構(gòu)成政府法規(guī)、制度的一部分。

(2)稅收法規(guī)是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益。政府通過稅收以法律的形式規(guī)定征稅行為和納稅人的納稅行為。

2.會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)的分離是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求。我國企業(yè)制度改革的基本要求是：產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰，法人制度健全，政企職責(zé)分開，經(jīng)營機(jī)制靈活，管理科學(xué)規(guī)范。為保證會(huì)計(jì)計(jì)量及其利益分配的公正無偏性，保證經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行，會(huì)計(jì)要對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范與約束；而稅法則僅從有利于國家政府征集稅收收入、滿足社會(huì)公共需要的角度來制定。因此，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化，使“會(huì)稅分離”式會(huì)計(jì)模式更能適應(yīng)當(dāng)前的企業(yè)狀況，這種模式下，會(huì)計(jì)與稅法目標(biāo)必然不同，直接導(dǎo)致差異。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異分析

我們不難發(fā)現(xiàn)稅法原則與會(huì)計(jì)核算原則的不同：

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用上存在不一致的地方。在所得稅會(huì)計(jì)上，稅法要求納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除，這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的。但增值稅會(huì)計(jì)處理卻不完全適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，其進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣必須先對(duì)專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過后方可抵扣。因此企業(yè)每期繳納的增值稅，并不是企業(yè)真正增值部分的稅金，即并非完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理。

2.謹(jǐn)慎性原則：一是新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等8項(xiàng)準(zhǔn)備。但是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除，必須在繳納所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。二是對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解不完全一致。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)謹(jǐn)慎性原則的解釋是在面臨不確定性因素時(shí)，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失；稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)防止稅收收入的流失，更多地從反避稅的角度出發(fā)。

3.重要性原則：在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。而稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除項(xiàng)目，無論金額大小均需按規(guī)定計(jì)算所得。

4.實(shí)質(zhì)重于形式原則：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。例如在售后回購業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算上，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。但稅法并不承認(rèn)這種融資，而視為銷售、購入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)及對(duì)策

在遵循上述原則的基礎(chǔ)上，既從稅法角度主動(dòng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，又要從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度解決與稅法的矛盾。

1.從稅收法律法規(guī)的制定來看，建議國家稅務(wù)總局或各省、自治區(qū)、直轄市在出臺(tái)有關(guān)稅收法律法規(guī)時(shí)，如可能涉及影響到企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法作為稅收法律的內(nèi)容之一，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)制定主體之間必須建立起協(xié)調(diào)機(jī)制和制度。

2.稅法應(yīng)放寬對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)方法選擇的限制。稅法目前應(yīng)降低對(duì)折舊年限的規(guī)定，為防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策的變更而達(dá)到調(diào)節(jié)納稅的目的，可以規(guī)定當(dāng)企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，必須報(bào)請稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案，并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。此外，對(duì)于存貨成本計(jì)價(jià)的規(guī)定是不適當(dāng)?shù)?，?yīng)當(dāng)予以取消。

3.稅法應(yīng)有限度地許可企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)。稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系出發(fā)，客觀地認(rèn)識(shí)企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。正如稅法允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金一樣，也應(yīng)當(dāng)許可企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等[4]。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)有意進(jìn)行偷漏稅款和延遲納稅，應(yīng)對(duì)計(jì)提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范。

4.積極推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型。增值稅的稅制模式依大小分為“生產(chǎn)型”、“收入型”和“消費(fèi)型”三種，其區(qū)別主要在于對(duì)資本性投資是否允許抵扣上。我國目前實(shí)行的是“生產(chǎn)型”增值稅，對(duì)企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣.造成經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大，影響企業(yè)技術(shù)改造和投資的積極性。只有盡快實(shí)施增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”的轉(zhuǎn)型，才能從根本上解決這個(gè)問題。

本文從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的基本關(guān)系和我國“稅會(huì)關(guān)系”模式的選擇入手，通過對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行稅收法規(guī)的差異探討，提出協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異既要從建立健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的角度考慮，還要從稅收法規(guī)的需要考慮，為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間的協(xié)調(diào)提供了一些思路和建議。

參考文獻(xiàn):

[1]中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編:《會(huì)計(jì)》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005年（12）

[2]中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編:《會(huì)計(jì)》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006年（20）

[3]全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組編:稅法，中國稅務(wù)出版社，2005年（10）。

[4]許善達(dá)蓋地:《所得稅會(huì)計(jì)》，人連出版社，2005年(15）