企業(yè)人力資源管理稅務(wù)籌劃研究

[摘要] 稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，本文從人力資源管理的角度，研究了企業(yè)人力資源管理稅務(wù)籌劃的概念、原則和目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上探討了其籌劃方法。

[關(guān)鍵詞] 人力資源管理 稅務(wù)籌劃

一、企業(yè)人力資源管理稅務(wù)策劃的概念

企業(yè)人力資源管理稅務(wù)籌劃是從企業(yè)人力資源管理的角度，為了減輕企業(yè)職工個人所得稅稅收負擔(dān)，納稅人在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”，以及“非不允許”的項目、內(nèi)容等，在企業(yè)成本一定的前提下，對員工從企業(yè)得到的個人收入進行的旨在減輕稅負的謀劃、對策與安排。

二、企業(yè)人力資源管理稅務(wù)策劃的原則

1.合法或不違法原則

進行企業(yè)人力資源管理稅務(wù)籌劃，應(yīng)該以現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律等為法律依據(jù)，要在熟知稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構(gòu)成要素中的稅負彈性進行稅務(wù)籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案。稅務(wù)籌劃的最基本原則是符合稅法或者不違反稅法。

2.效益性原則

由于人力資源管理稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是在企業(yè)給員工支出不變的前提下，使員工實際得到的稅后收入最大化，整體上調(diào)動員工工作的積極性，最終提高企業(yè)的效益。

三、企業(yè)人力資源管理稅務(wù)策劃的目標(biāo)

企業(yè)人力資源稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，就是從人力資源管理的角度，減輕員工稅收負擔(dān)，其外在表現(xiàn)是在員工稅前收入一定的情況下保證稅后收入最大化，從而能夠調(diào)動員工工作的積極性。

四、企業(yè)人力資源管理稅務(wù)籌劃的方法

1.企業(yè)年金的稅務(wù)籌劃

企業(yè)年金是在國家政策指導(dǎo)下，在基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，為進一步提高員工退休后的生活水平而建立的補充養(yǎng)老保險。一般由有能力的企業(yè)自愿建立，由企業(yè)和個人按照一定的比例繳納費用， 進入個人年金賬戶，由員工在退休后領(lǐng)取，它是企業(yè)為員工提供的一項福利，對員工起到良好的激勵作用。企業(yè)年金這種自主實行的養(yǎng)老保障計劃，既是企業(yè)薪酬制度的重要內(nèi)容， 也是養(yǎng)老保障體系中的重要一環(huán)。

我國于2000年《完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》中首次明確規(guī)定企業(yè)繳費在工資總額4%以內(nèi)的部分可以從成本中列支(僅在試點地區(qū))，這是第一個允許企業(yè)年金可以在稅前列支的規(guī)定。如果企業(yè)所得稅是33%，企業(yè)每1000元稅前利潤課稅后只能拿到670元，當(dāng)企業(yè)將這1000元作為企業(yè)年金供款時，職工賬上得到的就是1000元。也就是說，企業(yè)以670元的成本為職工提供1000元的利益；職工個人也可以將個人所得稅推遲到領(lǐng)取退休金時。所以，企業(yè)對員工實行年金政策，得到的稅收利益是“企業(yè)”和“員工”的雙贏。

假設(shè)企業(yè)將A元作為每位職員年金供款，員工工資為B元。

當(dāng)A<4%*B時，可從成本中列支部分為A，企業(yè)可節(jié)約的稅收效益為A*33%，即企業(yè)以67%*A元的成本為職工提供A元的利益。

當(dāng)A≥4%*B時，可從成本中列支部分為4%*B，企業(yè)可節(jié)約的稅收效益為4%*B*33%，即企業(yè)以（A-4%*B*33%）元的成本為職工提供A元的利益。

2.員工激勵機制的稅務(wù)籌劃

員工激勵機制包括很多內(nèi)容，工資薪金、職位升遷、職業(yè)培訓(xùn)、提供住房及福利設(shè)施等都是員工激勵機制的組成部分。目前提高工資是吸引優(yōu)秀人才的一種最基本的辦法，但是工資薪金所得要按照九級累進稅率繳納個人所得稅，工資越高，納稅越多。這時激勵機制就會因納稅而降低作用。如果公司向減弱稅收對該項激勵制度的影響，可以采用非貨幣支付辦法。即在既定工資總額的前提下，企業(yè)為員工支付一些服務(wù)的費用，并把支付的這部分費用從應(yīng)付給該員工的貨幣工資中扣除，達到減少貨幣工資的目的，在使員工工作、生活保持原有水平的基礎(chǔ)上，降低員工的個人所得稅稅負。

非貨幣支付辦法之所以可以達到節(jié)稅目的，這是由我國的個人所得稅稅制決定的。目前我國的公職薪金所得在征稅時，按照固定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)作相應(yīng)扣除，不考慮個人的實際支出水平。這樣，在同樣的稅后收入條件下，生活必需費用支出多的人與支出少的人相比，他就會覺得自己的工資較低。有些支出例如住房支出、交通費支出、培訓(xùn)支出、甚至旅游休閑支出都日益成為現(xiàn)代人必不可少的支出項目。既然這些支出是必需的，個人稅后工資支付又不能抵減個人所得稅，如果有企業(yè)體員工支付，則企業(yè)可以把這些支出作為費用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，而個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了個人負擔(dān)的稅款，一舉兩得。

可以有效抵減個人所得稅的非貨幣性支出有：

1.企業(yè)為員工提供住房

由企業(yè)提供員工住宿，是減少交納個人所得稅的有效辦法。即員工的住房由企業(yè)免費提供，并少發(fā)員工相應(yīng)數(shù)額的工資。

2.企業(yè)提供假期旅游津貼

企業(yè)員工利用假期到外地旅游，將旅游發(fā)生的費用單據(jù)，以公務(wù)出差的名義帶回來企業(yè)報銷，企業(yè)則根據(jù)員工報銷額度降低其工資。這樣，對企業(yè)來講，并沒多增加支出，而對個人來講則是增加了收入。

3.企業(yè)提供員工福利設(shè)施

如果員工正常生活必須的福利設(shè)施，盡可能由企業(yè)給予提供，并通過合理計算后，適當(dāng)降低員工的工資，這樣，從企業(yè)一方，既達到不增加企業(yè)費用支出，又能全額費用在稅前扣除，并且企業(yè)為員工提供充分的福利設(shè)施，對外能提高企業(yè)的形象；從員工一方，既享受了企業(yè)提供的完善的福利設(shè)施，又少交了個人所得稅，實現(xiàn)真正意義的企業(yè)和員工雙贏局面。

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