會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征探析

[摘 要] 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系中的重要組成部分，且對(duì)于全面有效地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水準(zhǔn)、遏制日益嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真具有重要意義。本文結(jié)合我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境以及已有的原則性規(guī)定，提出了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的一些看法。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量的綜合價(jià)值信息，是會(huì)計(jì)核算的最終產(chǎn)品。從微觀上講，會(huì)計(jì)信息既是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要指標(biāo)，也是有關(guān)的利益主體（投資者、債權(quán)人、政府、職工等）分享在企業(yè)內(nèi)所主張的利益的重要依據(jù)；從宏觀上講，會(huì)計(jì)信息作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，是經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，其質(zhì)量直接關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是使會(huì)計(jì)信息具有決策有用性的特征，即會(huì)計(jì)信息所應(yīng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的定性約束，也是會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。在當(dāng)今誠(chéng)信危機(jī)日益加深、會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重的情況下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究對(duì)于全面高效地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水準(zhǔn)是具有十分重大現(xiàn)實(shí)意義的。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征首先應(yīng)該包括相關(guān)性、可靠性、公允性、可理解性、充分披露性和動(dòng)態(tài)性

1.相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息與使用者的使用目的相關(guān)的特征，是“導(dǎo)致決策差別的能力”(FASB)，要使會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性，就必須使得其具有預(yù)測(cè)價(jià)值、決策價(jià)值和反饋價(jià)值。所謂預(yù)測(cè)價(jià)值，是指會(huì)計(jì)信息能夠增強(qiáng)決策者的預(yù)測(cè)能力，能幫助決策者預(yù)測(cè)未來(lái)事項(xiàng)的可能結(jié)果。所謂決策價(jià)值，是指會(huì)計(jì)信息能幫助信息使用者進(jìn)行科學(xué)的決策，這里面就暗含著信息使用者必須及時(shí)利用信息，否則會(huì)降低信息的決策價(jià)值，使相關(guān)性大打折扣。所謂反饋價(jià)值，是指會(huì)計(jì)信息能幫助決策者證實(shí)或更正過(guò)去決策時(shí)的預(yù)期結(jié)果。預(yù)測(cè)價(jià)值、決策價(jià)值和反饋價(jià)值往往同時(shí)存在并相互影響，共同反映會(huì)計(jì)信息的有用程度。

2.可靠性要求會(huì)計(jì)信息能夠客觀地反映實(shí)際情況，即以實(shí)際發(fā)生或存在的交易或事項(xiàng)為依據(jù)及時(shí)地對(duì)其加以客觀地處理和反映，這種處理和反映要具有可驗(yàn)證性或可核性?？煽啃赃€要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，即要以交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是法律形式作為判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否應(yīng)進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的最高標(biāo)準(zhǔn)，因此，只有滿足這些質(zhì)量特征(如實(shí)反映、可核性和實(shí)質(zhì)重于形式) 的信息才是可靠的。

3.公允性也是會(huì)計(jì)信息生成質(zhì)量的首要質(zhì)量特征，就是會(huì)計(jì)信息對(duì)實(shí)際情況的反映應(yīng)該公允，不帶有任何偏見，具有中立性，這主要體現(xiàn)在信息提供者的獨(dú)立性(包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性)上，若其在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不受控于且不偏向于任何信息使用者，那么就可以認(rèn)定其所提供的會(huì)計(jì)信息是公允的。

4.可理解性是指財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息，對(duì)于那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有合理程度的知識(shí)，而且自身又愿意用適當(dāng)精力去研究會(huì)計(jì)信息的人士，應(yīng)當(dāng)是可以理解的?？衫斫庑詻Q定著會(huì)計(jì)信息的利用程度，與相關(guān)性相結(jié)合(兩者的乘積)則反映會(huì)計(jì)信息的使用效果或會(huì)計(jì)信息對(duì)信息使用者的真實(shí)效用，但對(duì)于具體的信息使用者而言其效用的大小則還取決于使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的運(yùn)用能力。

5.充分披露性是對(duì)會(huì)計(jì)信息表述(披露)的質(zhì)量要求，具體包括信息披露的完整性、系統(tǒng)性和及時(shí)性三個(gè)方面的質(zhì)量特征。完整性是從定量的角度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作出規(guī)定，系統(tǒng)性是從定性的角度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作出規(guī)定，而及時(shí)性則是從時(shí)空的角度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量予以規(guī)定。

6.動(dòng)態(tài)性則是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的披露是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，同時(shí)也強(qiáng)調(diào)所披露的會(huì)計(jì)信息也應(yīng)該具有動(dòng)態(tài)化屬性，只有具備動(dòng)態(tài)性質(zhì)量特征的信息才可能成為高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

二、質(zhì)量特征包括可比性(含一貫性)、謹(jǐn)慎性和明晰性，承認(rèn)質(zhì)量起端是重要性

關(guān)于謹(jǐn)慎性和明晰性，由于較易理解在此不再展開，下面僅就可比性和重要性作簡(jiǎn)要分析?？杀刃?含一慣性) 是指經(jīng)濟(jì)情況相同時(shí)，提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相同;如果經(jīng)濟(jì)情況不同，會(huì)計(jì)信息應(yīng)能反映其差異；可比性包括橫向可比性(即一慣性)。重要性是指提供的信息要能夠影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策，是會(huì)計(jì)信息的約束條件。判別某項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否具有重要性，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可以從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面予以分析，凡重要的事項(xiàng)必須可靠并單獨(dú)加以反映，重要性與相關(guān)性一樣，都對(duì)信息使用者的決策產(chǎn)生影響。

三、“實(shí)時(shí)性”和“安全性”也應(yīng)屬于會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量特征

1.“實(shí)時(shí)性”比“及時(shí)性”更能準(zhǔn)確反映網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)信息的特點(diǎn)?；ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)跨越了時(shí)空的限制，更多地依賴于業(yè)務(wù)分散在世界各地的客戶、合作伙伴、供應(yīng)商以及各種虛擬的企業(yè)。由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，使得首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官們可以隨時(shí)隨地將全球的信息掌握在手中，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中管理創(chuàng)造了條件，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)期間、貨幣計(jì)量、持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)假設(shè)也不顯得那么重要了?；ヂ?lián)網(wǎng)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息將及時(shí)得到快速便捷的反映，會(huì)計(jì)信息的動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)處理成為現(xiàn)實(shí)。

2.“安全性”是網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保障。網(wǎng)絡(luò)是一個(gè)龐大的系統(tǒng)，電子商務(wù)是一種整合的經(jīng)濟(jì)模式。交易和服務(wù)活動(dòng)的完成一般以intranet，internet，extranet三種網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)。計(jì)算機(jī)硬件、軟件、設(shè)計(jì)操作人員和各種規(guī)程等構(gòu)成上述各種網(wǎng)絡(luò)組織的基本要素。由于硬件配置不合理、軟件功能欠完善、系統(tǒng)操作失誤、內(nèi)部管理人員非法訪問(wèn)以及來(lái)自外部的惡意攻擊等原因，網(wǎng)絡(luò)組織的各個(gè)層面將面臨嚴(yán)重的安全威脅。在商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，財(cái)務(wù)的內(nèi)部機(jī)密（向社會(huì)公開的財(cái)務(wù)報(bào)告等除外）更是重中之重。所以，保障會(huì)計(jì)信息的安全性就顯得更加重要。

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