新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響

[摘 要] 財(cái)政部頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司中開始執(zhí)行，本文從財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的角度入手，從新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性——公允價(jià)值，以及一些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化兩個(gè)方面展開分析討論，深入研究了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析產(chǎn)生的重大影響。

[關(guān)鍵詞] 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公允價(jià)值 財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析

2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則于2007年1月1日起首先在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施一方面是適應(yīng)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，另一方面也是對(duì)中國加入 WTO，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化趨同趨勢的必然選擇。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布是中國會(huì)計(jì)發(fā)展史上新的里程碑，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行也必然會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析產(chǎn)生重大的影響。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司會(huì)計(jì)的計(jì)量和核算都會(huì)產(chǎn)生重大的影響，按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的會(huì)計(jì)計(jì)量和核算，會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表上的有些項(xiàng)目與舊準(zhǔn)則下的項(xiàng)目有所差異。這將對(duì)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析產(chǎn)生重大影響。所謂財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析，就是以經(jīng)濟(jì)核算信息為起點(diǎn)，以財(cái)務(wù)資金分析和財(cái)務(wù)能力分析為中心，并運(yùn)用專門方法和指標(biāo)體系評(píng)價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營過程諸要素對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響，以考核企業(yè)過去的財(cái)務(wù)業(yè)績，評(píng)估目前財(cái)務(wù)狀況和預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展趨勢，為有關(guān)方面提供決策依據(jù)的管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析包括財(cái)務(wù)報(bào)表分析和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析兩個(gè)方面。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表分析是財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的重要組成部分。這就是說，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大變動(dòng)，那么企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析也將隨之引起很大的變動(dòng)。本文主要通過對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較分析來探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)，下文將提出筆者認(rèn)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析可能造成的幾個(gè)方面的影響。

一、新會(huì)計(jì)計(jì)量屬性對(duì)上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性公允價(jià)值。公允價(jià)值是一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在自愿雙方之間，在現(xiàn)行交易中，不是強(qiáng)迫或清算銷售所達(dá)成的購買、銷售或結(jié)算的金額。在通常情況下，最符合公允價(jià)值的定義是市場價(jià)格即可觀察到的由市場決定的金額。但是，公允價(jià)值的定義實(shí)際上是一個(gè)很廣的概念范疇，可以說它是其他屬性成立的一個(gè)基礎(chǔ)，即需要反映交易和事項(xiàng)內(nèi)含的公平、允當(dāng)?shù)膬r(jià)格，并同時(shí)兼具可靠、相關(guān)的信息質(zhì)量特征。因此，嚴(yán)格意義上說，公允價(jià)值不能作為一個(gè)單獨(dú)的與其他計(jì)量屬性相提并論的一個(gè)屬性，并且由于它的抽象性，不適合作為一個(gè)具有可操作性的屬性，只能是一種理想中的、不可能達(dá)到的觀念上的價(jià)值。

公允價(jià)值模式的引入其優(yōu)點(diǎn)在于可以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，有助于決策有用性會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但公允價(jià)值計(jì)量在如何計(jì)量上存在很大的問題。這將在對(duì)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析時(shí)帶來一些麻煩。如果上市公司運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量不當(dāng)，一些財(cái)務(wù)指標(biāo)就會(huì)在短期內(nèi)產(chǎn)生較大的波動(dòng)，從而不利于通過財(cái)務(wù)分析來判斷企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況。即使按公允價(jià)值要求的條件對(duì)企業(yè)的各個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，由于公允價(jià)值在計(jì)量方法上存在的缺陷，使我們?cè)谶M(jìn)行財(cái)務(wù)的橫向分析時(shí)，就缺少可比性，從而不利于正確判斷和估計(jì)一個(gè)上市公司所在行業(yè)中的地位，與同行相比他的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況孰優(yōu)孰劣?？傊?，筆者認(rèn)為，公允價(jià)值計(jì)量模式的引入，雖然在一定程度可以提高會(huì)計(jì)信息的通明度，但如果操作不當(dāng)，再加上它與生俱來的一些缺陷，將使之對(duì)判斷上司公司的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況的難度有所增加。

二、具體準(zhǔn)則的修改對(duì)上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響

1.所得稅準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響

新準(zhǔn)則參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，取消了目前我國絕大多數(shù)上市公司使用的應(yīng)付稅款法。兩種方法的本質(zhì)區(qū)別在于對(duì)暫時(shí)性差異的處理，應(yīng)付稅款法將暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額全部在當(dāng)期利潤中予以確認(rèn)，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則將暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額遞延和分配到以后各期。由此可見，如果企業(yè)存在較多的可抵扣暫時(shí)性差異， 按照應(yīng)付稅款法應(yīng)全部確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用；而按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其影響金額計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，這就會(huì)導(dǎo)致暫時(shí)性差異發(fā)生當(dāng)期利潤和權(quán)益的增加以及差異轉(zhuǎn)回時(shí)利潤和權(quán)益的減少；反之，若企業(yè)存在較多的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，所得稅會(huì)計(jì)處理方法的變革會(huì)導(dǎo)致暫時(shí)性差異發(fā)生當(dāng)期利潤和權(quán)益的減少以及差異轉(zhuǎn)回時(shí)利潤和權(quán)益的增加。這對(duì)我們財(cái)務(wù)分析的結(jié)果將產(chǎn)生重大的影響。

2.債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響

新準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積的做法改為計(jì)入營業(yè)外收入。如果滿足一定的條件，還應(yīng)當(dāng)使用公允價(jià)值計(jì)量。這些在對(duì)上市公司進(jìn)行分析時(shí)，如果有些公司一旦獲得債務(wù)的豁免，其收益會(huì)直接反映在利潤表中，其每股收益的水平也會(huì)隨之提高，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)也會(huì)提高。但是在對(duì)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，應(yīng)明確這部分利潤的性質(zhì)屬于非經(jīng)常性損益，在對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析時(shí)，不能僅僅看財(cái)務(wù)指標(biāo)的高低，還要看帶來這些指標(biāo)變化的性質(zhì)屬性，以利于更好地通過財(cái)務(wù)分析來判斷公司的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況。

3.存貨準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)方法，取消了存貨發(fā)出的“后進(jìn)先出法”，規(guī)定一律采用“先進(jìn)先出法”。這對(duì)一些原材料的價(jià)格持續(xù)下跌，如家電企業(yè)的利潤，會(huì)產(chǎn)生較大的影響，通常會(huì)導(dǎo)致這些上市公司的毛利率下降。這就要求在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，一定要注意一些公司的行業(yè)性質(zhì)和由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此帶來的沖擊，可見在對(duì)一些財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析時(shí)，用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)量和核算會(huì)使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有所提高。

綜上所述，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析有很大的影響，筆者只簡單地探討了幾個(gè)方面。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析更多的是一種傳遞作用，在上市公司由于采用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而提供的會(huì)計(jì)信息有所變化時(shí)，財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析思考的角度和注意的對(duì)象也必將產(chǎn)生相應(yīng)的變化。這就要求財(cái)務(wù)工作者必須提高自身的職業(yè)素養(yǎng)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析時(shí)，綜合考慮各方面的因素，而不是僅看重一些數(shù)字和財(cái)務(wù)指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)更多的思考隱藏在數(shù)字背后的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，從而最終為決策提供切實(shí)相關(guān)可靠的依據(jù)。

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