芻議增值稅轉(zhuǎn)型

[摘 要] 企業(yè)所得稅“兩法合并”通過(guò)后，增值稅轉(zhuǎn)型改革成當(dāng)務(wù)之急。本文首先指出了現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅的弊端，然后對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型進(jìn)行可行性分析，并對(duì)中部六省進(jìn)行的擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)過(guò)程中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了相應(yīng)的論述。

[關(guān)鍵詞] 消費(fèi)型增值稅 弊端 可行性分析 轉(zhuǎn)型

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府財(cái)政實(shí)力的增強(qiáng)，生產(chǎn)型增值稅逐漸變成經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“障礙”。增值稅是我國(guó)第一大稅種，目前占到全國(guó)稅收收入的近50%。因此，增值稅轉(zhuǎn)型改革是我國(guó)新一輪稅制改革最重要的內(nèi)容。

一、現(xiàn)行增值稅稅制存在的弊端

1.重復(fù)征稅。我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅與國(guó)際主流存在的差距，最為突出的就是存在較多的重復(fù)征稅，對(duì)當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)的已征稅款不允許抵扣，從而使這部分稅款資本化，分期進(jìn)入商品成本中，成為其價(jià)格的一個(gè)組成部分，因而流通次數(shù)越多，重復(fù)征稅就越多。

2.降低了產(chǎn)品在國(guó)際和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。為鼓勵(lì)產(chǎn)品出口，我國(guó)采取“征多少、退多少，徹底退稅”的原則。但由于不允許抵扣的固定資產(chǎn)已征稅款進(jìn)入成本導(dǎo)致商品價(jià)格提升，同時(shí)出口退稅也不徹底，大大降低了這些商品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。目前眾多發(fā)達(dá)國(guó)家均實(shí)行消費(fèi)型增值稅，造成我國(guó)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅負(fù)高于進(jìn)口產(chǎn)品。另外，我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)進(jìn)口的設(shè)備有免稅規(guī)定，而內(nèi)資企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款得不到抵扣，這使內(nèi)資企業(yè)在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。

3.影響科技進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)稅負(fù)重于有機(jī)構(gòu)成低的企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成較高，產(chǎn)品成本中固定資產(chǎn)所占的比重較大，原材料消耗比重小，因而能抵扣的稅款比重小，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重，影響企業(yè)投資的積極性和自主創(chuàng)新能力。另外，從我國(guó)的經(jīng)濟(jì)區(qū)域結(jié)構(gòu)來(lái)看，中西部地區(qū)的企業(yè)多為原材料供應(yīng)地，資本有機(jī)構(gòu)成高，而沿海省份大多以加工工業(yè)為主，資本有機(jī)構(gòu)成較低，二者稅負(fù)不平衡擴(kuò)大了中西部地區(qū)與沿海地區(qū)差距，違背了我國(guó)發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的初衷，阻礙了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和調(diào)整的進(jìn)程，不符合我國(guó)目前的產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展方向。

二、 增值稅轉(zhuǎn)型的可行性分析

根據(jù)我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展具體情況，選擇消費(fèi)型增值稅則是新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新的政策取向。所謂消費(fèi)型增值稅，是允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，扣除當(dāng)期因生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)而外購(gòu)的原材料、燃料、低值易耗品、包裝物等的已征稅款，同時(shí)允許一次性抵扣當(dāng)期外購(gòu)固定資產(chǎn)的已征稅款。

1.將徹底消除重復(fù)征稅的可能，而且使固定資產(chǎn)一部分投入能提前得到補(bǔ)償，這有利于加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)科技投入的積極性。同時(shí)，企業(yè)由于投資成本下降，投資與創(chuàng)新的激情將會(huì)有效提升，會(huì)使消費(fèi)品的生產(chǎn)更加豐富多彩，并有助于提高人民的收入水平，從而起到促進(jìn)消費(fèi)的作用。

2.實(shí)行消費(fèi)型增值稅可以對(duì)出口商品實(shí)現(xiàn)全額退稅，有利于出口商品不含稅出口，增強(qiáng)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)更加合理。同時(shí)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)外貿(mào)有強(qiáng)烈的促進(jìn)作用，由此擴(kuò)大外需將大大降低對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需政策的壓力。

3.我國(guó)宏觀稅負(fù)偏高，客觀上要求通過(guò)增值稅轉(zhuǎn)型適度降低增值稅的整體稅負(fù)水平。增值稅的減少以及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的減收，但會(huì)帶來(lái)企業(yè)所得稅的增加，一定程度上可以彌補(bǔ)一部分稅收收入的減少。同時(shí)我國(guó)財(cái)政收入連續(xù)多年以年均超5000億元的速度遞增，財(cái)政收入快速增長(zhǎng)完全能夠抵消因稅制改革帶來(lái)的稅收收入減少，其間接對(duì)投資需求的拉動(dòng)作用也將在政策實(shí)施一段時(shí)期后呈現(xiàn)。按轉(zhuǎn)型方案測(cè)算，轉(zhuǎn)型對(duì)湖南省地方財(cái)政收入影響在7億～8億元之間，與湖南省2006年地方財(cái)政收入4753億元總量相比，影響權(quán)重僅在1.5個(gè)百分點(diǎn)之間。

4.消費(fèi)型增值稅相對(duì)于生產(chǎn)型增值稅來(lái)說(shuō)，稅款抵扣業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，征管難度更大，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息具有充分的監(jiān)控能力，要求稅務(wù)系統(tǒng)征管力量對(duì)商品流轉(zhuǎn)全環(huán)節(jié)進(jìn)行全程管理。近年來(lái)，隨著“金稅工程”以及“中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)(CTAIS)”的逐步到位，我國(guó)的稅收征管水平有了顯著的提高，為消費(fèi)型增值稅的實(shí)施提供了可能。

5.目前，世界上征收增值稅的國(guó)家，大部分采用消費(fèi)型增值稅，轉(zhuǎn)型將使我國(guó)經(jīng)濟(jì)和稅收進(jìn)一步國(guó)際化，對(duì)外資和先進(jìn)技術(shù)更具有吸引力，最終達(dá)到提高我國(guó)企業(yè)整體技術(shù)創(chuàng)新能力的目的。因此，實(shí)施消費(fèi)型增值稅是促進(jìn)我國(guó)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的客觀要求。

2007年7月1日開始對(duì)中部六省的26個(gè)老工業(yè)城市、12000多戶企業(yè)進(jìn)行的擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)，到去年底為止，為這些企業(yè)抵退增值稅34．5億元。這有利于振興中部老工業(yè)城市和促進(jìn)產(chǎn)品、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、優(yōu)化、升級(jí)，擴(kuò)大固定資產(chǎn)的投資規(guī)模，以及資源型城市的轉(zhuǎn)型和裝備制造業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新能力的提高。

三、增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，已經(jīng)勢(shì)在必行。在轉(zhuǎn)型過(guò)程中，應(yīng)該注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

1.東北地區(qū)、中部地區(qū)實(shí)行的增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)于整個(gè)增值稅體系而言，無(wú)疑是實(shí)行了區(qū)別對(duì)待的政策優(yōu)惠，因此可能對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)生態(tài)的完整性和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)產(chǎn)生的負(fù)面影響。第一，采取增量抵扣給不同經(jīng)濟(jì)主體帶來(lái)激勵(lì)效果的差別；第二，在試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)可能產(chǎn)生不同的稅負(fù)成本，也將為其他政策的改革和執(zhí)行產(chǎn)生新的不便，同時(shí)企業(yè)將處于不平等的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)；第三，增加現(xiàn)有稅收征管的難度。因而現(xiàn)行的以地區(qū)序列和行業(yè)序列為主的增值稅轉(zhuǎn)型政策，不能長(zhǎng)期視同為稅收優(yōu)惠政策來(lái)對(duì)待。應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大增值稅轉(zhuǎn)型政策的適用范圍和縮短增值稅轉(zhuǎn)型的試點(diǎn)時(shí)間。

2.應(yīng)做好增值稅轉(zhuǎn)型擴(kuò)大抵扣范圍的各項(xiàng)工作。(1)做好摸底調(diào)查工作，嚴(yán)格執(zhí)行增值稅擴(kuò)大抵扣范圍政策；(2)稅收管理員要實(shí)地進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，加強(qiáng)企業(yè)資格的認(rèn)定管理；(3)加強(qiáng)稅源管理，推進(jìn)依法治稅，創(chuàng)造一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境；(4)做好應(yīng)納稅額和欠稅的核實(shí)工作，強(qiáng)化基礎(chǔ)管理；(5)加大稅收信息化建設(shè)力度，運(yùn)用現(xiàn)代化管理手段提高稅收征管效率；(6)加強(qiáng)退稅審核，確保稅款及時(shí)足額退付；(7)強(qiáng)化稅源監(jiān)控，建立政策跟蹤反饋機(jī)制。

3.改進(jìn)僅憑發(fā)票抵扣稅款的制度。目前增值稅專用發(fā)票是唯一合法的扣稅憑據(jù)，這也是現(xiàn)行增值稅出現(xiàn)問(wèn)題的原因。應(yīng)將現(xiàn)行的抵扣制度改為憑“賬簿法”計(jì)算稅款，將專用發(fā)票只作為與會(huì)計(jì)賬簿記錄核對(duì)的依據(jù)，不再作為唯一的抵扣依據(jù)，淡化專用發(fā)票在抵扣稅款中的作用，限制利用專用發(fā)票偷稅犯罪。

4.現(xiàn)行增值稅征收范圍過(guò)窄，在稅制結(jié)構(gòu)和管理方面存在問(wèn)題。目前，大多數(shù)國(guó)家增值稅征收范圍涉及到采礦業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、餐飲業(yè)以及其他服務(wù)行業(yè)?？紤]到我國(guó)的國(guó)情，應(yīng)逐步拓寬增值稅的覆蓋面，將與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)，建筑業(yè)和郵電業(yè)列入增值稅征收范圍，并在此基礎(chǔ)上實(shí)行徹底的稅收抵扣。

5.創(chuàng)造良好的納稅、治稅環(huán)境。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，良好的納稅、治稅環(huán)境是實(shí)施增值稅最有效的保障。應(yīng)加強(qiáng)宣傳輿論和監(jiān)督工作，進(jìn)一步做好征納雙方辦稅人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，協(xié)同解決地區(qū)性的稅收競(jìng)爭(zhēng)和打擊跨地區(qū)的偷騙稅活動(dòng)。

參考文獻(xiàn):

[1]李秀杰 王玲學(xué):增值稅轉(zhuǎn)型的問(wèn)題和對(duì)策[J].大連海事大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2005，(01)

[2]曹蓉蓉:論增值稅的轉(zhuǎn)型的必要性和對(duì)策建議[J].市場(chǎng)周刊.研究版，2005，(03)

[3]吳云飛:關(guān)于實(shí)施消費(fèi)型增值稅的新思考[J].江蘇商論，2006，(06)

[4]張曉麗 張 燕:對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型問(wèn)題的認(rèn)識(shí)和思考[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2005，(29)

[5]尤 龍:增值稅轉(zhuǎn)型問(wèn)題的思考[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2005，(07)

[6]謝 丹:論我國(guó)通貨緊縮條件下的增值稅轉(zhuǎn)型[J].重慶工商大學(xué)學(xué)報(bào)，2004，(1)