企業(yè)潛虧成因及對策論析

摘要：潛虧是當前企業(yè)會計報表信息失真的一種主要表現(xiàn)形式，是企業(yè)在計劃經濟向市場經濟過渡過程中滋生的一種不良經濟行為。它的存在或使企業(yè)會計賬面盈利大幅度增加或使賬面虧損額大為減少，或使企業(yè)會計報表由虧變盈。潛虧不但使會計信息失真，失去參考價值，不能為確立經營目標提供決策依據，也使有限的資金不能取得更大的經濟效益，同時還為違法亂紀行為創(chuàng)造了條件，給社會帶來危害。因此，探討企業(yè)潛虧的表現(xiàn)形式，分析其形成原因，提出防范策略及建議，對于現(xiàn)代經濟生活具有重要的現(xiàn)實意義。

關鍵詞：企業(yè)潛虧；原因；對策；建議

中圖分類號：F235.19文獻標志碼：Ａ文章編號：1673－291Ｘ（2008）14－0061－02

一、企業(yè)潛虧的表現(xiàn)形式

潛虧，顧名思義是潛在的虧損，是指單位沒有納入年度決算而實際發(fā)生的應進未進的各項費用支出和資產損失等。

潛虧是企業(yè)在生產經營活動中存在的一種較為普遍的現(xiàn)象，但是這種隱患并不直接反映在企業(yè)當期的經營虧損上，只有通過一定時期的經濟活動積累和會計賬務處理的過程中才能表現(xiàn)出來，是具有隱蔽性的。潛虧一般可分為經營性潛虧和投資性潛虧兩種。

筆者通過查找相關資料，經過分析總結，認為企業(yè)形成潛虧有如下幾種常見的方式：

1.物資盤虧或報廢不按規(guī)定及時進行賬務處理， 降價處理庫存商品、滯銷產品不及時進行賬務處理而形成的潛虧。某些企業(yè)在年末對當年已發(fā)生的一些成本費用類支出，不報銷入賬，以減少當期成本費用支出，增加企業(yè)當期利潤。這種現(xiàn)象在企業(yè)資金緊張的情況下時有發(fā)生、久而久之，就會積累下許多雖然未入賬但實際已經發(fā)生的成本費用，形成企業(yè)較大數(shù)額的潛虧。

2.按財務制度規(guī)定應提的不提或象征性地提一點，該攤銷的不攤銷或少攤銷而形成的潛虧。按會計制度的要求，企業(yè)必須按期攤銷某些費用，同時，也必須根據權責發(fā)生制的原則，預提借款利息。而企業(yè)為了制造盈利或減少虧損，往往對這些應計成本費用不予攤提或少攤少提，使企業(yè)發(fā)生潛虧。

3.壞、死賬未及時處理而掛賬且沒有按規(guī)定計提壞賬準備金形成的潛虧。

4.貸款利息不預提或長期壓票不結算。

5.存在沒有按規(guī)定計提固定資產折舊或雖計提折舊但沒有攤入成本費用，資產損失沒有及時處理，過時廢舊的固定資產和備品備件沒有進行清理等現(xiàn)象。一些企業(yè)常常隨意改變會計核算方法，如改變存貨計價方法、固定資產折舊方法，長期投資核算方法等，存貨計價方法變動的結果一般是期末存貨成本增加，當期存貨成本減少，從而增加企業(yè)當期盈利，形成潛虧。

6.編造虛假的會計報表，掩蓋真實的經營狀況。

7.對外投資失誤，致使投資項目虧損，造成本金無法收回又長期掛賬。

8.利用“其他應收款”、“應收賬款”賬戶隱藏成本費用或虛列收入。一些企業(yè)的造假手法表現(xiàn)得更加直接，他們按當期利潤指標倒推成本，將當期多余的成本或費用以一筆或幾筆直接掛人“其他應收款”賬戶；或者按考核指標的需要，人為增加結算收入，將不存在的收人掛“應收賬款”賬戶，形成潛虧。

二、造成企業(yè)潛虧的主要原因

造成企業(yè)潛虧的原因較多，大體可分為如下三個方面的原因：

1.領導層的原因

（1）企業(yè)負責人素質不高是造成企業(yè)潛虧最主要的原因。個別領導者為了某種特殊目的，無視《會計法》，指使會計人員蓄意做假賬，隨意調賬，破壞會計核算正常進行，通過人為調賬，達到完成或超額完成主管部門下達的利潤指標的目的。這是導致潛虧的主要原因。

（2）為了完成上級主管部門的考核指標。由于有的上級主管部門出于某種需要，對下屬企業(yè)的考核指標脫離實際，企業(yè)外部減利增支因素大幅度提高，企業(yè)領導為了完成與上級簽訂的《合同書》經濟指標的任務和因企業(yè)的獎金與實現(xiàn)的利潤成正比，為了取得政績和分配到更多獎金，不顧企業(yè)實際情況，制造虛假效益，讓企業(yè)甩下一部分成本或費用，從而使會計報表反映利潤達到或超過計劃指標，同時對存在的不良資產也未能采取各種積極措施進行處理消化。

（3）企業(yè)內部控制制度不健全或執(zhí)行不到位。有的企業(yè)流動資產管理制度不健全，出入庫手續(xù)不嚴格，有的企業(yè)長期不清產核資，造成賬實不符，或殘損報廢得不到及時的賬務處理，有的企業(yè)及其下屬全資企業(yè)，雖然不同程度上建立了內控制度，但不健全或有章不循，在許多環(huán)節(jié)上還沒有真正形成相互分離，相互聯(lián)系，相互制約，相互監(jiān)督的內部控制機制，單位內部財務管理混亂，存在許多財務問題。

（4）企業(yè)經營者故意弄虛作假。有的企業(yè)為了眼前利益，在賬上做文章，把應列當期的成本費用轉入往來和 “待攤費用”，利用 “待攤費用”賬戶作為調節(jié)利潤的“蓄水池”；有的干脆把該攤的費用少攤或不攤，該提的少提或不提，虛增利潤，有的企業(yè)將已經發(fā)生的損失不作當期費用處理，而將其掛在“應收賬款”或 “其他應收款”等債權性質的賬戶上；有的甚至通過虛擬債權直接或間接地增加主營或其它業(yè)務收入，使利潤虛增。

（5）考核指標選擇不合理?，F(xiàn)階段部分企業(yè)經濟責任制指標的考核，主要是對利潤指標的考核，未對企業(yè)償債能力指標、現(xiàn)金流指標、資產保值增值指標等進行全面考核，由于考核指標主要集中在利潤指標考核上，導致企業(yè)領導對會計報表中的利潤指標“十分關心”，個別領導授意會計人員通過各種“技術處理”，完成既定的利潤指標，使企業(yè)在這種所謂的技術處理中產生了潛虧。

（6）外部監(jiān)督和處罰不力。政府和社會等方面沒有對企業(yè)產生的潛虧進行有效的監(jiān)督，有時還助長了企業(yè)造成潛虧的氣焰，如對企業(yè)的歷史造成的虧損給予諒解或給予掛賬處理，政府部門對造成潛虧的責任人沒有進行相關處罰等。

2.會計人員的原因

（1）會計人員的素質是影響會計報表真實性的一個重要因素。有的會計人員迫于領導壓力，不敢堅持原則，不敢嚴格按《會計法》辦事，提供虛假會計資料；有的會計人員缺乏應有的職業(yè)道德，按領導意圖辦事，有意提供不真實會計資料；有的會計人員素質偏低，不重視繼續(xù)教育，業(yè)務水平跟不上現(xiàn)代會計核算管理的要求，錯誤的處事會計業(yè)務。以上種種情況都可能導致企業(yè)潛虧。

（2）會計政策、會計核算方法等存在的問題客觀上造成了單位的潛虧。不推行固定資產的“加速折舊法”存貨的“后進先出法”等一系列的穩(wěn)健的會計核算方法，由于固定資產折舊年限和折舊計算方法標準與單位的實際情況不符，一方面導致單位固定資產凈值不實，另一方面致使單位更新改造資金不足，設備陳舊老化，從客觀上造成了潛虧。

（3）企業(yè)債權債務清理不及時。企業(yè)對應收款沒有及時催收和清理，對大量的陳賬、呆賬長期掛賬。如果公司不能及時進行處理，出現(xiàn)潛虧是顯而易見的。

3.其他原因

有的承包人對歷屆遺留下來的包袱不消化、不處理，一任推一任，以致形成新的虧損；有的企業(yè)為了保貸款額度及享受優(yōu)惠利率，于是，編制虛贏會計報表，人為調整資產負債結構；有的人利用職權，侵吞國有資產。

另外，潛虧是國有施工企業(yè)內部一系列錯綜復雜的矛盾的反映。這其中既有經濟體制本身的深層原因，又有政策不配套、企業(yè)經營管理不善而造成的損失浪費嚴重等。

又如，產權關系模糊是導致多數(shù)國有施工企業(yè)潛虧的根本原因；資金沉淀、貸款利息上升、經濟效益降低是企業(yè)潛虧的內在原因；體制不健全、短視行為、并有蔓延之勢是造成企業(yè)潛虧的綜合因素。

三、對策及建議

企業(yè)潛虧在面上有一定的普遍性，如何防止和根除這種現(xiàn)象，筆者認為，解決潛虧問題不僅需要加大改革的力度，而且需要不斷提高企業(yè)經營者的素質，政府及有關部門也要加強對企業(yè)的管理和監(jiān)督，根據實際情況制定政策，促進企業(yè)良性循環(huán)，確保國有資產保值增值，筆者根據多年的工作體會，提出以下幾點對策及建議，以供參考。

1.加強法制建設。單位負責人、財務人員認真學習《會計法》、財務制度和有關財經政策的法律、法規(guī)，提高法律意識，自覺遵守有關規(guī)定，建立健全企業(yè)內部制約監(jiān)控機制，對違反會計法規(guī)的造假者必須嚴懲，加大打擊治理力度，將會計核算工作納入法治軌道。

2.加強溝通達成共識，在日常工作中，正確處理好領導與會計人員在會計業(yè)務處理上的意見分歧，嚴格按照會計法規(guī)、會計政策和會計制度的規(guī)定辦事，不僅會計人員本身做到，單位領導也要遵守，當兩者發(fā)生意見分歧時，用會計法規(guī)統(tǒng)一認識，遵循《會計法》，避免按領導意圖進行會計做假，造成潛虧。

3.進一步規(guī)范和完善企業(yè)會計核算原則和核算制度。企業(yè)之所以可以造成潛虧，在很大程度上是由于我們目前的會計核算原則和制度中還存在這樣或那樣的漏洞。因此，我們必須有針對性地對原有的會計核算原則和制度加以完善，減少企業(yè)可用以造成潛虧的手段。

4.提高會計人員的素質。任何潛虧的形成，最終都歸結于會計人員的賬務管理。因此，提高會計人員的素質，加強會計人員的職業(yè)道德教育，規(guī)范會計行為，是從根本上杜絕潛虧發(fā)生的最直接有效的措施。另外，要加強業(yè)務學習提高會計人員的業(yè)務素質，充分調動會計人員的積極性，敢于抵制各種制假行為。

5.制定科學合理的考核指標體系，廢棄現(xiàn)有的“利潤”指標一票制的考核方式。制定科學合理的考核指標，不僅要考核利潤指標，還要對生產增加值指標。企業(yè)償債能力指標，資產保值增值指標、現(xiàn)金流指標、存貨周轉指標等進行綜合考核，在綜合考核的基礎上評定單位的工作成績、領導的升遷以及職工的獎金發(fā)放，也只有這樣才能從源頭上堵塞潛虧的產生。

6.進一步加強對企業(yè)的外部和內部的審計監(jiān)督，認真研究企業(yè)潛虧的審計方法和審計策略。

[責任編輯杜娟]