高校后勤企業(yè)的納稅籌劃：以新企業(yè)所得稅法為依據(jù)

摘要：新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，對(duì)高校后勤企業(yè)的稅負(fù)將產(chǎn)生一定程度的影響。從高校后勤企業(yè)的組織形式、營(yíng)業(yè)收入、稅前扣除項(xiàng)目三方面考慮，通過(guò)納稅籌劃，能降低后勤企業(yè)稅負(fù)或延緩納稅，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；高校后勤企業(yè)；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：1673－291Ｘ（2008）14－0043－02

2008 年實(shí)施的新企業(yè)所得稅法對(duì)原有企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策進(jìn)行了重大調(diào)整。新稅法的出臺(tái)，為企業(yè)提供了新的籌劃空間。納稅籌劃是成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的市場(chǎng)主體行為， 是企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的一個(gè)重要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)該充分利用新稅法中給予的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行準(zhǔn)確合理的納稅籌劃，以獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益。那么，新所得稅法將給高校后勤企業(yè)的納稅籌劃帶來(lái)怎樣重要的影響，筆者結(jié)合后勤企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，從以下三方面進(jìn)行具體分析。

一、對(duì)組織形式進(jìn)行納稅籌劃

新所得稅法規(guī)定，不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅，而設(shè)立具有獨(dú)立法人資格的子公司，則以法人為單位分別繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)這一規(guī)定，高校后勤實(shí)體可根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行納稅籌劃。假設(shè)某高校后勤集團(tuán)的下屬公司同時(shí)存在盈虧兩種情況，則可考慮通過(guò)工商登記，注銷原有子公司，再新設(shè)分公司，匯總計(jì)算繳納所得稅，在這種情況下具有抵稅作用，匯總納稅比分開(kāi)納稅更能節(jié)省稅金， 但分支機(jī)構(gòu)若是獨(dú)立法人的子公司， 則不能匯總計(jì)算納稅， 所交企業(yè)所得稅將會(huì)更多。

例：假定高校后勤集團(tuán)公司下設(shè)餐飲公司、住宿公司、物業(yè)管理公司、建筑安裝公司、醫(yī)院等下一級(jí)公司，假如在經(jīng)營(yíng)中，這些公司有幾家盈利總額2 000 萬(wàn)元，另外幾家虧損總額 1 200 萬(wàn)元。如果將其均設(shè)立為獨(dú)立法人，則按新所得稅法規(guī)定不可匯總納稅，幾家盈利公司的所得必須繳納企業(yè)所得稅 500 萬(wàn)元，另外幾家公司的虧損只能用其以后所得彌補(bǔ)。如果將其設(shè)立為分公司，則可依法匯總納稅，實(shí)現(xiàn)盈虧互抵，匯總后的應(yīng)納稅所得額為800萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅200萬(wàn)元，減輕了即期稅負(fù)300萬(wàn)元。

二、對(duì)收入進(jìn)行納稅籌劃

對(duì)營(yíng)業(yè)收入的納稅籌劃，其重點(diǎn)顯然是推遲收入的實(shí)現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅，使企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)更加靈活。高校后勤企業(yè)涉及多個(gè)行業(yè)，我們可以根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)收入的確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行適當(dāng)選擇。比如，其下的建筑安裝公司從事的建筑安裝業(yè)務(wù)，持續(xù)時(shí)間往往超過(guò)12個(gè)月，應(yīng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)分期確認(rèn)收入，同樣可以延遲繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間。又如其下的住宿公司有其特殊性，每年學(xué)生的入學(xué)都在下半年，那么大量的收費(fèi)集中在9—10月份，這樣全年收入確認(rèn)就自然后移，即應(yīng)納稅額后移，從而延緩了納稅。

三、對(duì)稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃

稅前扣除主要是指成本、費(fèi)用的扣除。新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出， 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。高校后勤企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要結(jié)合自身的特點(diǎn)，充分考慮這些因素，尤其是要注意新稅法與舊稅法相比有重大變化的部分。

（一）工資薪金稅前全額扣除

新所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除”。此項(xiàng)規(guī)定宣告實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資辦法成為歷史，這對(duì)企業(yè)是一個(gè)非常有利的因素。高校后勤社會(huì)化改革對(duì)正式在編人員實(shí)行“老人老辦法”的人事政策，相對(duì)來(lái)說(shuō)，“老人”的工資薪金遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)原所得稅法的計(jì)稅工資的1 600元/月的標(biāo)準(zhǔn)。在新條例中規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前全額扣除，這對(duì)高校后勤企業(yè)是一重大利好，也在客觀上為企業(yè)增加工資薪金支出，減少利潤(rùn)分配進(jìn)而減低綜合稅收成本留下一定的空間。另外， 企業(yè)在依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金， 也可以全額扣除。

（二）具體規(guī)定了三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

在關(guān)于職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的稅前扣除方面，條例中分別規(guī)定了14%、2%、2.5% 的限制比例，且規(guī)定職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)規(guī)定比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。而且“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的計(jì)提依據(jù)由原先的計(jì)稅工資調(diào)整為工資薪金總額，“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的稅前扣除額增加。高校后勤企業(yè)可根據(jù)新稅法的這項(xiàng)變化，用足“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”，特別可加大對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)的投入。由于高校后勤企業(yè)是由原高校后勤管理部門(mén)剝離出來(lái)而成立的，而且涉及到餐飲、住宿、綠化、維修、醫(yī)務(wù)等諸多方面，屬典型的多元化經(jīng)營(yíng)，而相對(duì)來(lái)說(shuō)專業(yè)人才缺乏，需加強(qiáng)對(duì)職工的教育培訓(xùn)的投入。高校后勤實(shí)體可在符合稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況，用好用活政策，降低綜合稅收成本。

（三）固定資產(chǎn)扣除的變化

新稅法第三十二條規(guī)定，“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法”。該條例中放寬了諸多限制條件和標(biāo)準(zhǔn)，在固定資產(chǎn)折舊方面，將飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具最短折舊年限改為4年，將電子設(shè)備的最短折舊年限改為3年。同時(shí)，在新所得稅條例中又取消了對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值率的統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計(jì)凈殘值，這就為納稅人的稅收籌劃打開(kāi)了更大的空間。

對(duì)高校后勤企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃，可從以下幾個(gè)方面考慮。（1）在享受減免所得稅期間，不宜采用加速折舊法，而應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)延長(zhǎng)折舊期限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而實(shí)現(xiàn)將前期費(fèi)用后移，這樣將有利于后勤企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策。（2）在不享受所得稅減免政策期間，盈利企業(yè)宜采取加速折舊法，使折舊費(fèi)用前移，應(yīng)納稅額后移，增加納稅人前期的現(xiàn)金流量，相當(dāng)于從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。如果企業(yè)虧損，則不宜采取加速折舊法，否則只會(huì)加大每年虧損的數(shù)額，而該虧損額只可用今后5個(gè)連續(xù)納稅年度的稅前利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)，導(dǎo)致以前年度的虧損不能全部彌補(bǔ)或最大限度的彌補(bǔ)， 從而給后勤企業(yè)帶來(lái)不利后果。

（四）對(duì)安置特定人員工資加計(jì)扣除的納稅籌劃

新所得稅法規(guī)定，企業(yè)在安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。該政策由原只有民政福利企業(yè)才能享受，放寬到只要具有規(guī)定行為的所有企業(yè)都可享受。

高校后勤企業(yè)可合理配置下崗失業(yè)人員，享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。在后勤企業(yè)存在大量下崗人員可以勝任的崗位，比如衛(wèi)生保潔、餐飲服務(wù)、維修等，而且錄用這些人員與錄用一般人員在工資薪酬成本上差別不大。若錄用50名上述人員，年工資性支出預(yù)計(jì)為100萬(wàn)元，如果稅法中明確企業(yè)可按支付上述人員工資總額的50% 加計(jì)扣除，公司可加計(jì)扣除50 萬(wàn)元，降低的稅收成本即減少的現(xiàn)金流出為50×25%=12.5（萬(wàn)元）。

總之，我們一定要認(rèn)真解讀新稅法，把握其要點(diǎn)，分析、比較新舊所得稅法之間的異同，并結(jié)合高校后勤企業(yè)的實(shí)際情況，有針對(duì)性地調(diào)整和籌劃各種涉稅行為，降低高校后勤企業(yè)的納稅成本。

參考文獻(xiàn)：

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Logistic Enterprise in High-education School Ratepaying Design:

Taking the New Enterprise Income Tax Law as Basis

LONG Ling-yun

*Plan and Finance Department， Taizhou College， Linghai 317000， China）

Abstract： The new enterprise gains the implement of the tax law， to the tax of logistic business enterprise in high school negative will produce the influence of the certain degree. Deducted the item three aspects to consider before from the organized form， business income， tax of logistic business enterprise in high school， pass to pay tax to plan and prepare， can lower the logistic business enterprise tax negative or the defer pay tax， carrying out the profit after tax to maximize.

Key words： new enterprise income tax law； logistic enterprise in high-education school； ratepaying design