發(fā)展內(nèi)部審計(jì)教育的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

［摘要］內(nèi)部審計(jì)理論的發(fā)展促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)在我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)中地位的提高，從而對內(nèi)部審計(jì)人才提出了更高的要求。我國當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)教育形式單調(diào)、內(nèi)容偏頗、資源不足，應(yīng)通過拓展內(nèi)部審計(jì)的教育形式，加快高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)教育人才建設(shè)，完善內(nèi)部審計(jì)知識體系等方面發(fā)展內(nèi)部審計(jì)教育，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計(jì)；教育；機(jī)遇；挑戰(zhàn)

［基金項(xiàng)目］河北省教育科學(xué)研究“十一五”規(guī)劃課題（06020473）階段性成果

［作者簡介］蔣宗良，廊坊師范學(xué)院管理學(xué)院講師，研究方向：內(nèi)部審計(jì)，河北廊坊，065000

［中圖分類號］ G640［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A［文章編號］ 1007-7723（2008）09-0177-0003

一、發(fā)展內(nèi)部審計(jì)教育是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢

內(nèi)部審計(jì)是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展需要而產(chǎn)生的，是為了適應(yīng)企業(yè)管理體制的改革和提高經(jīng)濟(jì)效益的需要而發(fā)展的。2002年之前，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展重心主要在“國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)、事業(yè)組織”，這一時(shí)期的審計(jì)重點(diǎn)主要是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，雖然經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也有很大發(fā)展，并不普遍，強(qiáng)調(diào)的仍然是審計(jì)的監(jiān)督職能。這一時(shí)期對內(nèi)部審計(jì)人才的要求相對簡單。由于內(nèi)部審計(jì)和國家審計(jì)工作性質(zhì)的近似性，我國上個(gè)世紀(jì)后期各高校開設(shè)的審計(jì)專業(yè)和出版的審計(jì)教材多以國家審計(jì)為主，在一定程度上滿足了當(dāng)時(shí)的社會(huì)需求。

2003年3月，審計(jì)署頒發(fā)了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，標(biāo)志著我國內(nèi)部審計(jì)逐步走上法制化、規(guī)范化。從2003年4月開始，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)陸續(xù)發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》、27個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和兩個(gè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。內(nèi)部審計(jì)不再限于國家部門和國有企業(yè)，審計(jì)工作也從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主向財(cái)務(wù)收支審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理審計(jì)并重轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)方面的作用日益增強(qiáng)。國際上，1999年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（簡稱IIA）在新的內(nèi)部審計(jì)定義中強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，工作范圍包括參與風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程，內(nèi)部審計(jì)在管理中將發(fā)揮更主動(dòng)、更廣泛的作用，以幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。2002年，美國為應(yīng)對安然等財(cái)務(wù)丑聞出臺的《薩班斯—奧克斯利法案》（簡稱SOX法案）使得內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的地位大增，強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部控制和公司治理方面的作用。作為對SOX法案的積極反應(yīng)，2004年9月，COSO委員會(huì)頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》，將內(nèi)部控制納入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架之中，以便更好地進(jìn)行組織治理與風(fēng)險(xiǎn)控制。接著，IIA在2004年對2001年的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)—專業(yè)實(shí)務(wù)框架》進(jìn)行了修訂，以適應(yīng)外部環(huán)境的變化。

可以看出，無論我國還是國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，都對內(nèi)部審計(jì)人才提出了更高的要求：在范圍上，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)涉及到整個(gè)業(yè)務(wù)與管理流程；在內(nèi)容上，內(nèi)部審計(jì)對象從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)記錄向內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理拓展；在技能上，增加了對信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和其他數(shù)據(jù)分析技術(shù)的熟悉和運(yùn)用。我國目前的審計(jì)教育基本上仍以注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)為主，缺乏系統(tǒng)、完整的內(nèi)部審計(jì)教育。而審計(jì)教育是審計(jì)體系中的重要組成部分，審計(jì)教育的滯后，必將造成審計(jì)體系的缺陷，從而阻礙整個(gè)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)的一個(gè)分支，同樣如此。在我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的情況下，內(nèi)部審計(jì)教育發(fā)展的相對落后帶來的后果十分嚴(yán)重：不僅使內(nèi)部審計(jì)起不到應(yīng)有的“咨詢和保證”作用，反而會(huì)損害“組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。因此，發(fā)展內(nèi)部審計(jì)教育是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。

二、發(fā)展內(nèi)部審計(jì)教育面臨的現(xiàn)狀與挑戰(zhàn)

（一）內(nèi)部審計(jì)教育形式單調(diào)

一般而言，內(nèi)部審計(jì)教育分為學(xué)歷教育、職業(yè)教育和后續(xù)教育三種形式。目前，我國發(fā)展最快的是職業(yè)教育。近年來，國際注冊內(nèi)部審計(jì)師(CIA)、內(nèi)部控制評估師(CSA)以及國際信息系統(tǒng)審計(jì)師(CISA)等考試紛紛登陸，為企業(yè)發(fā)展培養(yǎng)了高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人才。不過這些“洋證”的考試規(guī)模較小。另一方面，考生系統(tǒng)知識不足，容易出現(xiàn)高分低能的現(xiàn)象。為了提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證書實(shí)施辦法》及《內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育實(shí)施辦法》，從2003年7月1日施行。兩個(gè)《辦法》的實(shí)施確立了我國內(nèi)部審計(jì)人員從業(yè)條件及后續(xù)教育制度，為全國內(nèi)部審計(jì)人員規(guī)范管理及整體素質(zhì)的提高打下了良好的基礎(chǔ)。由于內(nèi)部審計(jì)人員資格認(rèn)證的門檻較低和缺乏有效措施保證后續(xù)教育的實(shí)施，這些措施能夠確保內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不低于某一水平，卻難以從更高層次保證內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和技能。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展，關(guān)鍵在于學(xué)歷教育的發(fā)展；學(xué)歷教育的發(fā)展，關(guān)鍵在于大學(xué)本科教育的發(fā)展。大學(xué)本科畢業(yè)生是內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的主體，而學(xué)歷教育能夠保證內(nèi)部審計(jì)人員掌握系統(tǒng)的理論知識和實(shí)踐技能。劉世林（2006）以10所綜合大學(xué)和12所全國知名財(cái)經(jīng)院校為樣本所做的調(diào)查顯示，有部分院校開設(shè)了相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)課程，但沒有高校專門以內(nèi)部審計(jì)方向?yàn)樵O(shè)置課程。由上可知，我國當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)教育形式仍以職業(yè)教育和自我學(xué)習(xí)為主，學(xué)歷教育和后續(xù)教育亟待發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計(jì)教育內(nèi)容偏頗

高校開設(shè)審計(jì)專業(yè)或?qū)徲?jì)方向，雖以適應(yīng)市場的要求為目標(biāo)，但由于偏重注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，難以滿足社會(huì)對內(nèi)部審計(jì)人才的需求，也未能體現(xiàn)大眾化教育背景下素質(zhì)教育的需求。從現(xiàn)有高校開設(shè)的內(nèi)部審計(jì)課程來看，主要集中于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)所涉及的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)只在少數(shù)高校開設(shè)，并不普遍。除了內(nèi)部審計(jì)知識內(nèi)容的偏頗外，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的技能教育明顯不足。無論是學(xué)歷教育還是繼續(xù)教育，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)在某些特殊行業(yè)的應(yīng)用即行業(yè)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)管理、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法等實(shí)踐能力的培養(yǎng)缺失，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的操作能力、創(chuàng)新能力、組織能力和分析能力偏弱，難以滿足社會(huì)對復(fù)合型人才的需求。

（三）內(nèi)部審計(jì)教育資源不足

由于我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的曲折過程，內(nèi)部審計(jì)教育開始依附于國家審計(jì)，后又依附于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)。缺乏高校專業(yè)設(shè)置的獨(dú)立性和后續(xù)教育培訓(xùn)的推動(dòng)力，內(nèi)部審計(jì)教育資源難以滿足當(dāng)前社會(huì)對內(nèi)部審計(jì)人才的需求。

高校教師的研究方向往往受專業(yè)設(shè)置影響，1998年專業(yè)改革時(shí)審計(jì)學(xué)專業(yè)的取消，使得內(nèi)部審計(jì)教師數(shù)量發(fā)展受到了嚴(yán)重影響。我國目前擁有的內(nèi)部審計(jì)教師和培訓(xùn)人員大多在新設(shè)審計(jì)專業(yè)和擁有審計(jì)方向研究生的高校中，并不能滿足當(dāng)前社會(huì)需求。這些人員多是從會(huì)計(jì)專業(yè)或其他審計(jì)專業(yè)轉(zhuǎn)行而來，缺乏系統(tǒng)的理論知識和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；研究方向主要集中于內(nèi)部審計(jì)理論、內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等內(nèi)容，對于風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)、行業(yè)審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)等內(nèi)容掌握較少。相比于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)俯拾皆是的優(yōu)秀案例、實(shí)踐圖書，內(nèi)部審計(jì)案例和實(shí)踐方面的圖書難覓其蹤。不僅如此，內(nèi)部審計(jì)教材的完整體系尚未形成，各個(gè)方面的內(nèi)容如內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理和舞弊審計(jì)等與國外優(yōu)秀教材相比，要么差距明顯，要么尚屬空白，缺乏一套體系完整、理論豐富、立足國情、聯(lián)系實(shí)際的優(yōu)秀教材。

三、發(fā)展內(nèi)部審計(jì)教育的幾點(diǎn)建議

（一）大力拓展內(nèi)部審計(jì)的教育形式

維基百科中對教育有如下的定義：教育是指對人傳授知識、培養(yǎng)才能、塑造人格的一種社會(huì)活動(dòng)；對于內(nèi)部審計(jì)教育而言，就是要培養(yǎng)相關(guān)人員的內(nèi)部審計(jì)知識、技能和誠信品質(zhì)。為此，我國應(yīng)該在有條件的高校，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)專業(yè)或方向，鼓勵(lì)教師進(jìn)行交流和參加培訓(xùn)，組織人力進(jìn)行教材編寫，扎實(shí)發(fā)展學(xué)歷教育；在大力引進(jìn)國外知名的考試體系外，適時(shí)推出自己的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)考試，積極推動(dòng)職業(yè)教育；每年由國家審計(jì)署和內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織足夠數(shù)量和質(zhì)量的培訓(xùn)和研討，切實(shí)保證后續(xù)教育。

（二）加快高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)教育人才建設(shè)

發(fā)展內(nèi)部審計(jì)教育的最終目的是建立以培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力為核心的素質(zhì)教育體系，培養(yǎng)創(chuàng)新型內(nèi)部審計(jì)人才。培養(yǎng)創(chuàng)新型內(nèi)部審計(jì)人才要靠高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)教師。內(nèi)部審計(jì)教師隊(duì)伍的建設(shè)應(yīng)從以下方面入手：一是吸引社會(huì)優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人才進(jìn)入教師隊(duì)伍。只有像西方發(fā)達(dá)國家一樣做到“審而優(yōu)則教”，才能真正出現(xiàn)理論與實(shí)踐統(tǒng)一的教育大家；二是加大教師繼續(xù)教育培訓(xùn)力度。高校教師大多來自于傳統(tǒng)的專業(yè)教育，繼續(xù)教育應(yīng)以培養(yǎng)教師教學(xué)水平、創(chuàng)新意識和批判性思維為主，逐漸改變我國傳統(tǒng)的教學(xué)習(xí)慣；三是采取措施推動(dòng)教師積極參加社會(huì)實(shí)踐。教學(xué)與實(shí)踐脫節(jié)，不可能培養(yǎng)出好的內(nèi)部審計(jì)人才。為此，學(xué)校要鼓勵(lì)教師到企業(yè)調(diào)研及掛職鍛煉，提高教學(xué)水平和科研能力；四是創(chuàng)造條件，加強(qiáng)國際內(nèi)部審計(jì)的學(xué)術(shù)交流與合作，以適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境；五是培養(yǎng)教師教學(xué)與科研的優(yōu)秀品質(zhì)。品質(zhì)惡劣的教師不僅使學(xué)生反感，對社會(huì)未來的影響更是廣泛，必須培養(yǎng)教師熱愛教育事業(yè)、遵守學(xué)術(shù)誠信的品質(zhì)。

（三）積極編寫優(yōu)秀教材，完善內(nèi)部審計(jì)知識體系

在教學(xué)過程中，教材作為承載教學(xué)內(nèi)容的一種載體，對教學(xué)效果具有十分重要的作用。好的教材融合了教師經(jīng)驗(yàn)的積累和學(xué)科研究的最新成果，能激發(fā)起學(xué)生步入內(nèi)部審計(jì)殿堂的興趣。我國的內(nèi)部審計(jì)教材建設(shè)應(yīng)從內(nèi)容和質(zhì)量兩個(gè)方面著手。

在教材質(zhì)量方面，內(nèi)部審計(jì)教材不能僅僅是制度和條文的羅列，應(yīng)以學(xué)生為本，能夠幫助學(xué)生自我學(xué)習(xí)；內(nèi)部審計(jì)教材必須理論聯(lián)系實(shí)際，有足夠的理論知識和豐富的實(shí)踐內(nèi)容，不能用審計(jì)概念充斥教材，應(yīng)該是能夠用于實(shí)踐的活教材；內(nèi)部審計(jì)教材要關(guān)注內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的動(dòng)態(tài)，緊跟當(dāng)前審計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的步伐，以滿足社會(huì)對內(nèi)部審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的需求；內(nèi)部審計(jì)教材應(yīng)該以培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力和學(xué)習(xí)能力為主，而不是以單純知識傳授為目標(biāo)，保證教材內(nèi)容廣泛、重點(diǎn)突出，否則很容易有所偏向。上述目標(biāo)可以通過引進(jìn)國外優(yōu)秀教材、組織專家編寫、建立優(yōu)秀教材出版基金等方式實(shí)現(xiàn)。

在教材內(nèi)容方面，內(nèi)部審計(jì)教材應(yīng)該形成一套完整的學(xué)歷教育和繼續(xù)教育教材體系。學(xué)歷教育教材包括內(nèi)部審計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)課、專業(yè)課、專業(yè)技能課。專業(yè)基礎(chǔ)課主要是指內(nèi)部審計(jì)專業(yè)所需的會(huì)計(jì)與管理課程，為了保證內(nèi)部審計(jì)專業(yè)課和專業(yè)技能課的學(xué)習(xí)，應(yīng)對會(huì)計(jì)與管理課程的相關(guān)內(nèi)容按照內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)所需進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。專業(yè)課主要指內(nèi)部審計(jì)的核心課程，包括內(nèi)部審計(jì)理論和審計(jì)技術(shù)等。專業(yè)技能課指與提高內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)能力、拓展內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)領(lǐng)域有關(guān)的課程，包括內(nèi)部控制評審、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)案例、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、舞弊審計(jì)、行業(yè)審計(jì)等內(nèi)容。繼續(xù)教育教材體系則更加靈活，包括所有提高內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)人員知識水平和實(shí)踐能力的內(nèi)容。

內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)影響了內(nèi)部審計(jì)教育；反過來，內(nèi)部審計(jì)教育也會(huì)影響我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)。據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)預(yù)測，未來三至五年，我國內(nèi)部審計(jì)人才缺口20萬。因此，必須抓住機(jī)遇，大力發(fā)展內(nèi)部審計(jì)教育，以“幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展。

［參考文獻(xiàn)］

［1］張玉.后安然時(shí)代國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢綜述［J］.審計(jì)研究，2005，（5）.

［2］賀穎奇，等.當(dāng)代國際內(nèi)部審計(jì)的變化與中國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展機(jī)會(huì)［J］.審計(jì)研究，2006，（4）.

［3］趙建平.論現(xiàn)代審計(jì)教育的創(chuàng)新模式［J］.會(huì)計(jì)之友，2007，（8）下.

［4］陳丹萍. 21世紀(jì)現(xiàn)代審計(jì)教育現(xiàn)狀與對策［J］.南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004，（2）.

［5］劉世林.論我國審計(jì)人才需求和高校審計(jì)人才培養(yǎng)模式［J］.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006，（5）.