我國陶瓷產(chǎn)品反傾銷會(huì)計(jì)若干問題的思考

［摘要］近幾年，我國已成為世界第一大陶瓷生產(chǎn)國，同時(shí)，我國的陶瓷產(chǎn)品出口也在迅速崛起。然而，我國陶瓷產(chǎn)品貿(mào)易正面臨著日益嚴(yán)重的反傾銷問題。加強(qiáng)陶瓷產(chǎn)品反傾銷會(huì)計(jì)研究，是保障我國陶瓷產(chǎn)品國際貿(mào)易利益，維護(hù)我國陶瓷企業(yè)貿(mào)易權(quán)益的必然要求，也是會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的當(dāng)務(wù)之急。文章從會(huì)計(jì)角度分析陶瓷企業(yè)面對(duì)反傾銷時(shí)存在的內(nèi)部和外部的問題，論述我國陶瓷產(chǎn)品反傾銷會(huì)計(jì)的內(nèi)容，并提出陶瓷企業(yè)可從會(huì)計(jì)方面實(shí)施的反傾銷對(duì)策。

［關(guān)鍵詞］反傾銷；反傾銷會(huì)計(jì)；正常價(jià)值；陶瓷產(chǎn)品

［作者簡(jiǎn)介］孫萬欣，景德鎮(zhèn)陶瓷學(xué)院工商學(xué)院會(huì)計(jì)教研室主任，江西景德鎮(zhèn)，333001；孟麗，北京懇創(chuàng)科技有限責(zé)任公司，北京，100080

［中圖分類號(hào)］ F275.2［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A［文章編號(hào)］ 1007-7723（2008）10-0154-0003

我國陶瓷的生產(chǎn)已有5000多年的歷史，產(chǎn)品現(xiàn)已銷售到德國、法國、西班牙、新加坡、英國、日本等120多個(gè)國家或地區(qū)。從產(chǎn)量上看，中國是世界陶瓷的最大生產(chǎn)國，約占世界份額的半壁江山，隨后是西班牙，意大利排世界第三。根據(jù)海關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2007年（1～10月），我國陶瓷產(chǎn)品出口總額為53.91億美元，同比2006年的50.07億美元，增長了7.68%。

然而欣喜之余，我們不得不注意陶瓷出口的幾個(gè)事實(shí)：2001年印度對(duì)中國的陶瓷產(chǎn)品征收247%的懲罰性關(guān)稅；2003年埃及對(duì)從中國進(jìn)口的陶瓷餐具征收高達(dá)305%的關(guān)稅；而2005年6月，韓國貿(mào)易委員會(huì)又決定從我國進(jìn)口的價(jià)值5866萬元的瓷磚進(jìn)行反傾銷調(diào)查。

繼印度、墨西哥、菲律賓、埃及、韓國等反傾銷調(diào)查之后，我國陶瓷又遭遇到發(fā)展中的友好鄰邦——巴基斯坦的反傾銷調(diào)查。結(jié)果初裁出來， 8 家被抽查企業(yè)的產(chǎn)品分別被裁定征收0%～21.02%的臨時(shí)反傾銷稅， 而未應(yīng)訴企業(yè)則征收21.02%高額反傾銷稅。

從目前來看，我國反傾銷會(huì)計(jì)的研究比較匱乏，陶瓷企業(yè)反傾銷會(huì)計(jì)的研究則更少。因此，加強(qiáng)我國陶瓷產(chǎn)品反傾銷會(huì)計(jì)研究，既是保障我國陶瓷品貿(mào)易順利進(jìn)行、維護(hù)我國陶瓷企業(yè)貿(mào)易利益的必然要求，也是會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的當(dāng)務(wù)之急。

一、我國陶瓷產(chǎn)品反傾銷會(huì)計(jì)存在的問題

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異

第一，會(huì)計(jì)上的成本范圍與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的成本范圍存在差異。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本與成本傾銷中的成本范圍不盡相同。根據(jù)《世貿(mào)組織反傾銷協(xié)定》和歐盟《384/96號(hào)規(guī)則》的規(guī)定，反傾銷中所認(rèn)可的產(chǎn)品成本除包括生產(chǎn)成本外，還包括SGA （ Selling， General And Administrative Expense，即銷售費(fèi)用、一般費(fèi)用和管理費(fèi)用)，也就是說，國際慣例是攤?cè)氤杀镜馁M(fèi)用除了生產(chǎn)成本外，還需要算出每個(gè)產(chǎn)品所含的包裝費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和廣告費(fèi)等。我國采用變動(dòng)成本法，而將完全成本法中的固定性制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用于發(fā)生當(dāng)期進(jìn)行攤銷。因此，在反傾銷調(diào)查中需要將這部分關(guān)費(fèi)用從總費(fèi)用中分離出來，這是一項(xiàng)相當(dāng)繁重的工作。在這種情況下，計(jì)算產(chǎn)品的正常價(jià)值的基礎(chǔ)就出現(xiàn)了偏差，有可能會(huì)對(duì)我國的陶瓷企業(yè)帶來不利影響。

第二，會(huì)計(jì)上的成本核算基礎(chǔ)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的成本核算基礎(chǔ)存在差異。我國企業(yè)日常成本核算是建立在制造成本法而非變動(dòng)成本法基礎(chǔ)上的，沒有將生產(chǎn)成本進(jìn)行固定成本和變動(dòng)成本的區(qū)分。這樣，陶瓷企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算表中的資料在反傾銷調(diào)查計(jì)算結(jié)構(gòu)成本時(shí)就不能直接使用，而需對(duì)受調(diào)查產(chǎn)品的成本重新按成本性態(tài)進(jìn)行劃分，而且由于反傾銷涉訴產(chǎn)品往往僅僅是一種或一類。這里不僅要進(jìn)行變動(dòng)成本和固定成本的區(qū)分，而且還要進(jìn)行共同成本的分?jǐn)?。?duì)于共同成本的分?jǐn)偅覈沾善髽I(yè)產(chǎn)品成本核算受到《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《國營企業(yè)成本管理?xiàng)l例》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的約束，通常采用品種法、分批法或分步法。對(duì)一些生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)將一些共同費(fèi)用在這些產(chǎn)品中分配時(shí)，往往不太準(zhǔn)確，而反傾銷涉訴產(chǎn)品的成本計(jì)算要求相當(dāng)準(zhǔn)確。這也正是我國陶瓷企業(yè)產(chǎn)品成本核算的一大軟肋。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制不完善

陶瓷企業(yè)內(nèi)部控制制度的不健全，是制約我國陶瓷出口企業(yè)反傾銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素。我國應(yīng)訴反傾銷的會(huì)計(jì)舉證，所提供的會(huì)計(jì)資料的可信度較低。陶瓷企業(yè)操縱成本費(fèi)用扭曲生產(chǎn)成本普遍存在，許多陶瓷企業(yè)存在“兩本賬”、“多本賬”的現(xiàn)象；賬外賬、“小金庫”的現(xiàn)象嚴(yán)重。這些問題都導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。在反傾銷應(yīng)訴中，由于會(huì)計(jì)資料不真實(shí)，導(dǎo)致應(yīng)訴困難和應(yīng)訴挫敗的情況屢屢發(fā)生。內(nèi)部控制不僅是陶瓷企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，有效應(yīng)對(duì)反傾銷的制度保證，也是進(jìn)口國調(diào)查機(jī)關(guān)要求填列的調(diào)查問卷中的重要組成部分；內(nèi)部控制制度是應(yīng)訴反傾銷的有效制度保障，它的建設(shè)是一個(gè)長期的過程。陶瓷企業(yè)應(yīng)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的特點(diǎn)，建立一套有效的內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格執(zhí)行，尤其是與出口產(chǎn)品有關(guān)的采購與付款、銷售與收款、成本費(fèi)用這幾個(gè)方面的內(nèi)部控制制度。

（三）正常價(jià)值問題

長期以來，西方各國對(duì)我國陶瓷產(chǎn)品進(jìn)行反傾銷調(diào)查時(shí)，一直將我國當(dāng)作“非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家”看待，認(rèn)為我國陶瓷企業(yè)的生產(chǎn)和銷售受到政府的控制和影響，成本和價(jià)格不是以市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)作而形成，陶瓷產(chǎn)品價(jià)格不能真正地反映出商品的正常價(jià)格；因此，也不能用來作為判斷正常價(jià)格的依據(jù)。對(duì)我國陶瓷產(chǎn)品進(jìn)行反傾銷時(shí)，不是以我國陶瓷出口企業(yè)有關(guān)價(jià)格數(shù)據(jù)判斷傾銷與幅度，而是找一個(gè)所謂的“替代國”選取它的最高價(jià)格作為出口國的正常價(jià)值依據(jù)，從而使判斷建立在不公正的基礎(chǔ)上。由于反傾銷在確定替代國時(shí)存在著一定的隨意性，選擇的替代國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及生產(chǎn)條件與我國均存在較大差距，而我國大多數(shù)陶瓷產(chǎn)品依賴于國內(nèi)豐富的原材料資源及廉價(jià)的勞動(dòng)力，技術(shù)含量不高，附加值低，如采用替代國價(jià)格作為衡量標(biāo)準(zhǔn)和裁決依據(jù)，我國出口的陶瓷產(chǎn)品就很容易被認(rèn)定為傾銷，并征收很高的反傾銷稅。

二、完善我國陶瓷產(chǎn)品反傾銷會(huì)計(jì)的對(duì)策

（一）構(gòu)建反傾銷會(huì)計(jì)體系

我國陶瓷產(chǎn)品反傾銷會(huì)計(jì)應(yīng)該包括陶瓷產(chǎn)品反傾銷規(guī)避會(huì)計(jì)、陶瓷產(chǎn)品反傾銷應(yīng)訴會(huì)計(jì)和陶瓷產(chǎn)品反傾銷調(diào)查會(huì)計(jì)。

1.陶瓷產(chǎn)品反傾銷規(guī)避會(huì)計(jì)

我國陶瓷企業(yè)反傾銷意識(shí)普遍淡漠，會(huì)計(jì)管理水平不高，反傾銷的應(yīng)訴率低，勝訴率更低。對(duì)國外傾銷產(chǎn)品的反傾銷申訴作為一種事后補(bǔ)救工作，只能在一定程度上降低傾銷所造成的損害，而不能彌補(bǔ)已經(jīng)造成的損失。

我國陶瓷企業(yè)不熟悉進(jìn)口國的反傾銷法律和經(jīng)濟(jì)政策，容易引發(fā)反傾銷調(diào)查。反傾銷規(guī)避會(huì)計(jì)必須全面解讀反傾銷法中的反規(guī)避條款、反規(guī)避措施，通過會(huì)計(jì)規(guī)避機(jī)制來限制向與有“前科”出口產(chǎn)品相聯(lián)系的進(jìn)口國出口。同時(shí)，通過會(huì)計(jì)規(guī)避機(jī)制來審查并挑選無傾銷歷史的合營者。企業(yè)制定出口產(chǎn)品價(jià)格時(shí)必須嚴(yán)格按照反傾銷法的要求，即出口產(chǎn)品的價(jià)格不能低于其在國內(nèi)市場(chǎng)的銷售價(jià)格，在此前提下根據(jù)目標(biāo)市場(chǎng)的價(jià)格狀況，安排好自己的生產(chǎn)、銷售，通過國際市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息來確定并及時(shí)調(diào)整出口價(jià)格，使出口產(chǎn)品的價(jià)格應(yīng)盡可能接近進(jìn)口國市場(chǎng)價(jià)格，這就要求企業(yè)采用符合國際標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算成本。因此，我國陶瓷企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部設(shè)立反傾銷專門機(jī)構(gòu)，配置反傾銷會(huì)計(jì)人員，收集和研究國際市場(chǎng)的相關(guān)信息，形成反傾銷會(huì)計(jì)的信息平臺(tái)，為企業(yè)在產(chǎn)品出口國別、出口數(shù)量和出口價(jià)格方面的決策提供依據(jù)。

2.陶瓷產(chǎn)品反傾銷應(yīng)訴會(huì)計(jì)

我國許多陶瓷企業(yè)對(duì)國外針對(duì)自己的反傾銷調(diào)查不敢應(yīng)訴和應(yīng)訴不力，直接導(dǎo)致了我國反傾銷案的敗訴。不同的國家對(duì)使用“替代國”的標(biāo)準(zhǔn)有差異，行業(yè)與商會(huì)應(yīng)幫助企業(yè)了解這些差異，以便在訴訟中處于主動(dòng)地位。反傾銷訴訟的焦點(diǎn)，說到底是一個(gè)價(jià)格問題。在反傾銷訴訟中，我國陶瓷企業(yè)在國外反傾銷訴訟中敗訴的重要原因是調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)我國陶瓷企業(yè)的產(chǎn)品成本和會(huì)計(jì)資料成本不予承認(rèn)。原因是我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際反傾銷法的要求存在很大差距，我國陶瓷企業(yè)沒有采用符合國際標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)要確定合理的價(jià)格來保證企業(yè)在不斷變化的國際市場(chǎng)上保持競(jìng)爭(zhēng)力，還要對(duì)調(diào)查問卷的答復(fù)以及調(diào)查機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地核實(shí)，以保證企業(yè)獲取更多的利潤。因此，反傾銷訴訟要求的是一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，即在反傾銷訴訟中，涉及會(huì)計(jì)的各個(gè)方面在明確責(zé)任及義務(wù)的前提下，相互協(xié)調(diào)、相互配合，共同提供會(huì)計(jì)支持，進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)避與舉證。在目標(biāo)上，盡可能與會(huì)計(jì)目標(biāo)相一致的前提下，做到符合或不違反國家的有關(guān)法律法規(guī)，對(duì)反傾銷活動(dòng)的合法性、合規(guī)性作出正確的職業(yè)判斷，為反傾銷訴訟活動(dòng)提供相關(guān)的會(huì)計(jì)資料和其他會(huì)計(jì)支持以供法律鑒定或者在法庭上作證。

3.陶瓷產(chǎn)品反傾銷調(diào)查會(huì)計(jì)

反傾銷調(diào)查會(huì)計(jì)，是指對(duì)反傾銷調(diào)查過程中需要的會(huì)計(jì)資料、涉及的會(huì)計(jì)專門性問題所進(jìn)行的收集、檢查、鑒定活動(dòng)。首先，申訴陶瓷企業(yè)積極主動(dòng)地進(jìn)行反傾銷提起會(huì)計(jì)。其次，反傾銷當(dāng)局及時(shí)提供系統(tǒng)完整的會(huì)計(jì)核查資料進(jìn)行應(yīng)訴。

（二）加快我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程

陶瓷企業(yè)在建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，必須以高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為參照，當(dāng)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落后于高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或存在明顯差距時(shí)，要縮小或消除差異。對(duì)于其他國家和地區(qū)的先進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，我們要認(rèn)真學(xué)習(xí)、借鑒和采用。加快我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程，不僅要轉(zhuǎn)變觀念，對(duì)以前的宏觀會(huì)計(jì)政策作出調(diào)整，不僅由原來的“財(cái)政型”會(huì)計(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)型”會(huì)計(jì)模式，還需要從規(guī)范技巧上進(jìn)行更新，使各項(xiàng)具體準(zhǔn)則更加科學(xué)合理。另外，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革還需要與其他相關(guān)法規(guī)，如證券法、稅法、反傾銷法等相協(xié)調(diào)。

（三）加強(qiáng)反傾銷會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)

我國陶瓷企業(yè)的反傾銷應(yīng)訴能力與國際相比還有非常大的距離，其根源是我國目前還極缺反傾銷會(huì)計(jì)方面的人才，使得我國反傾銷會(huì)計(jì)人員成了百分之百的“稀缺資源”。由于我國企業(yè)在應(yīng)對(duì)國際反傾銷方面沒有專門的機(jī)構(gòu)和專業(yè)的反傾銷會(huì)計(jì)人員，致使我國企業(yè)在應(yīng)訴反傾銷中處于劣勢(shì)。因此，加快反傾銷會(huì)計(jì)人員的引進(jìn)與培養(yǎng)以及在有條件的出口企業(yè)設(shè)立反傾銷會(huì)計(jì)崗位確有必要。

高素質(zhì)反傾銷人才的培養(yǎng)由于涉及反傾銷申訴、調(diào)查、應(yīng)訴等會(huì)計(jì)服務(wù)，有其特殊性和復(fù)雜性，專業(yè)性很強(qiáng)，技術(shù)性很強(qiáng)，所以對(duì)從事該項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員也有特殊的要求。首先，陶瓷企業(yè)反傾銷會(huì)計(jì)人員應(yīng)該熟悉國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其次，陶瓷企業(yè)反傾銷會(huì)計(jì)人員應(yīng)通曉國際反傾銷法律。再次，掌握國際貿(mào)易知識(shí)。

（四）加強(qiáng)陶瓷企業(yè)日常會(huì)計(jì)管理

在以往我國陶瓷產(chǎn)品應(yīng)訴反傾銷的案件中，由于所需要的會(huì)計(jì)資料是現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的，其資料積累有限，所以相關(guān)證據(jù)收集的難度較大。解決這一問題可以從加強(qiáng)陶瓷企業(yè)的日常會(huì)計(jì)管理方面入手。第一，規(guī)范會(huì)計(jì)流程。第二，加強(qiáng)對(duì)出口銷售的管理。第三，重視對(duì)生產(chǎn)過程的管理。

（五） 構(gòu)建反傾銷會(huì)計(jì)信息平臺(tái)

打反傾銷官司必須知己知彼，了解進(jìn)口國的情況，掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相關(guān)證據(jù)，這就要求陶瓷企業(yè)擁有一個(gè)資料全面的信息平臺(tái)。第一，建立我國出口陶瓷產(chǎn)品反傾銷會(huì)計(jì)信息平臺(tái)。一是建立出口企業(yè)的反傾銷信息系統(tǒng)，包括反傾銷會(huì)計(jì)的建立和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)資料庫的建立。二是建立行業(yè)商會(huì)的反傾銷信息系統(tǒng)，包括行業(yè)出口商品的國外商情資料、國外區(qū)域分布資料，及時(shí)反映所屬出口企業(yè)出口產(chǎn)品的區(qū)域分布，協(xié)調(diào)本行業(yè)產(chǎn)品的出口價(jià)格。三是建立會(huì)計(jì)終結(jié)服務(wù)的信息系統(tǒng)，主要是提供反傾銷法規(guī)、反傾銷舉證、產(chǎn)業(yè)損害評(píng)估等方面的資料。第二，建立反傾銷會(huì)計(jì)信息平臺(tái)要有以下基本框架：（1）反傾銷訴訟陶瓷企業(yè)自身完備的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。（2）國外市場(chǎng)行情和同業(yè)財(cái)務(wù)、成本信息等高效的監(jiān)控系統(tǒng)。（3）國內(nèi)外同業(yè)相關(guān)的信息分析、比較和預(yù)警系統(tǒng)。（4）全面、完整、翔實(shí)、清晰的檔案管理系統(tǒng)。

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［17］芝蘭.反傾銷訴訟會(huì)計(jì)研究述評(píng)［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2006，（4）.