中小型國有企業(yè)應收賬款管理的困境及對策探討

弋耀紅

【摘 要】中小型國有企業(yè)應收賬款背景復雜，風險多變，管理缺位，因此應采取相應措施加以有效控制，其中管理層的重視度，責任分權的有效性，法律的合理運用，壞賬的賬務處理等，都將直接影響著應收賬款的回收程度。本文分析了中小型國有企業(yè)應收賬款的成因以及日常管理中存在的問題，并闡述了應收賬款的管理措施。

【關鍵詞】國有中小企業(yè)；應收賬款；管理

一、 國有企業(yè)應收賬款問題的背景及關聯性風險

1.國有企業(yè)應收賬款問題的背景

目前，我國國有經濟體制轉軌中存在新老體制接替不力，遺留問題處理不及時，國有企業(yè)供銷體系發(fā)生重大變化，企業(yè)應變能力較弱等問題原因，致使其遺留了大量應收賬款，相當部分形成死賬、呆賬；且我國經濟法制建設相對較弱，欠債、承債角色本末倒置，信用缺失現象嚴重，經濟官司法院執(zhí)行難度大；此外，部分管理人員思想意識不強，應收賬款管理不到位，國有經濟體制不健全。

2.應收賬款存在的關聯性風險

應收賬款問題導致的風險有：（1）銷售渠道不暢可能導致經營效益下降，形成庫存積壓，使企業(yè)經營面臨困難。（2）如果對客戶的信用調查不深入，結算方式的選擇不適當，賬款回收力度不強等，都將會影響企業(yè)銷售款項的及時回收，形成呆賬壞賬的可能性增加。（3）銷售合同簽訂不規(guī)范，合同主要條款不齊全，合同的內容表述模糊不清，會使雙方存在歧義，導致合同的正常履行，給企業(yè)埋下隱患。（4）在銷售過程中若不能實施強有力的監(jiān)管措施，勢必會引起舞弊行為的發(fā)生，并可直接導致企業(yè)蒙受損失。

二、中小型國有企業(yè)應收賬款管理中存在的問題

國有企業(yè)在應收賬款管理過程中一直存在著諸多不合規(guī)因素，具體歸納有以下幾點：

1.考核機制不健全

企業(yè)在業(yè)績考核中，沒有重視對應收賬款指標的考核，或者是考核指標設定不科學、不適宜，影響了員工的工作積極性。應收賬款在管理過程中回收不及時，督促不到位，與業(yè)務直接相關的管理人員工作缺少熱情等因素。歸納起來就是因為企業(yè)沒有一套有效的應收賬款回收考核機制，這些原因都極大程度地影響著相關責任人的催款積極性，從而給企業(yè)回收款項帶來一定困難。企業(yè)管理層若不健全應收賬款考核機制，不制定合理的應收賬款獎罰條例，就會使應收款項很難得到及時的清理回收，并且還會增加呆賬壞賬的發(fā)生機率。

2.應收賬款管理權責不清

在中小型國有企業(yè)營銷模式的束縛之下，應收賬款的管理存在著職責不清，權責不明現象。在銷售業(yè)務過程中，存貨的發(fā)出與收貨、驗貨，賬款的辦理與銀行轉賬中跨行與同行之間的交易等往往會存在時間上的差異，從而產生銷售和記錄不同步現象。而在國有企業(yè)日常經營管理中，多數銷售部門只單獨負責銷售，并沒有考慮如何回收欠款和取得書面憑證；財務部門只管負責記錄，也并不清楚銷售部門和客戶約定的還款期限，各部門之間缺乏溝通和協(xié)作。至使與客戶對賬、向客戶追款等行為出現部門之間相互推諉扯皮，更是存在不能定期與客戶對賬，對賬手續(xù)也不健全的問題，尤其是欠款客戶出現財務困難或還款無望時企業(yè)相關負責人員仍存在嚴重地消極懈怠現象，導致了應收賬款長期掛賬的風險。

3.與企業(yè)經營管理脫節(jié)

企業(yè)經營管理中，除了正常的成本控制以外，其應收賬款的機會成本、管理成本、壞賬成本等，也都極大程度地影響著企業(yè)的經營發(fā)展和經濟效益。而部分管理者在經營管理中，往往因業(yè)務不精，忽視了應收賬款的成本管理。

4.財務人員業(yè)務不精，核算不到位

應收賬款掛賬后，除了按規(guī)定計提壞賬準備，部分國有企業(yè)對超時效的壞賬沒有分析具體實際就進行核銷，沒有計入備查賬薄或備查賬薄無明確人員管理，清查審核缺位，導致能收回的應收賬款未能及時收回或因超過追溯期而形成壞賬，直接造成國有資產流失。

5.領導重視不夠，責任意識不強，不懂財務知識

領導只重視經營業(yè)績，忽視了應收賬款可直接導致流動資金周轉效率的影響，審計人員監(jiān)督不力，沒有將應收款項作為重點及時上報管理層。

此外，國有企業(yè)管理人員在更替時，繼任者往往忽視了前任領導經營中產生的應收賬款的追回，只考慮自己在任業(yè)績的表現，致使逾期賬款久而久之變?yōu)槭聦崏馁~，停留在賬面上不管不問，而在處理逾期應收賬款方面，及時性則顯得尤為重要，拖延則會使本來能夠收回的賬款，隨著時間的延長而變?yōu)閴馁~的可能性極大。因此，中小型國有企業(yè)經過多任領導的積累，逾期賬款則越來越多，逾期時間也愈來愈長，收回來的可能性也就愈來愈小。

6.考核不到位，沒有列入到領導業(yè)績考核中

上級管理部門對企業(yè)年終考核和領導層離任審計過程中，對企業(yè)負責人的考核最注重的是經濟效益和社會效益，而對企業(yè)發(fā)生的死賬呆賬未納入企業(yè)負責人考核中，沒有對這一事項會給企業(yè)造成的經濟損失引起高度重視。

三、應收賬款管理措施

1.注重關聯崗位的相互制衡

對應收賬款的管理應采取關鍵人員規(guī)避制，業(yè)務權限與財務權限相隔離，出納人員不得管理應收賬款明細賬，應收賬款業(yè)務制單與記賬人員不能由同一個人操作。

2.注重銷售合同的分權管理

重大銷售業(yè)務，重大業(yè)務談判，應形成完整的書面記錄，明確雙方權利和義務，吸收財會、法律等專業(yè)人員參加，避免合同簽訂內容存在欺詐，導致企業(yè)蒙受經濟損失。

3.注重法律武器的合理運用

重大賒銷業(yè)務簽訂合同時，審批人員應當按管理權限對賒銷合同的有關事項進行嚴格地審查，必要時還應在當征詢法律顧問或專家的意見之后實行集體決策或聯簽制度。

在應收賬款發(fā)生異常時應立即采取相應措施：

①超過合同付款期3個月客戶尚未付款的就要引起警惕，必要時可向客戶發(fā)出正式的追款通知，告知客戶需在限期內必須按照合同付款。②超過合同付款期6個月客戶尚未付款的公司需要準備起訴材料。③在追款的過程中要想辦法得到客戶的付款計劃或者欠款簽收單并加蓋公章。

4.注重管理辦法的有效實施

制定有效地客戶服務制度，密切同客戶溝通與跟蹤，提高客戶滿意度與忠誠度，盡可能地避免因產品質量或服務質量、售后服務等原因導致客戶不滿找理由拒付剩余款項。不斷改進產品質量，全面提高服務水平，盡量減少客戶投訴度。

5.注重相關人員的明確分工

完善應收賬款管理制度，將其納入對管理人員的業(yè)績考核中，并實施獎懲辦法。同時對相關負責人員以及企業(yè)內部各部門之間明確分工。如：銷售部門應負責應收賬款的催收工作，催收記錄（包括往來函電）應妥善保存，避免超時效無法收回或形成對官司不利的影響，給企業(yè)造成損失；財務部門應負責辦理應收款項的結算和收回等。

6.注重專業(yè)知識的實時培訓

為規(guī)范使用商業(yè)票據，明確商業(yè)票據的業(yè)務受理范圍，企業(yè)在發(fā)生相關業(yè)務時，應對商業(yè)票據的真實性和合法性進行嚴格審查，防止欺詐行為的發(fā)生，同時還應當組織財會人員和銷售人員進行業(yè)務培訓，增強這些人員對應收票據的識別能力和檢驗真?zhèn)蔚募记桑行Х乐箲召~款的發(fā)生，造成國有資產的流失。

7.注重關聯業(yè)務的賬務控制

高度重視對銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務的會計系統(tǒng)控制，認真記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發(fā)運憑證、商業(yè)票據、款項收回等詳細情況，確保會計記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對時保持賬證相符，賬實相符，賬賬相符，指定專人定期與客戶核對應收賬款、應收票據、預收賬款等往來賬項的實際情況。

8.注重企業(yè)壞賬的正確處理

填補企業(yè)對壞賬管理的空白，日常經營中發(fā)生的應收款項，經審核后確實無法收回的，應及時查明原由，明確責任，并按照國家統(tǒng)一的會計準則及會計制度進行正確地會計處理，避免因操作失誤給企業(yè)造成損失。

建立備查賬簿，對核銷的壞賬應當在備查簿中詳細記錄，等到客戶財務狀況好轉時及時追要，恢復應收賬款的會計處理，并派專人及時追回欠款。

9.注重領導責任的評價考核

列入領導目標考核管理，強化領導責任意識，促使管理層重視應收賬款的回收工作，使其能加大力度出臺管理辦法，遏制不良應收款項的發(fā)生，增強資金流動性。

根據以上分析對應收賬款的管理應具有全局性、長遠性、穩(wěn)定性與應變性，通過有效的應收賬款收回，可以提高資金使用效率，保證國有資產的安全使用，防止國有資產流失。

參考文獻：

易錦華.國有小企業(yè)應收賬款管理芻議[J].企業(yè)管理，1994-2016.