王博士講新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則故事

王博士講新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則故事

《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》2008年進(jìn)度安排：

第一期 開(kāi)講辭；基本準(zhǔn)則；1.存貨

第二期 2.長(zhǎng)期股權(quán)投資；3.投資性房地產(chǎn)；4.固定資產(chǎn)

第三期 5.生物資產(chǎn)；6.無(wú)形資產(chǎn)；7.非貨幣性資產(chǎn)交換；8.資產(chǎn)減值

第四期 9.職工薪酬；10.企業(yè)年金基金；11.股份支付；12.債務(wù)重組；13.或有事項(xiàng)

第五期 14.收入；15.建造合同；16.政府補(bǔ)助；17.借款費(fèi)用

第六期 18.所得稅；19.外幣折算；20.企業(yè)合并

第七期 21.租賃；22.金融工具確認(rèn)和計(jì)量

第八期 23.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；24.套期保值；25.原保險(xiǎn)合同

第九期 26.再保險(xiǎn)合同；27.石油天然氣開(kāi)采；28.會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

第十期 29.期后事項(xiàng)；30.財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)；31.現(xiàn)金流量表

第十一期 32.中期財(cái)務(wù)報(bào)告；33.合并財(cái)務(wù)報(bào)表；34.每股收益；35.分部報(bào)告；36.關(guān)聯(lián)方披露

第十二期 37.金融工具列報(bào)；38.首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；總結(jié)

第三期

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品離不開(kāi) 農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)也紛繁

故事開(kāi)篇

塘里養(yǎng)魚(yú)怎么盤(pán)，CPA你不犯難？

常聽(tīng)人說(shuō)農(nóng)業(yè)是一個(gè)“弱勢(shì)”產(chǎn)業(yè)，其實(shí)，從事農(nóng)業(yè)企業(yè)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是常常會(huì)遭遇到“滑鐵盧”事件。這不，年過(guò)五旬的老張從事執(zhí)業(yè)審計(jì)快二十年，“大風(fēng)大浪”都經(jīng)過(guò)了，去年還是被一家現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)給“忽悠”了，其長(zhǎng)期積淀的職業(yè)穩(wěn)健形象也被狠狠地“撞了一下腰”，怪不得近日的老張郁悶不已。

華農(nóng)公司是一家在A私營(yíng)養(yǎng)殖場(chǎng)基礎(chǔ)上，吸收B國(guó)有集團(tuán)的1500萬(wàn)元貨幣投資、C農(nóng)科院的技術(shù)折股600萬(wàn)元而組建的現(xiàn)代農(nóng)業(yè)公司。Z會(huì)計(jì)師事務(wù)所在受托為華農(nóng)公司驗(yàn)資過(guò)程中，專(zhuān)門(mén)委派了資深的CPA張老師親自出馬。盡管老張?jiān)诤瞬轲B(yǎng)殖場(chǎng)作為股東出資的各項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，時(shí)刻保持著高度的警惕，并嚴(yán)防踩著“地雷”，但要在一個(gè)有著海涂地域5000畝、菜園500畝、水產(chǎn)養(yǎng)殖面積1000畝、年產(chǎn)商品豬2000頭的領(lǐng)地上查個(gè)“滴水不漏”，也絕非易事。從接受委托到出具報(bào)告，審計(jì)項(xiàng)目組前前后后費(fèi)了大半年功夫，先后進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán)存貨十余次、現(xiàn)場(chǎng)核驗(yàn)半個(gè)月，而且在審計(jì)期間，各個(gè)股東單位也先后派駐必要的力量，協(xié)助、配合審計(jì)組開(kāi)展工作，那些以貨幣直接投資的股東更是十分關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立 “經(jīng)濟(jì)警察”功能。項(xiàng)目完成后，事務(wù)所出具了關(guān)于原養(yǎng)殖場(chǎng)凈資產(chǎn)的審計(jì)報(bào)告和新公司的驗(yàn)資報(bào)告。不過(guò)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“確認(rèn)”并未完全化解相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)公司運(yùn)營(yíng)中資金過(guò)分緊張的“病因”剖析的疑慮。經(jīng)過(guò)持續(xù)一年的內(nèi)查外調(diào)，股東之一的A養(yǎng)殖場(chǎng)虛假出資的內(nèi)幕終于真相大白，簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師老張自然也難脫其咎。原來(lái)，在A養(yǎng)殖場(chǎng)作為出資的兩大塊資產(chǎn)上，都存在著嚴(yán)重的造假現(xiàn)象：在土地使用權(quán)上，A養(yǎng)殖場(chǎng)并不擁有土地使用權(quán)，而是憑借“時(shí)間差”玩“空手道”，靠由B國(guó)有集團(tuán)前期以貸款形式輸入的資金向附近村組農(nóng)民手中租用土地，每三年支付一次，以租用土地作為自己的“長(zhǎng)期資產(chǎn)”；在生長(zhǎng)發(fā)育的農(nóng)產(chǎn)品盤(pán)點(diǎn)上，由于現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)的復(fù)雜、分散和操作特殊性，利用審計(jì)組白天現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)查、夜間撤回市區(qū)的空檔，專(zhuān)門(mén)組織一批貨，圍繞盤(pán)點(diǎn)組“輪流進(jìn)出”，采取向某日安排盤(pán)點(diǎn)漁塘集中夜間投放“大量樣品”的做法，使次日所盤(pán)存貨數(shù)量驟升。這樣，A養(yǎng)殖場(chǎng)前后虛假出資共計(jì)1000余萬(wàn)元，并且蒙騙了資深的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

真相大白之后，老張感言，農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)有時(shí)就是池塘的混水一樣，深淺難辯啊。

名詞在先

1．生物資產(chǎn)的價(jià)值在于富有生命

生物資產(chǎn)是指有生命的動(dòng)物和植物，是企業(yè)所擁有的富有生命力和成長(zhǎng)性的生產(chǎn)資料，如花卉生產(chǎn)企業(yè)的苗木花草、糧食生產(chǎn)企業(yè)的大田作物、畜牧養(yǎng)殖企業(yè)的存欄生豬等等。生物資產(chǎn)根據(jù)用途不同分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。當(dāng)農(nóng)產(chǎn)品附著于生物資產(chǎn)時(shí)，構(gòu)成生物資產(chǎn)的一部分，而當(dāng)其發(fā)育成熟并獨(dú)立出來(lái)后，作為從消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)成本中轉(zhuǎn)出，確認(rèn)為收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品（存貨）的成本。

2．消耗性生物資產(chǎn)是如何消耗的

消耗性生物資產(chǎn)類(lèi)似于一般企業(yè)的一次性流動(dòng)資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。

3．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是如何生產(chǎn)的

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)類(lèi)似于一般企業(yè)的長(zhǎng)期性固定資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

4．公益性生物資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)的是外部效應(yīng)

公益性生物資產(chǎn)是既為別人、又為自己的“公益使者”，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。

重點(diǎn)把關(guān)

1．常規(guī)性生物資產(chǎn)成本的“五谷豐登”

常規(guī)性生物資產(chǎn)的成本，原則上應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，具體而言，五種情況換來(lái)“五谷豐登”：一是外部購(gòu)買(mǎi)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)的其他支出；二是自行栽培的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出；三是自行營(yíng)造林木類(lèi)生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前（預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前）發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出；四是自行繁殖產(chǎn)畜、役畜、育肥畜的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的（出售）前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出；五是水產(chǎn)養(yǎng)殖動(dòng)物和植物的成本，包括在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。

2．其他生物資產(chǎn)成本的“四個(gè)另類(lèi)”

除了前五種形成情形外，其他四種生物資產(chǎn)成本上升的另類(lèi)口徑也需要關(guān)注：一是應(yīng)計(jì)入生物資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用按第17號(hào)準(zhǔn)則（借款費(fèi)用）處理，其中消耗性林木類(lèi)生物資產(chǎn)發(fā)生借款費(fèi)用在郁閉時(shí)停止資本化，消耗性生物資產(chǎn)郁閉前的相關(guān)支出應(yīng)予資本化，而郁閉后的相關(guān)支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；二是投資者投入生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)按協(xié)議約定價(jià)值確定，但約定價(jià)值不公允的除外；三是天然起源的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照名義金額（即一元人民幣）確定；四是非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)分別按第7號(hào)準(zhǔn)則（非貨幣性資產(chǎn)交換）、第12號(hào)準(zhǔn)則（債務(wù)重組）和第20號(hào)準(zhǔn)則（企業(yè)合并）確定。

3．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的“求同存異”

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。與一般企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的“四海為家”相比，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊需要“求同存異”，即選用與一般企業(yè)相同的年限平均法、工作量法，并采用獨(dú)特的產(chǎn)量法等，從此構(gòu)成了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊方法的“三劍客”。

4．消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的“對(duì)癥下藥”

企業(yè)至少應(yīng)在每年年度終了對(duì)消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查。

有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲(chóng)害、動(dòng)物疫病侵襲或市場(chǎng)需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。此后行情回暖，減值因素消失的，對(duì)減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益。

有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲(chóng)害、動(dòng)物疫病侵襲或市場(chǎng)需求變化等原因，使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。

公益性生物資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

5．消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值跡象的“三令五申”

不論是消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，當(dāng)存在下列“三種”情形之一的，通常表明可變現(xiàn)凈值或可收回金額為零：一是因遭受自然災(zāi)害、病蟲(chóng)害、動(dòng)物疫病侵襲等原因，造成死亡或即將死亡、且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；二是動(dòng)植物檢驗(yàn)檢疫標(biāo)準(zhǔn)等發(fā)生重大改變，禁止轉(zhuǎn)讓的消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，如發(fā)生禽流感等動(dòng)物疫病而禁止轉(zhuǎn)讓禽類(lèi)動(dòng)物等；三是其他足以證明已無(wú)實(shí)用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

同理，不論是消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，當(dāng)存在下列“五種”情形之一的，通常表明該生物資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于其賬面價(jià)值：一是遭受自然災(zāi)害等原因，造成消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生實(shí)體損壞，影響持續(xù)生長(zhǎng)或生產(chǎn)，從而降低其產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力；二是遭受病蟲(chóng)害或瘋牛病、禽流感、口蹄疫等動(dòng)物疫病侵襲原因，造成消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格大幅持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)將來(lái)無(wú)回升的希望；三是因消費(fèi)偏好改變而使企業(yè)消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；四是因企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如動(dòng)植物檢驗(yàn)檢疫標(biāo)準(zhǔn)等發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響，導(dǎo)致消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；五是其他情形。

6．生物資產(chǎn)計(jì)量、計(jì)價(jià)的“基本方針”

當(dāng)有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。否則，生物資產(chǎn)通常采用成本計(jì)量.

對(duì)于消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)在收獲或出售時(shí)，按照其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。計(jì)價(jià)方法包括加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。

對(duì)于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，在收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本，按照產(chǎn)出或采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出計(jì)算確定，并采用加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，將其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品成本。收獲之后的農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)按照第1號(hào)準(zhǔn)則（存貨）處理。

對(duì)于生物資產(chǎn)改變用途后的成本，應(yīng)當(dāng)按照改變用途時(shí)的賬面價(jià)值確定。

對(duì)于生物資產(chǎn)出售、盤(pán)虧或死亡、毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的余額計(jì)入當(dāng)期損益。

賬戶收關(guān)

設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“公益性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”四個(gè)科目。

道是無(wú)形卻有形確認(rèn)計(jì)量需創(chuàng)新

故事開(kāi)篇

有效的無(wú)形資產(chǎn)管理?yè)Q來(lái)豐厚的有形資產(chǎn)回報(bào)

面對(duì)眾多國(guó)內(nèi)企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)管理領(lǐng)域的困惑，具有百年歷史的美國(guó)道化學(xué)公司（Dow Chemical Co.）通過(guò)有組織的無(wú)形資產(chǎn)管理達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益目的的做法值得借鑒。

美國(guó)道化學(xué)公司是一家國(guó)際化大型化學(xué)公司，其系列產(chǎn)品達(dá)2000多種，在1997年全美最大的500家公司中排行榜位居前列，年銷(xiāo)售額為200億美元。道化學(xué)公司的無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利、技術(shù)訣竅、版權(quán)、商標(biāo)和商業(yè)秘密等，其中專(zhuān)利是其主要形式，專(zhuān)利總數(shù)達(dá)2.9萬(wàn)多項(xiàng)，每年用于專(zhuān)利的費(fèi)用為3000萬(wàn)美元，這些專(zhuān)利原先處于分散的無(wú)組織狀態(tài)。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期摸索，道化學(xué)公司逐漸認(rèn)識(shí)到專(zhuān)利管理是知識(shí)管理中最有可能獲得成功的領(lǐng)域，于是就從專(zhuān)利管理入手，建立起無(wú)形資產(chǎn)管理系統(tǒng)。該無(wú)形資產(chǎn)管理分為整體計(jì)劃、市場(chǎng)測(cè)評(píng)、分類(lèi)管理、價(jià)值評(píng)估、投資和組合六個(gè)階段。

由于公司已經(jīng)擁有大量未被充分利用的專(zhuān)利技術(shù)，因此無(wú)形資產(chǎn)管理先從組合階段開(kāi)始，即對(duì)所有專(zhuān)利分別進(jìn)行有效性鑒別，若屬有效專(zhuān)利，則由公司屬下各業(yè)務(wù)部門(mén)決定是否對(duì)此專(zhuān)利進(jìn)行投資。第二步是分類(lèi)，把專(zhuān)利分成正在使用、將要使用和不在使用三類(lèi)，然后確定是否允許他人使用或放棄此專(zhuān)利。在計(jì)劃階段，制定專(zhuān)利利用與業(yè)務(wù)部門(mén)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)施計(jì)劃，這一階段與價(jià)值評(píng)估和競(jìng)爭(zhēng)力測(cè)評(píng)階段相聯(lián)系。隨后是價(jià)值評(píng)估，確定無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值。道化學(xué)公司與一家咨詢(xún)機(jī)構(gòu)合作開(kāi)發(fā)出一套名為“技術(shù)因子法”的綜合性無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法。這種方法能方便快速地進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)評(píng)估，計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總凈值中所占百分比。在市場(chǎng)測(cè)評(píng)階段，公司對(duì)其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的知識(shí)、能力和無(wú)形資產(chǎn)情況進(jìn)行評(píng)估，以便明了對(duì)比情況下本企業(yè)的知識(shí)管理狀況。而這又是通過(guò)應(yīng)用所謂的“知識(shí)樹(shù)圖”來(lái)完成的，即把本企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的無(wú)形資產(chǎn)情況同時(shí)放到一張圖上，形成綜合機(jī)會(huì)圖，從而可以對(duì)各自的優(yōu)勢(shì)、無(wú)形資產(chǎn)覆蓋范圍和機(jī)會(huì)空缺等指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估。根據(jù)前面對(duì)企業(yè)在知識(shí)管理上存在的差距分析，對(duì)公司在最后的投資階段決定采用諸如對(duì)研究加大投資、建立合資企業(yè)、從外部獲取專(zhuān)利技術(shù)的許可使用等策略。

道化學(xué)公司無(wú)形資產(chǎn)管理模式起步于五年之前，目前已獲得豐厚回報(bào)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，通過(guò)放棄或贈(zèng)送本企業(yè)不再具有價(jià)值的專(zhuān)利，公司已節(jié)省專(zhuān)利稅4000萬(wàn)美元，而專(zhuān)利許可使用費(fèi)收入從1994年的2500萬(wàn)美元增加到目前的1.25億美元。

名詞在先

1．無(wú)形資產(chǎn)果真無(wú)形嗎？

無(wú)形資產(chǎn)指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。其特征十分明顯：一是沒(méi)有任何實(shí)物形態(tài)；二是屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)；三是在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性；四是具有可辨認(rèn)性。其中，可辨認(rèn)性指能夠從企業(yè)中分離或劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換；或者源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

通常，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。特別指出，由于商譽(yù)無(wú)法與企業(yè)自身分離，故排除在無(wú)形資產(chǎn)之外。

2．研究與開(kāi)發(fā)的關(guān)系就像一種沉默的“寬播廣種”

研究與開(kāi)發(fā)是一個(gè)相互關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)工程，但是也各有區(qū)別，研究就像一種沉默的“寬播廣種”，而開(kāi)發(fā)則是一種“從奴隸到將軍”的馳騁。

研究是一種從“無(wú)”到“有”的想象和探索過(guò)程，具有探索性，將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。

開(kāi)發(fā)是一個(gè)從“圖紙”到“產(chǎn)品”的試制過(guò)程，是生產(chǎn)前或者使用前的樣品和模型的設(shè)計(jì)、建造、測(cè)試等，對(duì)新技術(shù)工具、模具的設(shè)計(jì)等，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。

4．研發(fā)費(fèi)用的列支渠道是如何“兩條腳走路”的

研究階段的支出，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的管理費(fèi)用，而對(duì)開(kāi)發(fā)階段的支出，則需要分成兩種情況：一種是如果同時(shí)滿足下列五項(xiàng)條件的（一是完成以使其能夠使用或出售具有技術(shù)可行性；二是具有完成并使用或出售的意圖；三是無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益方式；四是有足夠技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持以完成開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；五是歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量），可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。另一種就是，如果不能符合上述五項(xiàng)資本化條件，就應(yīng)該把這種開(kāi)發(fā)支出，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

對(duì)于無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出，應(yīng)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

重點(diǎn)把關(guān)

1．無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)門(mén)檻

第6號(hào)準(zhǔn)則（無(wú)形資產(chǎn)）管轄著除了下列三項(xiàng)目（企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)、石油天然氣礦區(qū)的權(quán)益、作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)）之外的所有無(wú)形資產(chǎn)。同時(shí)，企業(yè)在自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等方面，即使花了錢(qián)，也有市場(chǎng)成交價(jià)，但卻不能將其作為無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)。

2．無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量的“五項(xiàng)原則”

初始計(jì)量的成本確定要堅(jiān)持“五項(xiàng)原則”：一是自己花錢(qián)買(mǎi)的，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出；二是自行開(kāi)發(fā)的，包括自符合規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額；三是投資者投入的，應(yīng)按約定價(jià)值確定，約定價(jià)值不公允的除外；四是接受捐贈(zèng)的，當(dāng)捐贈(zèng)方提供憑據(jù)的，按憑據(jù)標(biāo)明金額加相關(guān)稅費(fèi)確定；當(dāng)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供憑據(jù)的，參照同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上相關(guān)稅費(fèi)確定，或按該受贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定；五是其他情況取得無(wú)形資產(chǎn)的成本，如非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照第7號(hào)準(zhǔn)則（非貨幣性資產(chǎn)交換）、第12號(hào)準(zhǔn)則（債務(wù)重組）、第16號(hào)準(zhǔn)則（政府補(bǔ)助）和第20號(hào)準(zhǔn)則（企業(yè)合并）確定。

3．無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的計(jì)提

無(wú)形資產(chǎn)成本即為入賬價(jià)值，使用壽命為有限的無(wú)形資產(chǎn)，其成本應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限為無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限一經(jīng)確定，不能隨意變更。確實(shí)需要變更攤銷(xiāo)年限的，應(yīng)將變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理；否則，應(yīng)視作濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。

對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

賬戶收關(guān)

在通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目核算的同時(shí)，新增設(shè)了“研發(fā)支出”科目?！把邪l(fā)支出”科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。

交換花樣翻新快實(shí)質(zhì)公允兩不誤

故事開(kāi)篇

公允價(jià)值 = 公平交易？

在一次有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)決策高層論壇上，各方專(zhuān)家在說(shuō)起公允價(jià)值計(jì)量模式被此番《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》“撥亂反正”時(shí)，不約而同地表示出了前所未有的“無(wú)可厚非”和“無(wú)可奈何”的矛盾心理。

說(shuō)起新準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中公允價(jià)值地位的“扶正”，眾多專(zhuān)家從理論到現(xiàn)實(shí)，認(rèn)為理應(yīng)采用公允價(jià)值模式，這是無(wú)可厚非的制度安排，不能再因?yàn)橐恍┕窘璐瞬倏v盈虧就“一棍子打死”。的確，新準(zhǔn)則規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足如下兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益:第一，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；第二，資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。在這種情形下，公允價(jià)值勢(shì)必衍生出相應(yīng)的交換利潤(rùn)。而如果沿用此前的賬面價(jià)值計(jì)算法，則基本不產(chǎn)生利潤(rùn)。當(dāng)然，新準(zhǔn)則規(guī)定，如果上述兩個(gè)條件不能同時(shí)滿足，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入成本，不能確定交換損益。如交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可能導(dǎo)致發(fā)生的交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。專(zhuān)家們大多深信，新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量法，對(duì)某些擁有公開(kāi)市場(chǎng)信息的資產(chǎn)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是一個(gè)真正的制度進(jìn)步，尤其是對(duì)股票投資之類(lèi)的資產(chǎn)意義非常重大。因?yàn)楣蕛r(jià)值能夠順利計(jì)算，也更符合公司實(shí)際情況，而且所產(chǎn)生的利潤(rùn)也是令人信服的。例如，某滬市上市公司持有申城南市區(qū)一房產(chǎn)，在1999年買(mǎi)入時(shí)，價(jià)值8000萬(wàn)元。隨著近幾年上海房地產(chǎn)價(jià)格的大幅飆升，該房產(chǎn)的市值已高達(dá)1.8億元?，F(xiàn)在該上市公司將該房產(chǎn)換出，如果按照原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，仍將以8000萬(wàn)元的賬面價(jià)值來(lái)計(jì)算。現(xiàn)在，采用新準(zhǔn)則的公允價(jià)值計(jì)算，則會(huì)產(chǎn)生1億元的利潤(rùn)。真金白銀進(jìn)了“腰包”，自然值得慶幸，對(duì)投資者、對(duì)公司等相關(guān)利益者而言，這是非常有好處的。

不過(guò)，“一朝被蛇咬，十年怕井繩”，可能是中國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的狀況已經(jīng)讓人覺(jué)得公開(kāi)這一“潛規(guī)則”會(huì)讓部分企業(yè)無(wú)法無(wú)天，這些為如何治理會(huì)計(jì)信息失真而絞盡腦汁的專(zhuān)家們，說(shuō)起公允價(jià)值話題時(shí)，無(wú)不對(duì)眾多資產(chǎn)的所謂公允價(jià)值的可信度表示懷疑，他們紛紛擔(dān)憂:“公允價(jià)值不容易取得，關(guān)鍵看評(píng)估機(jī)構(gòu)如何評(píng)估。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，如何規(guī)范評(píng)估市場(chǎng)，成為重中之重。”

看來(lái)，成也公允價(jià)值，敗也公允價(jià)值，公允價(jià)值，讓人歡喜讓人憂？你何時(shí)才能真正成為公平交易下的公允價(jià)值呢？我們拭目以待。

名詞在先

1．非貨幣性資產(chǎn)交換與以貨易物是一路貨色嗎？

非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的25%以下）。

重點(diǎn)把關(guān)

1．商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷的“兩條軍規(guī)”

基于“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，非貨幣交易應(yīng)當(dāng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

一是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)在未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面顯著不同。如：未來(lái)現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同，如以存貨換設(shè)備；未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同，如以國(guó)債換房屋；未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同，如以商標(biāo)換新專(zhuān)利；

二是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

2．非貨幣性資產(chǎn)的“選‘秀流程”

非貨幣性資產(chǎn)的入賬標(biāo)準(zhǔn)與流程如下：

對(duì)于非貨幣性交易，如果同時(shí)滿足商業(yè)性質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件的，以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為損益；不符合條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益。

3．公允價(jià)值計(jì)量模式如何“大行其道”

非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之差計(jì)入當(dāng)期損益。

如果不涉及補(bǔ)價(jià)，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

如果涉及補(bǔ)價(jià)，在支付補(bǔ)價(jià)時(shí)，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；在收到補(bǔ)價(jià)時(shí)，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

而換出資產(chǎn)與其賬面價(jià)值的差額，視資產(chǎn)類(lèi)別分別處理：存貨類(lèi)，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，根據(jù)第14號(hào)準(zhǔn)則（收入）按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支；長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)類(lèi)，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

4．以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)的特有市場(chǎng)

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或換入資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)當(dāng)期損益。

5．換入多項(xiàng)資產(chǎn)的成本處理如何“兵分幾路”

換入多項(xiàng)資產(chǎn)的成本不同時(shí)，也有兩種計(jì)價(jià)方式：

交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，以換入各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)成本總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。

交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，以換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

賬戶收關(guān)

除了“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“原材料”等資產(chǎn)類(lèi)科目及其匹配的折舊、清理、攤銷(xiāo)、減值準(zhǔn)備類(lèi)科目外， “營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目則主要反映交換的損益差額處理情況。

只看市場(chǎng)風(fēng)向標(biāo)，絕非盈虧調(diào)節(jié)包

故事開(kāi)篇

“洗大澡”洗出了“不得已”？

會(huì)計(jì)政策從來(lái)都是制定者與執(zhí)行者的“博弈游戲”，也是考量各方對(duì)環(huán)境把握、現(xiàn)實(shí)感覺(jué)、“出牌”預(yù)期的智謀高低。一些知名公司在新舊領(lǐng)導(dǎo)人更替時(shí)，所上演的通過(guò)計(jì)提高額資產(chǎn)減值來(lái)“讓我一次虧個(gè)夠”的“洗大澡”現(xiàn)象，曾引起廣泛質(zhì)疑。此番資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的“調(diào)整”也成了一種不得已而為之的策略。先前制度下，企業(yè)實(shí)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策后，通過(guò)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備并追溯調(diào)整，將清理?yè)p失隱藏到以前年度，完全不影響本會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營(yíng)損益，這給許多企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)帶來(lái)了一定的“自由空間”。

曾經(jīng)長(zhǎng)期龍居滬市榜首的四川長(zhǎng)虹2004年度公司全年虧損36.81億元人民幣，每股收益從上年0.095元降至-1.701元。導(dǎo)致長(zhǎng)虹巨額虧損的主要原因是公司在該年提取了巨額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。據(jù)長(zhǎng)虹2005年4月16日披露的2004年年報(bào)顯示，2004年長(zhǎng)虹計(jì)提資產(chǎn)減值總計(jì)高達(dá)37.55832億元人民幣，其中增提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備約25.06億元、補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備約10.14億元、短期投資增提減值約2.22億元、固定資產(chǎn)因處置轉(zhuǎn)出減值準(zhǔn)備約1383.20萬(wàn)元人民幣。

長(zhǎng)虹之所以產(chǎn)生巨虧，各方面普遍認(rèn)為是新任領(lǐng)導(dǎo)層上任后，以大幅計(jì)提壞賬的方式來(lái)解決前任多年來(lái)所造成的歷史問(wèn)題，以待在公司改革及重組時(shí)更好地“輕裝上陣”。事實(shí)上，這樣的“賬務(wù)魔術(shù)”，在我國(guó)證券市場(chǎng)上早已是“見(jiàn)怪不怪”，許多公司通過(guò)追溯調(diào)整，不僅不會(huì)降低當(dāng)期損益，而且減少了計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)，反而大幅減低了當(dāng)期的成本費(fèi)用。對(duì)于一些ST、PT公司而言，為了釋放連續(xù)虧損而遭受退市的壓力，于是“長(zhǎng)痛不如短痛”，本期提取巨額減值準(zhǔn)備，以實(shí)現(xiàn)“勝利大逃亡”。

面對(duì)這種通過(guò)計(jì)提減值準(zhǔn)備而使盈虧“洗大澡”的現(xiàn)象，此番減值準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在以后會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回，自然是不得已的對(duì)策了，盡管這種規(guī)定與當(dāng)今的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不相吻合，但是它卻是治理頑癥的“猛藥”。

名詞在先

1．資產(chǎn)減值的“潮落浮標(biāo)”

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可回收金額?？苫厥战痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將可回收金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2．可收回金額的標(biāo)桿何在

可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者當(dāng)中較高者確定。

重點(diǎn)把關(guān)

1．資產(chǎn)減值的確認(rèn)門(mén)檻

本準(zhǔn)則主要規(guī)范七類(lèi)資產(chǎn)的減值，即對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，商譽(yù)，以及石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等；

本準(zhǔn)則不涉及存貨、消耗性生物資產(chǎn)、以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保結(jié)余值、金融資產(chǎn)以及未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等項(xiàng)目的減值。

2．資產(chǎn)減值跡象的“七竅生煙”

判斷資產(chǎn)是否存在減值的“七竅生煙”：一是資產(chǎn)市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利的影響；三是市場(chǎng)利率或其他市場(chǎng)投資回報(bào)率在當(dāng)期已提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；四是有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或其實(shí)體已經(jīng)損壞；五是資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；六是內(nèi)部證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或?qū)⒌陀陬A(yù)期，如資產(chǎn)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量或?qū)崿F(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等；七是其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

3．資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額如何確定

根據(jù)公平交易中有法律約束力的銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格減去直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定；在既沒(méi)有法律約束力的銷(xiāo)售協(xié)議、又不存在活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，同行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果可以作為估計(jì)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的參考。

企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

4．資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值如何確定

資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。

5．資產(chǎn)減值損失的確定與處理如何進(jìn)行

企業(yè)一旦確定了資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，就應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。

需要特別強(qiáng)調(diào)，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

賬戶收關(guān)

設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，來(lái)核算企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并與“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程——減值準(zhǔn)備”、“工程物資——減值準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)——減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“抵債資產(chǎn)——跌價(jià)準(zhǔn)備”、“損余物資——跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目對(duì)應(yīng)運(yùn)行。