日本會計教育面臨的主要問題

付鐵山　張曉飛

近年來, 隨著經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境的變化,日本會計教育面臨著各種新問題，如學(xué)會活動的深入開展、會計教育市場的開發(fā)與細(xì)化、會計教育內(nèi)容的橫向拓展、國際會計教育研究成果的吸收、各種資格考試與會計考試、如何與實業(yè)界合作、如何強(qiáng)化會計教育的建議機(jī)能，以及會計教育與倫理間的關(guān)系問題等等。日本會計教育面臨的問題及其對策對于促進(jìn)和完善我國的會計教育有一定的借鑒意義。

一、持久地、有組織地開展學(xué)會等活動

在日本，會計教育的重要性日益提高。但是，以往許多有關(guān)會計教育的先行研究均處于個人研究階段，缺乏系統(tǒng)的、有組織的研究活動。盡管近年來日本會計研究學(xué)會的特別委員會和研究小組以及日本薄記學(xué)會的薄記教育研究部會等研究機(jī)構(gòu)積累了一些優(yōu)秀的調(diào)查成果和實際知識，不過，要使21世紀(jì)會計教育研究更加活躍和卓有成效，必須建立一個立足長遠(yuǎn)的研究系統(tǒng)。比如可在日本會計研究學(xué)會或其他學(xué)會等設(shè)立專門處理會計教育事務(wù)的常設(shè)委員會等組織。此外，學(xué)會等組織應(yīng)定期發(fā)行類似美國會計學(xué)會創(chuàng)辦的《IAE》那樣的關(guān)于會計教育的專門刊物，面向社會廣泛征詢研究成果。

二、推進(jìn)教育機(jī)構(gòu)間的合作與任務(wù)分擔(dān)

長期以來，提到有關(guān)會計教育的聯(lián)合研究成果，人們自然會把日本會計研究學(xué)會特別委員會和研究小組報告，以及日本簿記學(xué)會簿記教育研究部報告作為代表。其實，它們研究的中心內(nèi)容僅限于大學(xué)院系層面的課程計劃和教學(xué)方法等，隨著會計學(xué)院的設(shè)立和MBA教育體系的確定，研究生院層次的會計教育研究的必要性在不斷提高。不僅如此，還應(yīng)探討它們與大學(xué)、商業(yè)高中之間各自的任務(wù)分擔(dān)，以及“高中、大學(xué)、研究生院”三者間順暢且有效的銜接措施，不應(yīng)只注重“高中、大學(xué)、研究生院”之間的縱向聯(lián)合，也應(yīng)積極推進(jìn)其橫向聯(lián)合，比如說，創(chuàng)設(shè)像美國的經(jīng)營學(xué)系大學(xué)基準(zhǔn)協(xié)會那樣審查教育內(nèi)容的合格認(rèn)定機(jī)構(gòu)就不失為一種選擇。

眾所周知，會計正在成為現(xiàn)代社會國民日常生活必備的“素養(yǎng)”，所以，承擔(dān)投資教育一部分任務(wù)的會計教育不應(yīng)只以會計專業(yè)人士為對象，而應(yīng)以廣大普通國民為對象。今后的會計教育需要同時面向“非會計人員”，可以說，因地制宜地探索中小學(xué)會計教育模式的時機(jī)已經(jīng)成熟。如果能靈活運用新修訂的學(xué)習(xí)指導(dǎo)大綱中增設(shè)的“綜合性學(xué)習(xí)時間”進(jìn)行會計教育，那么一定會使學(xué)生真正具備“自我學(xué)習(xí)、自我思考、自我判斷、更好地解決問題的素質(zhì)和能力”， 一定會使學(xué)生真正掌握文部科學(xué)省及學(xué)習(xí)指導(dǎo)要領(lǐng)中要求的“生存能力”。

三、會計教育市場的細(xì)化

目前，日本的會計教育按照實施主體的不同分為三類：一是學(xué)校教育制度下的教育機(jī)構(gòu)實施的會計教育，包括商業(yè)高中、大學(xué)（含短期大學(xué)）以及研究生院進(jìn)行的會計教育；二是各種專門學(xué)校實施的會計教育，即以教授關(guān)于薄記、會計的知識與技能，為通過薄記檢定考試、注冊會計師考試、理稅師考試等為直接目的而進(jìn)行的會計教育；三是企業(yè)及監(jiān)察法人如會計事務(wù)所、職業(yè)會計人團(tuán)體等實施的會計教育，它是指企業(yè)內(nèi)部的研修制度和以社會人員等普通人為對象的演講會、講習(xí)會或遠(yuǎn)程教育等，是廣義的會計教育。

隨著社會環(huán)境的變化，上述分類已不能有效滿足教育客體的需求，因此，建議戰(zhàn)略性地重組會計教育系統(tǒng)，將原有的分類細(xì)化為以下五種：（1）作為素養(yǎng)的會計教育。它是面向普通人、旨在培養(yǎng)其生存能力的會計教育，所以，也可納入義務(wù)教育階段，作為經(jīng)濟(jì)與投資教育的一環(huán)來普及會計知識。（2）為創(chuàng)業(yè)者舉辦的會計教育。它相當(dāng)于商業(yè)高中及大學(xué)的會計教育，目標(biāo)是面向未來活躍在企業(yè)等領(lǐng)域的多面手，側(cè)重點是培養(yǎng)其對會計知識和技能的興趣。（3）為經(jīng)理或管理者舉辦的會計教育。它大體相當(dāng)于大學(xué)經(jīng)營學(xué)院或商學(xué)院的會計相關(guān)學(xué)科的會計教育，也包含企業(yè)研修，為直接承擔(dān)會計實務(wù)的專業(yè)技術(shù)人員舉辦的會計教育。由于在企業(yè)等領(lǐng)域擔(dān)任經(jīng)理的人對會計知識的著眼點不同，所以一定要假設(shè)存在如初級、中級和高級等多個層次。（4）為CFO等經(jīng)營者舉辦的會計教育。它大體相當(dāng)于MBA等級的會計教育，是為親身經(jīng)營企業(yè)的人舉辦的會計教育，所以，培養(yǎng)承擔(dān)編制和展示會計情報者的自覺性和倫理觀尤為重要。（5）為注冊會計師、注冊稅務(wù)師等職業(yè)會計人舉辦的會計教育。它是為了那些將來在社會中指導(dǎo)會計工作、成為會計專家的人而舉辦的會計教育，大體相當(dāng)于會計學(xué)校的會計教育。這里既包含成為職業(yè)專家前為取得資質(zhì)而施以的會計教育，也包含成為職業(yè)會計師后進(jìn)行的再教育。

四、會計教育內(nèi)容的橫向拓展

日本會計教育的內(nèi)容主要是與薄記教育的聯(lián)系而展開的，這起因于會計教育現(xiàn)場把關(guān)于復(fù)式薄記原理的理解置于首要教育目標(biāo)的位置。必須承認(rèn)，這種做法取得了一定成果，對會計水平的提高起到了一定的作用。復(fù)式薄記將交易二元分解為借方要素與貸方要素，一直是可以同時把握流量與存貨的優(yōu)秀體系。為了培養(yǎng)在日趨復(fù)雜化的經(jīng)濟(jì)社會中具有真正意義上的會計直覺或精神的人才，僅僅停留于薄記，按照財務(wù)會計論（含國際會計論）、成本核算與管理會計、稅務(wù)會計論、監(jiān)察論、科技情報系統(tǒng)論以及經(jīng)營分析論這一縱向關(guān)系的科目組成進(jìn)行會計教育恐怕是不夠的。加強(qiáng)與諸多會計領(lǐng)域的橫向聯(lián)系，謀求協(xié)同效果是理所當(dāng)然的事情，為此，有必要有機(jī)地結(jié)合經(jīng)濟(jì)學(xué)（含財政學(xué)）、經(jīng)營學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、金融論或者以企業(yè)法為中心的法學(xué)等其他相鄰領(lǐng)域來開展總括式會計教育。

五、積極汲取國際研究成果

美國的會計教育研究很活躍，美國會計學(xué)會繼創(chuàng)辦研究機(jī)構(gòu)刊物《The Accounting Review》、《Accounting Horizons》后，1986年春又創(chuàng)辦了季刊雜志《Issues in Accounting Education》。另外,國際會計師聯(lián)盟教育委員會于2003年10月頒布了職業(yè)會計師教育國際標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)涵蓋的基本教育內(nèi)容既包含以職業(yè)會計師為目標(biāo)的人的前提這一教育要件，也包含應(yīng)講授的高等教育課程計劃、倫理教育和實務(wù)經(jīng)驗等要件，它給日本會計專門研究生院的課程編制以重大影響。在當(dāng)今復(fù)雜化、多樣化、國際化，以及金融資產(chǎn)相對于實物資產(chǎn)所占比重相對增加的經(jīng)濟(jì)社會中，人們對注冊會計師的培養(yǎng)理念提出了新的要求，注冊會計師需具有高級專門知識、能力和職業(yè)倫理觀，能夠保持獨立性。2003年11月日本金融廳金融審議會注冊會計師制度部會專門教育課程工作組公布的《關(guān)于專門研究生院的會計教育與注冊會計師考試制度的整合》（第3頁）中說，在日本注冊會計師資質(zhì)等方面上，“基于確保為世界各國所信任以及設(shè)想未來全球注冊會計師資格互認(rèn)等觀點，在與國際會計標(biāo)準(zhǔn)（如國際會計師聯(lián)盟（IFAC）2003年10月公布的“職業(yè)會計師教育國際標(biāo)準(zhǔn)”）之間的關(guān)系上，有必要進(jìn)行一定的整合?！迸c國際標(biāo)準(zhǔn)對接的好處是，可以把海外制定的標(biāo)準(zhǔn)和國際研究成果積極地反映到日本會計教育中，重要的是將來還可以向海外傳送日本會計教育信息。

六、各種資格考試與會計考試

日本會計教育的最大特色是注冊會計師考試、稅務(wù)師考試等國家考試，以及日本商工會議所薄記鑒定考試、全國經(jīng)理教育協(xié)會（原全國經(jīng)理學(xué)校協(xié)會）薄記能力考試與全國商業(yè)高中協(xié)會薄記實務(wù)考試等各種鑒定考試發(fā)揮著核心作用。尤其是日商薄記鑒定考試，自1954年創(chuàng)設(shè)以來已有50多年的歷史和傳統(tǒng)，據(jù)說合格者累計超過650萬人。其中一級難度最高，合格率僅為10%左右，所以它被那些想作注冊會計師或注冊稅務(wù)師的職業(yè)會計人置于跳龍門的地位。即使是二級以下考試，作為測量薄記與會計熟練度的標(biāo)準(zhǔn)，也被社會廣為承認(rèn)，至今已吸引了眾多考生。但是，另一方面，也長期存在著所謂的備考學(xué)校只注重解題技巧、出題預(yù)測等考試“趨勢與對策”之類的研究，而很少從正面對它進(jìn)行學(xué)術(shù)研究的現(xiàn)象。鑒于這種情況，有必要針對各種資格考試具有的正反兩方面作用，進(jìn)行科學(xué)地、不間斷地探討。

2006年度日本注冊會計師考試制度發(fā)生重大改革，改革的核心是將以往五個階段歷經(jīng)三次的選拔考試整合為兩個階段的考試，在論文式考試上將科目數(shù)重組為五個科目，同時導(dǎo)入有期限的科目合格制。這次改革的背景是，2002年12月17日，日本金融廳金融審議會注冊會計師制度部會發(fā)表的《注冊會計師制度的充實與強(qiáng)化》中稱，“到2018年左右注冊會計師總數(shù)要達(dá)到5萬人的規(guī)?！保粌H要有量的擴(kuò)大，還要有質(zhì)的提高。有監(jiān)察證明業(yè)務(wù)的注冊會計師自不必說，即使作為監(jiān)察證明業(yè)務(wù)以外業(yè)務(wù)和專門性業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的注冊會計師，也越來越被期待著承擔(dān)經(jīng)濟(jì)社會的重要職責(zé)，由于國際上注冊會計師數(shù)量缺乏，要使日本現(xiàn)有2萬人體制擴(kuò)大到1.5倍的規(guī)模，且不降低其質(zhì)量，就必須以吸引為數(shù)眾多的考生為前提。為此，要促使以往七門科目一括合格制下被迫放棄考試的在職人員加入進(jìn)來。當(dāng)前，不能無視注冊會計師考試（含稅務(wù)師考試）對會計教育的影響，既要弄清考試制度改革給會計教育帶來的影響，又要使會計教育充分發(fā)揮依據(jù)積累的經(jīng)驗知識向政策當(dāng)局提出對各種考試建議的機(jī)能。

七、與實業(yè)界的合作

會計教育是聯(lián)結(jié)理論與實務(wù)的橋梁，它在以會計理論為指導(dǎo)的同時，決不能與會計實務(wù)分割開來而獨立存在。既然資格考試給會計教育以極大影響，那么它就更要反映現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)社會的實際。然而，日本會計教育特別是薄記教育，雖然其研究范圍在逐漸寬泛，但其基本體系與50年前比幾乎沒有變化。面對已經(jīng)到來的股票無紙化和電子債權(quán)的實用化，如何盡快實現(xiàn)這一目標(biāo)是個緊要課題。為此，應(yīng)積極探討與日本注冊會計師協(xié)會等職業(yè)團(tuán)體和經(jīng)濟(jì)團(tuán)體的合作，增加產(chǎn)學(xué)、師學(xué)合作的機(jī)會。合作不應(yīng)限于會計基準(zhǔn)的設(shè)定，還應(yīng)體現(xiàn)在會計教育層面。如果教育機(jī)構(gòu)能按照實業(yè)界提出的職業(yè)會計師標(biāo)準(zhǔn)來改進(jìn)教育體系和課程計劃，那么會計教育水平就會提高。再有，伴隨IT發(fā)展起來的電算化會計教育及事例研究法（通過研究具體事例使其系統(tǒng)化）教材的開發(fā)也是日本會計教育面臨的與實務(wù)界合作的課題之一。

八、強(qiáng)化會計教育的建議機(jī)能

作為學(xué)校教育，會計教育必須遵照學(xué)習(xí)指導(dǎo)大綱及大學(xué)（研究生院）設(shè)置基準(zhǔn)。但是，真正的會計教育是為了培養(yǎng)活躍于未來經(jīng)濟(jì)社會的人才、持續(xù)地保持和提高會計水平的，所以，在時代變化日益加快的今天，不能簡單地受其制約，不能坐等學(xué)習(xí)指導(dǎo)大綱的修訂。今后的會計教育不僅要遵循學(xué)習(xí)指導(dǎo)大綱和大學(xué)設(shè)置基準(zhǔn)，而且要使其具有必要時向教育政策制定當(dāng)局文部省諫言獻(xiàn)策、勸導(dǎo)說服的機(jī)能。

九、會計教育與倫理

近年發(fā)生在美國的Enron Corporation事件、WorldCom事件、日本的kanebo假決算事件等，再次提醒我們加強(qiáng)會計職業(yè)倫理建設(shè)的重要性。注冊會計師不僅要有高精深的專業(yè)能力、廣泛的見識、思考與判斷能力、國際視野和語言能力以及指導(dǎo)能力等，而且應(yīng)保持高尚的倫理觀與獨立性。誠然，職業(yè)倫理并不是僅靠職業(yè)教育就能來培植起來的，但會計教育必須包含這一內(nèi)容。每當(dāng)假決算等不良事件發(fā)生時，人們慣于指責(zé)注冊會計師疏于監(jiān)察，當(dāng)然，在這一點上確實應(yīng)很好地進(jìn)行反思，但最根本的責(zé)任在于違法的或?qū)`法視而不見的經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)者，也在于沒能制止經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)者違法妄為的會計負(fù)責(zé)人。因此，會計職業(yè)倫理教育不應(yīng)局限于注冊會計師，必須廣泛針對參與會計與監(jiān)察的人來進(jìn)行。

作者單位：渤海大學(xué)