論企業(yè)財務控制體系

駱海燕

摘 要：財務控制體系是財務管理的重要職能，從財務控制的實施方式、財務控制體系的構建對企業(yè)財務控制理論進行了研究與探討，希望能交流思想，形成共識，以指導企業(yè)建立有效的財務控制體系。

關鍵詞：企業(yè)財務控制體系；理論；構建；探討

1 財務控制的實施方式需要創(chuàng)新與整合

從機制角度分析，財務控制要以致力于消除隱患、防范風險、規(guī)范經(jīng)營、提高效率為宗旨和標志，建立全方位的財務控制體系、多元的財務監(jiān)控措施和設立順序遞進的多道財務控制防線。所謂全方位的控制是指財務控制必須滲透到企業(yè)的法人治理結構與組織管理的各個層次、生產(chǎn)業(yè)務全過程、各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，覆蓋企業(yè)所有的部門、崗位和員工。所謂多元的財務監(jiān)控措施是指既有事后的監(jiān)控措施、更有事前、事中的監(jiān)控手段、策略；既有約束手段，也有激勵的安排；既有財務上資金流量、存量預算指標的設定、會計報告反饋信息的跟蹤，也有采用人事委派、生產(chǎn)經(jīng)營一體化、轉移價格、資金融通的策略等；所謂順序遞進的多道財務保安陰謀詭計線，是指對企業(yè)采購、生產(chǎn)、營銷、融資、投資、成本費用的辦理與管理必須由兩個人、兩個系統(tǒng)或兩個職能部門共同執(zhí)掌，如是單人單崗處理業(yè)務更需要相應的后續(xù)監(jiān)控手續(xù)；這種對一線崗位雙人、雙職、雙責的制度可以成為第一道財務防線，能夠成為企業(yè)保安第二道防線的是在上述制度的基礎上建立相關的票據(jù)、合同等業(yè)務文件在相關部門和相關崗位之間傳遞的制度、預算和目標。可以成為企業(yè)保安第三道防線的是以財務、審計部門能夠獨立對各崗位、各部門各項活動尤其是財務活動全面實施監(jiān)督、檢查、調(diào)節(jié)。這樣的財務控制手段、方式?jīng)Q不局限于財經(jīng)制度、財務計劃、資金費用定額，它也需要創(chuàng)新，現(xiàn)實企業(yè)中創(chuàng)造的諸多具體的、可操作性的財務控制方式都值得深入研究、進一步完善，包括：

1.1 以社會化、專業(yè)化為基本特征的董事會制度

如前所述，法人治理結構的關鍵是董事會這個中間地帶，它聯(lián)接所有者和經(jīng)營者兩方利益，同時防止所有者的干預，監(jiān)控著經(jīng)營者的行為。而董事會的關鍵是董事會人員構成，從現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展的經(jīng)驗看，只有社會化、專業(yè)化的董事會才能起到它應起的作用。社會化的標志是外部獨立董事的介入，專業(yè)化的象征是專業(yè)委員會的形成與運作。

1.2 授權書控制

這里指在某項財務活動發(fā)生之前，按照既定的程序其正確性、合理性、合法性加以核準并確定是否讓其發(fā)生所進行的控制。這種控制是一種事前控制。授權管理的方法是通過授權通知書來明確授權事項和使用資金的限額。授權管理的原則是對在授權范圍內(nèi)的行為給予充分信任，但對授權之外的行為不予認可。授權通知書除授權人持有外，還下達公司相關的部門，這些部門一律按授權范圍嚴格執(zhí)行。

一個企業(yè)的授權控制應做到以下幾點：(1)企業(yè)所有人員不經(jīng)合法授權，不能行使相應權力。這是最起碼的要求。不經(jīng)合法授權，任何人不能審批；有權授權的人則應在規(guī)定的權限范圍內(nèi)行事，不得越權授權。(2)企業(yè)的所有業(yè)務不經(jīng)授權不能執(zhí)行。(3)財務業(yè)務一經(jīng)授權必須予以執(zhí)行。

1.3 預算管理

預算管理在西方就是流行的財務管理方式。我們認為，現(xiàn)代企業(yè)制度下規(guī)范法人治理結構的制度保障有三：一個是公司法，另一個是公司章程，再一個就是公司預算。其中公司預算正是以《公司法》、《公司章程》為依據(jù)，具體落實股東大會，董事會，經(jīng)營者，各部門乃至每個員工的責、權、利關系，明晰它們各自的權限空間和責任區(qū)域?？梢哉f，正是由于全方位、全過程、全員的預算管理的實施，才強化了預算的財務控制功能，使公司的財務目標和決策得以細化落實。

1.4 財務結算中心

財務結算中心是辦理內(nèi)部各成員或分、子公司現(xiàn)金收付和往來結算業(yè)務的專門機構。它通常設立于財務部門內(nèi)，是一個獨立運行的職能機構。其主要工作是：集中管理各單位或分、子公司的現(xiàn)金收入，統(tǒng)一現(xiàn)金收入；統(tǒng)一撥付(貸款)各成員或公司因業(yè)務需要所需要的貨幣資金，監(jiān)控貨幣資金的使用方向；統(tǒng)一對外籌資，確保整個企業(yè)或集團的資金需要；辦理各分公司之間的往來結算；實施財務控制等。內(nèi)部結算中心的這些職責對增強企業(yè)活力、強化資金管理、控制財務收支、正確處理業(yè)務管理與資金管理的關系、完善企業(yè)經(jīng)營機制等發(fā)揮著不可低估的作用。

1.5財務總監(jiān)委派制

財務過程的控制，只有預算或結算中心是殘缺的，比較虛幻的，這樣的財務控制是不健全的，因為沒有人的地位。而財務總監(jiān)就是以出資者的身份來監(jiān)督、控制經(jīng)營者的財務活動和企業(yè)全部財務收支過程。

1.6 業(yè)績評價體系的建立

所謂企業(yè)業(yè)績評價，是指運用科學、規(guī)范的管理學、財務學、數(shù)理統(tǒng)計方法，對企業(yè)或其各分支機構一定經(jīng)營期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、資本運營效益、經(jīng)營者業(yè)績等進行定量與定性的考核、分析，作出客觀、公正的綜合評價。企業(yè)業(yè)績評價作為一個體系由評價目標、評價對象、評價指標、評價標準和評價報告五個基本要素構成。

2 企業(yè)財務控制體系的構建

根據(jù)國內(nèi)外財務控制理論的發(fā)展和我國社會發(fā)展的現(xiàn)實，迫切需要建立一套既符合我國國情又跟隨世界經(jīng)濟發(fā)展的企業(yè)財務控制體系。具體可從以下幾個方面著手：

(1)公司治理：財務控制的環(huán)境。由于所有權與經(jīng)營權的分離，出現(xiàn)了經(jīng)理與股東之間的利益不一致、信息不對稱、道德風險等問題，由此產(chǎn)生代理人(經(jīng)理)為追求自身利益而損害委托人(股東)利益的行為，或稱內(nèi)部人控制問題。為了防止經(jīng)營者對所有者利益的背離，公司治理明確規(guī)定公司所有者與經(jīng)營者的責任和權力，并清楚地說明處理公司事務時所應遵循的規(guī)則和程序。因此，公司治理是決定公司能否正常運轉和健康成長的基礎性制度，是一切財務控制、程序存在和運行的組織保證。

(2)風險評估：財務控制的依據(jù)。風險評估是指辨別和目標達成的各種不確定因素，包括風險識別和風險分析。風險識別是指外部和內(nèi)部不確定因素進行檢查，風險分析是指估計風險的重大程度、評價風險發(fā)生的可能性、如何管理風險等。應該說，企業(yè)風險雖然不僅僅局限于財務方面，但企業(yè)的所有風險最終必然表現(xiàn)在財務報表和財務運行上。所以，風險評估是管理目標出現(xiàn)偏差時得以糾正的保證，是財務控制的依據(jù)。

(3)控制活動：財務控制的手段?？刂苹顒邮菍λ_認的風險采取必要的措施，以保證管理目標實現(xiàn)所制定的各種政策和程序?？刂苹顒影▋蓚€因素：政策和程序，政策規(guī)定應該做什么，而程序在于規(guī)定怎樣做。控制活動是針對關鍵控制點而制定的，因此制定控制活動，關鍵在于尋找關鍵控制點，控制活動的關鍵控制點應該從業(yè)務處理流程中去尋找確定。

(4)信息溝通：財務控制的載體。信息溝通是指企業(yè)內(nèi)部各部門、人員能夠獲得他們在執(zhí)行管理和控制企業(yè)過程中所需要的信息。有效的信息溝通系統(tǒng)，要求能夠對信息及時予以識別、獲取和加工并采用便于有關組織及其員工在履行其職責時使用這些信息的形式，在企業(yè)內(nèi)部進行縱向和橫向的有效傳遞，讓每個員工清楚地知道財務控制的有關方面，自己承擔的職責及扮演的角色，與他人工作的關系，與他人溝通的方式和渠道等。信息溝通使員工了解其職責，保持對財務活動的控制，是財務控制的載體。

(5)內(nèi)部監(jiān)督：財務控制的保證。內(nèi)部監(jiān)督是指利用掌握的信息來監(jiān)督各項控制措施的執(zhí)行，從而保證財務控制目標的實現(xiàn)。在財務控制的監(jiān)督過程中，有兩項職能發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部監(jiān)督的主要形式是內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部設立的審計機構進行的一種監(jiān)督和評價活動，目的在于協(xié)助管理層調(diào)查、評估財務控制和其他管理控制的執(zhí)行及效率，對企業(yè)管理層負責。通過內(nèi)部監(jiān)督來評估財務控制體系的運行質量，并及時得以修訂，因此，內(nèi)部監(jiān)督是財務控制良性運行的保證。

3 企業(yè)財務控制體系框架

3.1 原則性的財務、會計制度

3.1.1 會計核算制度

(1)會計核算的體制；(2)主要會計政策；(3)會計科目名稱和編號；(4)會計科目使用說明；(5)會計報表種類及其格式；(6)會計報表編制說明(附注)。

3.1.2 財務管理制度

(1)企業(yè)內(nèi)部財務管理體制；(2)貨幣資金管理；(3)往來結算管理；(4)存貨管理；(5)短期、長期投資管理；(6)固定資產(chǎn)管理；(7)在建工程管理；(8)無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)管理；(9)其他資產(chǎn)管理；(10)銷售收入管理；(11)成本費用管理；(12)盈利及分配管理；(13)財務會計報告與財務評價管理。

3.2 綜合性管理制度

(1)賬務處理程序制度(對會計核算基本流程，有關會計事項處理的必需手續(xù)以及具體操作規(guī)范作出規(guī)定)；(2)財務預算管理制度；(3)會計稽核制度；(4)內(nèi)部牽制制度(根據(jù)需要，對會計核算中需強調(diào)的內(nèi)部牽制、制約程序作出集中的規(guī)定)；(5)財產(chǎn)清查制度；(6)財務制度；(7)會計檔案管理辦法；(8)會計電算化管理辦法；(9)對子(分)公司等所屬單位的財務會計管理辦法。

3.3 財務收支審批報告制度

(1)財務收支審批管理辦法；(2)重大資本性支出審批與授權審批制度；(3)重大費用支出審批與授權審批制度；(4)財務重大事項報告制度。

3.4 財務機構與人員管理制度

(1)財務管理分級負責制；(2)會計核算組織形式；(3)會計人員崗位責任制；(4)內(nèi)部會計人員管理辦法(含會計工作崗位輪換管理辦法、會計人員委派管理辦法等)；(5)對違反財經(jīng)紀律及企業(yè)財會規(guī)章制度事項的處罰規(guī)定。

3.5成本費用管理制度

(1)費用報銷管理辦法；(2)成本核算辦法；(3)成本計劃管理辦法；(4)成本控制管理辦法；(5)成本分析管理辦法；(6)成本費用考核管理辦法。

參考文獻

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